論企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系

張一丹　宋夏云

【摘要】企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中抽象凝結(jié)出的理論體系， 它具有抽象性、實(shí)踐指導(dǎo)性、動(dòng)態(tài)發(fā)展性等特征。 本文在文獻(xiàn)梳理與會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能、企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系以及“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”課程核算內(nèi)容分析的基礎(chǔ)上， 研究與提煉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成內(nèi)容， 具體包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣與非貨幣計(jì)量假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)、財(cái)務(wù)信息暫時(shí)性假設(shè)和市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)假設(shè)體系;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能;會(huì)計(jì)規(guī)范體系

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）12-0099-8

一、引言

國(guó)外機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)研究肇始于20世紀(jì)20年代。 Paton[1] 、Paton和Littleton[2] 、Moonitz[3] 對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的先導(dǎo)研究， 為會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)理論體系中的地位奠定了基礎(chǔ)。 1973年， 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）取代會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board， APB）之后， 國(guó)外會(huì)計(jì)理論研究的重心轉(zhuǎn)向了會(huì)計(jì)目標(biāo)， 而會(huì)計(jì)假設(shè)的研究不再受到重點(diǎn)關(guān)注。 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS1）， 只保留了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假定。 國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的研究興起于20世紀(jì)80年代， 到20世紀(jì)90年代達(dá)到研究的高峰。 2006年2月， 我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確定了四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本前提。 國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè)體系的研究， 多圍繞會(huì)計(jì)假設(shè)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的發(fā)展[4，5] 以及在不同類型會(huì)計(jì)中的適用性和衍生性[6，7] 而展開。 進(jìn)入21世紀(jì)， 新技術(shù)、新規(guī)則和新發(fā)明正在重塑我們的世界[8] 。 知識(shí)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 虛擬經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論研究之間的差距逐漸放大， 企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要更準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 以滿足財(cái)務(wù)信息使用者的要求。 因此， 新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成和變動(dòng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匦聦徱暋?本文在文獻(xiàn)梳理與會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能、企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系以及“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”課程核算內(nèi)容分析的基礎(chǔ)上， 研究與提煉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成內(nèi)容， 相關(guān)結(jié)論可供學(xué)界交流探討。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的涵義、特征和體系構(gòu)建原則

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的涵義和特征

1. 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)概念及其提出背景。 會(huì)計(jì)假設(shè)（Accounting Postulates）， 亦可稱為會(huì)計(jì)假定（Assumptions）、會(huì)計(jì)公理（Axions）、會(huì)計(jì)慣例或會(huì)計(jì)核算前提（Premises）等。 Paton[1] 最早提出“會(huì)計(jì)假設(shè)”， 認(rèn)為會(huì)計(jì)假設(shè)是支持會(huì)計(jì)人員對(duì)價(jià)值、成本、收益等做出特定結(jié)論的基本前提和假定。 Sanders、Hatfield和Moore[9] 將資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)定義為有持續(xù)經(jīng)營(yíng)和歷史成本基礎(chǔ)的“會(huì)計(jì)慣例”。 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Canning[10] 對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的論述， 將會(huì)計(jì)假設(shè)定義為依循經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境， 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所存在的基本前提比會(huì)計(jì)原則更為基礎(chǔ)。 彼時(shí)“假設(shè)”僅是會(huì)計(jì)理論界討論的觀點(diǎn)， 直到Davidson和Weil[11] 正式提出“會(huì)計(jì)中的假設(shè)是不可避免的”， 會(huì)計(jì)假設(shè)才開始被企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界接受。 葛家澍和林志軍[12] 提出， 會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員對(duì)于那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)現(xiàn)象， 根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)做出的合理推斷， 是日常會(huì)計(jì)處理的前提條件。

2. 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的特征。 許亞湖[13] 認(rèn)為會(huì)計(jì)假設(shè)的本質(zhì)特征有三點(diǎn)： 一是會(huì)計(jì)假設(shè)是與邏輯學(xué)相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)概念; 二是會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成要素之一; 三是會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做出的限定， 是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的一個(gè)組成部分。 葛家澍和王建忠等[14] 提出會(huì)計(jì)假設(shè)具有6項(xiàng)特征：客觀性、普遍性、難以正面證明、發(fā)展性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。 結(jié)合前人的研究結(jié)論， 本文認(rèn)為會(huì)計(jì)假設(shè)具有以下特征：

（1）抽象性。 假設(shè)是對(duì)事物客觀規(guī)律進(jìn)行研究概括的產(chǎn)物， 會(huì)計(jì)假設(shè)的是人們通過思維加工對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的普遍本質(zhì)做出的判斷和規(guī)定， 經(jīng)由抽象使假設(shè)從個(gè)別意識(shí)成為共性認(rèn)識(shí)。 從會(huì)計(jì)假設(shè)的產(chǎn)生和存在形態(tài)來看， 會(huì)計(jì)假設(shè)具有抽象性特征。

（2）實(shí)踐指導(dǎo)性。 會(huì)計(jì)假設(shè)的提出建立在大量的會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上， 是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下， 對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容所做的合乎情理的估計(jì)和判斷， 是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)律的反映。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)地匯總、整理和加工相關(guān)信息， 在實(shí)踐中， 由于會(huì)計(jì)所處的環(huán)境和人們的應(yīng)用需要不斷變化， 研究概括出了會(huì)計(jì)的幾大基礎(chǔ)假設(shè)， 而會(huì)計(jì)假設(shè)理論體系又反過來作用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 因此， 會(huì)計(jì)假設(shè)具有實(shí)踐指導(dǎo)性。

（3）動(dòng)態(tài)發(fā)展性。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的提出和研究經(jīng)歷了近一個(gè)世紀(jì)， 外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化， 會(huì)計(jì)假設(shè)作為環(huán)境的客觀反映也在改變。 會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提， 如果不能適應(yīng)外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 就不再具備實(shí)踐指導(dǎo)意義。 此外， 會(huì)計(jì)假設(shè)體系的動(dòng)態(tài)變化是一個(gè)更新和完善的過程， 是面向未來具有發(fā)展性的過程[14] ， 是從無到有、從簡(jiǎn)單到完整磨合的過程。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)建原則

1. 系統(tǒng)性。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系是一個(gè)符合系統(tǒng)性研究條件的復(fù)雜整體， 需要對(duì)包括企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、隨時(shí)變化的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及利益相關(guān)者等眾多因素在內(nèi)的整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行研究。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種由相互作用和相互聯(lián)系的若干經(jīng)濟(jì)要素組成的， 以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)， 以貨幣形式為主， 運(yùn)用與時(shí)俱進(jìn)的專業(yè)方法， 對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中的資金流動(dòng)進(jìn)行核算的系統(tǒng)。 會(huì)計(jì)假設(shè)體系作為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)原則建立的前提， 應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行系統(tǒng)性研究的基礎(chǔ)上， 綜合會(huì)計(jì)涵蓋的財(cái)務(wù)管理、公司治理、稅務(wù)以及法律等方面的認(rèn)識(shí)和研究。 因此， 系統(tǒng)性研究是會(huì)計(jì)假設(shè)體系構(gòu)建的必要條件。

2. 以現(xiàn)行法律法規(guī)等制度文件為基礎(chǔ)。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系在我國(guó)的確定和完善有賴于對(duì)會(huì)計(jì)的法理分析。 我國(guó)目前在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)制度主要有《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德三大規(guī)范， 分別從法律、準(zhǔn)則和道德的角度對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員和適用會(huì)計(jì)基本假設(shè)的企業(yè)進(jìn)行約束和規(guī)范。 會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)建需要全面深入的研究， 但其最終定義的展現(xiàn)和在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用離不開會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法理分析以及法律的最終條文規(guī)范。 法律是經(jīng)濟(jì)行為最有效的準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)基本假設(shè)的入法， 反向證明了會(huì)計(jì)假設(shè)體系的建立是基于法理分析的假定。

3. 理論分析與實(shí)務(wù)考察相結(jié)合。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)建始于理論研究， 應(yīng)用和服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 理論分析與實(shí)務(wù)考察的結(jié)合是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)假設(shè)體系構(gòu)建是否合理的重要原則。 會(huì)計(jì)假設(shè)的提出是以會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為依據(jù)， 經(jīng)過科學(xué)認(rèn)知抽象概括而成的合乎情理的推斷。 會(huì)計(jì)假設(shè)體系是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步認(rèn)識(shí)、總結(jié)而形成的。 在實(shí)務(wù)中， 會(huì)計(jì)假設(shè)的作用體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未認(rèn)知且難以正面論證和證實(shí)的事項(xiàng)做出符合客觀和情理的推斷假設(shè)。 當(dāng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)一些不確定因素時(shí)， 會(huì)計(jì)假設(shè)可以幫助會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。 因此， 會(huì)計(jì)假設(shè)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)遵循理論分析與實(shí)務(wù)考察相結(jié)合的原則。

4. 靈活性。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系應(yīng)在普遍適用的基礎(chǔ)上具備一定的靈活性。 靈活性是指在經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)的靈活， 在實(shí)踐中， 會(huì)計(jì)假設(shè)體系中的各個(gè)假設(shè)之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)、互不矛盾， 以保證科學(xué)合理性。 同時(shí)， 會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具備較強(qiáng)的靈活變通和兼容性， 可以在不同的經(jīng)濟(jì)主體和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行解釋和應(yīng)用， 適用于不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)。 由于假設(shè)有不證自明的特點(diǎn)， 若是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化， 基本假設(shè)不能適應(yīng)實(shí)踐的需要， 就會(huì)失去其存在的必要性。 因此， 會(huì)計(jì)假設(shè)體系的建立應(yīng)當(dāng)注重靈活性， 使其具備符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀事實(shí)的廣泛性和靈活應(yīng)變的解釋能力， 以應(yīng)對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成分析

（一）現(xiàn)有文獻(xiàn)梳理

如表1所示， 基于國(guó)外文獻(xiàn)研究， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成內(nèi)容包括主體假設(shè)、分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、貨幣單元假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)、可計(jì)量及對(duì)價(jià)假設(shè)等。 Paton[1] 是最早提出會(huì)計(jì)“假設(shè)”概念的專家。 1959年， APB成立了獨(dú)立的會(huì)計(jì)研究部（Accounting Research Division）， 重點(diǎn)研究“基本會(huì)計(jì)假設(shè)”和以假設(shè)為前提的“企業(yè)廣泛適用的基本原則”， 會(huì)計(jì)假設(shè)研究進(jìn)入鼎盛時(shí)期。 Moonitz[3] 提出“假設(shè)以及由環(huán)境決定的基本假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)”， 把會(huì)計(jì)假設(shè)分為A、B、C三類， A類為經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的假設(shè)， B類是財(cái)會(huì)領(lǐng)域的假設(shè)， C類是強(qiáng)制必須性命題假設(shè)， 首次提出了會(huì)計(jì)假設(shè)的分類理論。 Wolk、Francis和Tearney[16] 對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的研究進(jìn)行了總結(jié)， 將其分為： 持續(xù)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性（Going Concern or Continuity）、會(huì)計(jì)分期（Time Period）、會(huì)計(jì)主體（Accounting Entity）、貨幣單位（Monetary Unit）假設(shè)， 形成了現(xiàn)有的被公開認(rèn)定的會(huì)計(jì)假設(shè)體系。 進(jìn)入21世紀(jì)后， 四大會(huì)計(jì)假設(shè)成為會(huì)計(jì)理論研究中默認(rèn)的隱含假設(shè)而不再進(jìn)行強(qiáng)調(diào)， 且IFRS1中只保留了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)。 在2020年新冠疫情的影響下， 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨新的不確定性， 而權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)對(duì)于改善企業(yè)財(cái)務(wù)決策和資源分配產(chǎn)生了一定效果。

如表2所示， 基于國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)研究， 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成內(nèi)容包括：國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控假設(shè)、會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制假設(shè)、公允價(jià)值與成本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息的暫時(shí)性假設(shè)等。 其中， 葛家澍[8] 提出的八大會(huì)計(jì)假設(shè)集我國(guó)20世紀(jì)80年代以后會(huì)計(jì)假設(shè)之大成， 提出了反映我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的會(huì)計(jì)假設(shè)理論。 此后對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè)的研究主要分為以下方向： 一是會(huì)計(jì)假設(shè)在各會(huì)計(jì)分類中的運(yùn)用和發(fā)展， 包括人力資源會(huì)計(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等; 二是會(huì)計(jì)假設(shè)在虛擬經(jīng)濟(jì)背景下的發(fā)展; 三是現(xiàn)有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)中某一假設(shè)方向的針對(duì)性研究。

美國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)理論的研究最早， 但是受實(shí)證主義的影響， 在會(huì)計(jì)假設(shè)概念使用上極為混亂， 描述方向很不一致。 早期世界各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)存在一定差異， 國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)的內(nèi)容包括： 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間和貨幣計(jì)量， 與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展相適應(yīng)。 而我國(guó)在獨(dú)有的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及迅速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下形成了上述特有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系。 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的發(fā)展反映了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境和時(shí)代的變化， 在繼承前人理論的基礎(chǔ)上動(dòng)態(tài)發(fā)展， 具有與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)。 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系也隨之面臨新的挑戰(zhàn)。

（二）基于會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能的分析

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目的， 以貨幣為主要計(jì)量單位， 對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算（反映）和監(jiān)督（控制）。 我國(guó)會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能研究主要分為兩大理論：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論。 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映職能。 會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論則認(rèn)為會(huì)計(jì)是作為企業(yè)管理的子系統(tǒng)來發(fā)揮作用的， 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制職能。 現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有核算（反映）和監(jiān)督（控制）兩大基本職能。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)建需要符合會(huì)計(jì)核算（反映）職能的需求。 會(huì)計(jì)的主體假設(shè)是會(huì)計(jì)核算、確認(rèn)、報(bào)告的主體基礎(chǔ);持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)則反映了會(huì)計(jì)核算的記錄和報(bào)告職能。 而貨幣計(jì)量假設(shè)是利用貨幣計(jì)價(jià)， 體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量職能。 同時(shí)， 會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)也具備了為會(huì)計(jì)監(jiān)督（控制）職能服務(wù)的特點(diǎn)。 將會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分期， 利用貨幣計(jì)量進(jìn)行價(jià)值監(jiān)督。 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能要求企業(yè)會(huì)計(jì)的核算和確認(rèn)需要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求， 權(quán)責(zé)發(fā)生制也可視為企業(yè)會(huì)計(jì)假設(shè)之一。 基于上述分析， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

（三）基于企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的分析

1. 《會(huì)計(jì)法》。 《會(huì)計(jì)法》在1993年、1999年和2017年先后經(jīng)歷了兩次修正和一次修訂。 在立法的方方面面， 都體現(xiàn)出會(huì)計(jì)假設(shè)是立法的重要前提。 《會(huì)計(jì)法》第一章總則第二條規(guī)定， 將國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織或單位設(shè)為應(yīng)用的主體。 會(huì)計(jì)的法律主體一般都是會(huì)計(jì)主體， 但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 因?yàn)榉芍黧w的定義較為嚴(yán)格， 只有法律上有獨(dú)立人格的組織才能成為法律主體。 《會(huì)計(jì)法》第二章第十一條規(guī)定， 我國(guó)的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 這是會(huì)計(jì)相關(guān)法律中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的體現(xiàn)。 《會(huì)計(jì)法》第二章第十二條規(guī)定， 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 并且補(bǔ)充， 如果業(yè)務(wù)收支是以人民幣以外的貨幣為主的單位， 可選定其中一種貨幣作為記賬本位幣， 但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)中貨幣計(jì)量假設(shè)的要求。 基于上述分析， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成包括會(huì)計(jì)主體（法律主體）假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣（人民幣）結(jié)算計(jì)量假設(shè)。

2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由財(cái)政部制定， 于2006年2月15日發(fā)布， 自2007年1月1日起施行。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)構(gòu)成的重要基礎(chǔ)之一。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 新的交易事項(xiàng)不斷出現(xiàn)， 若是具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范， 則應(yīng)從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》出發(fā)， 判斷其是否符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條提到：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 ”企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)主體， 劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易事項(xiàng)范圍。 第六條和第七條提到：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提……企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間， 分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！?貨幣計(jì)量假設(shè)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的具體表現(xiàn)是“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量”， 同時(shí)對(duì)于貨幣計(jì)量可能產(chǎn)生的問題進(jìn)行了說明， 建議企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息， 如研發(fā)能力、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等， 以彌補(bǔ)單從貨幣計(jì)量出發(fā)呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 第九條提到：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。” 在1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中， 權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會(huì)計(jì)核算的一般原則加以規(guī)范的。 修訂后的準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)， 列入總則中而非在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定。 由此， 本文在研究會(huì)計(jì)假設(shè)體系的過程中也將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)假設(shè)之一考慮。 基于上述分析， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣和非貨幣計(jì)量假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

（四）基于“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”核算內(nèi)容的分析

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的合乎情理的推斷和假定， 而偏離會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容， 大多在“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”課程中得到體現(xiàn)。 該課程從不同企業(yè)組織形式出發(fā)核算各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)， 其核算內(nèi)容的變化體現(xiàn)出會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)假設(shè)的變化。

孫自愿等[31] 認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布會(huì)引起會(huì)計(jì)假設(shè)在“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”中的內(nèi)容有下列變化： 一是會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)容的變動(dòng)涉及企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 包括收購(gòu)法、權(quán)益結(jié)合法、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)量和合并中的商譽(yù)確認(rèn)、商譽(yù)減值、抵銷分錄處理、超額虧損及少數(shù)股東損益和權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量， 以及公司股東權(quán)益會(huì)計(jì)、庫(kù)存股的核算。 二是會(huì)計(jì)分期假設(shè)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系和協(xié)調(diào)， 涉及計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異、所得稅會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債、報(bào)表列示等。 三是會(huì)計(jì)主體假設(shè)與貨幣計(jì)量假設(shè)的綜合內(nèi)容， 涵蓋因選擇匯率不同而產(chǎn)生的外幣資本折算方法， 惡性通貨膨脹下的外幣折算。 四是會(huì)計(jì)分期假設(shè)與貨幣計(jì)量假設(shè)的綜合內(nèi)容， 囊括期貨合約會(huì)計(jì)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及套期保值等。 基于上述分析， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成包括會(huì)計(jì)主體（企業(yè)合并主體）假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（破產(chǎn)清算）假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量（外幣折算）假設(shè)。 圖1為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)與“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”課程核算內(nèi)容的關(guān)系。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系的具體構(gòu)成及其釋義

基于上述分析， 本文總結(jié)了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系如表3所示。

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作所服務(wù)的特定單位或組織， 是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 1964年美國(guó)概念與準(zhǔn)則研究委員會(huì)在《主體概念》中， 認(rèn)為主體是特定的個(gè)體或群體的經(jīng)濟(jì)利益范圍。 會(huì)計(jì)主體的意義在于， 會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中反映特定對(duì)象的活動(dòng)， 并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來， 才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義隨著時(shí)代的發(fā)展在逐漸延伸。 過去的會(huì)計(jì)主體假設(shè)一般指企業(yè)本身， 隨著集團(tuán)公司和跨國(guó)公司的出現(xiàn)， 母子公司各為獨(dú)立法人， 又各自擁有自己的合資公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況， 需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 此時(shí)會(huì)計(jì)主體假設(shè)擴(kuò)展至合并個(gè)體。 若一味地按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)定義會(huì)計(jì)應(yīng)用主體， 容易引發(fā)利用關(guān)聯(lián)交易造假的會(huì)計(jì)信息失真問題。 會(huì)計(jì)主體范圍甚至拓展至國(guó)家或地區(qū)， 對(duì)于國(guó)民賬戶核算體系， 政府也是需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體之一。 信息時(shí)代背景下形成的網(wǎng)絡(luò)虛擬企業(yè)更是突破了會(huì)計(jì)主體原有的空間范圍， 以知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源為主要資產(chǎn)， 這些企業(yè)也是需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的公司類型之一。 網(wǎng)絡(luò)虛擬企業(yè)具有即時(shí)組合和隨時(shí)解散的臨時(shí)性， 使其不具有法律意義上的經(jīng)濟(jì)實(shí)體特征以及法人資格， 因此會(huì)計(jì)主體假設(shè)還應(yīng)擴(kuò)展為企業(yè)現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。 對(duì)主體未來的穩(wěn)定設(shè)想符合大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展實(shí)際， 在該假設(shè)前提下， 企業(yè)才能對(duì)長(zhǎng)期控制并持續(xù)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和折舊計(jì)提， 遵循按歷史成本法計(jì)價(jià)的原則。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的運(yùn)用一直具有不確定性。 20世紀(jì)初， Dicksee[32] 指出流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)， 資產(chǎn)在按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行估價(jià)時(shí)， 若對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴(yán)加區(qū)分， 可能會(huì)引起原則性問題。 過去對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理論研究都是要求根據(jù)使用目的來對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)， 固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)， 流動(dòng)資產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)， 僅僅排除了清算價(jià)值。

有研究者指出， 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)從表面上看是要解決會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍問題， 但實(shí)質(zhì)上是為了確認(rèn)資本性支出的攤銷期長(zhǎng)， 從而解決會(huì)計(jì)期間的損益確認(rèn)問題。 但是網(wǎng)絡(luò)虛擬企業(yè)的存續(xù)期間并不確定， 往往以項(xiàng)目組合作開始， 在階段性目標(biāo)完成后解散， 對(duì)于此類公司， 傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)使用受限。 因此， 本文認(rèn)為可以延展持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義， 其應(yīng)包含會(huì)計(jì)主體從開始組建經(jīng)營(yíng)到其最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的企業(yè)存續(xù)期間， 以同時(shí)適應(yīng)實(shí)體企業(yè)和虛擬企業(yè)的要求。

（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的在于通過將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間， 以此結(jié)算盈虧， 按固定期限編制財(cái)務(wù)報(bào)告， 從而及時(shí)地向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息， 其主要具有會(huì)計(jì)核算（或反映）職能。 Benjamin、Francia和Strawser[33] 提出：“企業(yè)投資者、債權(quán)人等需要企業(yè)的定期財(cái)務(wù)信息， 因此應(yīng)按年度或季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表?！?但在虛擬企業(yè)的快速分合、企業(yè)并購(gòu)日益頻繁背景下以及計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大運(yùn)算傳輸功能下， 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集和處理的難度大大降低， 過去需較長(zhǎng)時(shí)間才能完成的財(cái)務(wù)報(bào)表可以在較短時(shí)間內(nèi)完成， 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義正被淡化。

從會(huì)計(jì)分期假設(shè)設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)來說， 是為了確保會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和可比性。 對(duì)于時(shí)效而言， 現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息處理速度的加快的確可以縮短會(huì)計(jì)分期間隔， 但為了滿足企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的可比性要求， 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的存在是必要的。 因此， 在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下， 會(huì)計(jì)分期假設(shè)仍應(yīng)存在， 可以將其分為適應(yīng)不同企業(yè)需要的分期假設(shè)， 如葛家澍[8] 提出的“定期傳遞與實(shí)時(shí)傳遞相結(jié)合”假設(shè)。 然而企業(yè)出于對(duì)商業(yè)機(jī)密的保護(hù)和財(cái)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的要求， 現(xiàn)今會(huì)計(jì)即時(shí)信息報(bào)告普遍實(shí)施的可能性不高。

（四）貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告過程中， 以貨幣為統(tǒng)一的主要計(jì)量單位， 記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果。 貨幣本身具有商品的一般等價(jià)物屬性， 可作為一般產(chǎn)品價(jià)值的統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)， 反映企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果， 幫助會(huì)計(jì)發(fā)揮反映和控制職能。 在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中， 貨幣計(jì)量假設(shè)的運(yùn)用包含對(duì)記賬本位幣確認(rèn)的需要以及對(duì)幣值穩(wěn)定的前提假設(shè)。

貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性在于其僅限于以貨幣單位表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息， 無法記錄和體現(xiàn)非貨幣形式的企業(yè)信息， 比如產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、人力資源、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及管理經(jīng)驗(yàn)等非貨幣要素信息。 這類信息對(duì)于企業(yè)利益相關(guān)者來說具有不亞于貨幣數(shù)據(jù)的重要性。 另外， 在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 虛擬電子貨幣大大加快了資金流動(dòng)的速度， 更為活躍的資本市場(chǎng)交易對(duì)幣值穩(wěn)定假設(shè)帶來了沖擊。 同時(shí)， 貨幣的匯率和價(jià)值波動(dòng)也帶來不確定性， 尤其是通貨膨脹的壓力使貨幣計(jì)量假設(shè)在實(shí)際運(yùn)用中略顯不足。

對(duì)于貨幣計(jì)量難以展示企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的非貨幣財(cái)務(wù)信息問題， 本文認(rèn)為， 可以通過提升非財(cái)務(wù)信息披露要求等方式提升利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)信息的了解程度。 因此， 應(yīng)將貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量假設(shè)的重要性并列， 貨幣計(jì)量依然是企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)假設(shè)之一， 統(tǒng)一記賬本位幣、立足幣值相對(duì)穩(wěn)定以及同步提升非貨幣財(cái)務(wù)信息地位。

（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)

在傳統(tǒng)意義的四大會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上， 結(jié)合上文分析， 本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把原本定位為企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一， 列入會(huì)計(jì)假設(shè)體系。 在實(shí)際會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中， 業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣收支存在期間不對(duì)應(yīng)的情況， 上述情況衍生出了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)要素核算標(biāo)準(zhǔn)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本假設(shè)來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)， 能使每期的損益計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

從實(shí)際企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來看， 當(dāng)下會(huì)計(jì)環(huán)境中， 權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)普遍運(yùn)用于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)， 完全可以將其納入企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)中。 從國(guó)際會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展角度出發(fā)， 1989年7月， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)在其批準(zhǔn)的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中， 列舉了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“繼續(xù)經(jīng)營(yíng)”兩項(xiàng)基本假定， 權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位可見一斑。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定， “企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”， 這體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)完全可以作為企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)之一考慮。 因此， 本文認(rèn)為可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為假設(shè)之一列入會(huì)計(jì)假設(shè)體系。

（六）財(cái)務(wù)信息暫時(shí)性假設(shè)

《會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)》（ARS No.1）[3] 中提到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分期間具有暫時(shí)性”， 將暫時(shí)性和主觀判斷作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一。 Bnejamin、Frnacia和Strawser[33] 提到：“雖然會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性增強(qiáng)了， 但短期的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性?！?Paton和Litt-

leton[2] 論述到：“即使在最順利的情況下， 財(cái)務(wù)報(bào)表在性質(zhì)上也是暫時(shí)的， 可能由于未來事項(xiàng)的變化， 而需要根據(jù)或有信息對(duì)根據(jù)報(bào)表上獲得的印象而做出的決策予以調(diào)整。 ”

財(cái)務(wù)信息的暫時(shí)性包括財(cái)務(wù)信息具有時(shí)效性和基于主觀判斷兩重含義。 財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性在于信息收集、加工、處理和披露之間的時(shí)間間隔會(huì)導(dǎo)致信息使用者最終獲得的信息一定是過去的而非即時(shí)的， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和信息使用者都應(yīng)意識(shí)到這一點(diǎn)， 對(duì)于財(cái)務(wù)信息的可靠程度保持關(guān)注。 財(cái)務(wù)信息主觀判斷性的體現(xiàn)在于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)的運(yùn)用都建立在企業(yè)財(cái)務(wù)人員主觀判斷的基礎(chǔ)上。 權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)施包含應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤銷等會(huì)計(jì)程序， 分期則需要運(yùn)用攤銷、預(yù)提程序， 這些都需要人為估計(jì)， 即使是基于經(jīng)驗(yàn)做出的最佳選擇， 也同樣具有主觀性。

在大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的更新速度更快， 大大提升了信息的時(shí)效性。 人工智能和云計(jì)算的進(jìn)一步發(fā)展， 也使財(cái)務(wù)信息的分析更加理性和數(shù)字化， 但會(huì)計(jì)是需要人為判斷的一種活動(dòng)， 財(cái)務(wù)信息的飛速更新更是進(jìn)一步證實(shí)了財(cái)務(wù)信息的暫時(shí)性， 因此暫時(shí)性假設(shè)也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)之一。

（七）市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)

Moonitz[3] 在ARS No.1中將市場(chǎng)價(jià)格列為B類假設(shè)之一， 市場(chǎng)價(jià)格可以被認(rèn)為是構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)假設(shè)。 路曉燕[34] 認(rèn)為， 市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)為公允價(jià)值的運(yùn)用提供了重要的前提。 企業(yè)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下最主要的機(jī)制就是價(jià)格機(jī)制， 公允價(jià)值、歷史成本、現(xiàn)行成本等計(jì)量屬性都是市場(chǎng)價(jià)格衍生而來的， 符合會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是價(jià)值核算的要求。 歷史成本是過去發(fā)生的市場(chǎng)價(jià)格， 現(xiàn)行成本是當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格， 公允價(jià)值則是經(jīng)過未來現(xiàn)金流計(jì)算后的未來市場(chǎng)價(jià)格。 因此， 市場(chǎng)價(jià)格是對(duì)公允價(jià)值和成本的一個(gè)理想概括， 在存在活躍交易市場(chǎng)的情況下， 通常市場(chǎng)價(jià)格就是公允價(jià)值。 而在無法取得市場(chǎng)價(jià)格的情況下， 通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等方式得到的公允價(jià)值， 其本質(zhì)也是對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的估計(jì)。 市場(chǎng)價(jià)格是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本計(jì)量屬性， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是追求財(cái)富增量和價(jià)值最大化， 而市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)假設(shè)之一， 可以體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)涵蓋企業(yè)的報(bào)告、確認(rèn)和計(jì)量等方面， 完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系內(nèi)容的構(gòu)成。

五、研究結(jié)論

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是從企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識(shí)， 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)， 適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展下信息使用者的要求， 反映我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展特點(diǎn)。 通過系統(tǒng)分析可知， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)具有抽象性、實(shí)踐指導(dǎo)性和動(dòng)態(tài)發(fā)展性特征， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系構(gòu)建原則包括系統(tǒng)性、基于法理分析、理論分析與實(shí)務(wù)考察結(jié)合和靈活性。 最終得到結(jié)論， 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)體系構(gòu)成包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)、財(cái)務(wù)信息暫時(shí)性假設(shè)和市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)。

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