鄉(xiāng)村振興審計(jì)研究：關(guān)于文獻(xiàn)綜述

□陸 媛，常田子，張 晨，盧晗陽(yáng)，樊若珂

（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815）

《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于做好2022 年全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興重點(diǎn)工作的意見》強(qiáng)調(diào)，要繼續(xù)推動(dòng)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略取得新進(jìn)展、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化邁出新步伐，同時(shí)要求國(guó)家機(jī)關(guān)各部門壓實(shí)全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興責(zé)任。審計(jì)作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，自2018 年中央一號(hào)文件首次提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、審計(jì)署出臺(tái)《關(guān)于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督意見》以來，一直奮戰(zhàn)在查處涉及惠農(nóng)資金和農(nóng)村“三資”管理領(lǐng)域等違法違紀(jì)、推動(dòng)相關(guān)政策落實(shí)等工作的崗位上。隨著黨中央對(duì)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的持續(xù)關(guān)注，以“鄉(xiāng)村振興審計(jì)”關(guān)鍵詞命名的論文不斷涌現(xiàn)。對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析，明確了需要進(jìn)一步關(guān)注的問題，以期為未來研究提供建議。

1 文獻(xiàn)分類與描述

按期刊檢索方法，在中國(guó)知網(wǎng)分別以“鄉(xiāng)村振興”和“審計(jì)”為篇名進(jìn)行檢索，截至2021 年底，獲得有關(guān)鄉(xiāng)村振興審計(jì)文獻(xiàn)118 篇，其中最早一篇出現(xiàn)在2018 年。以這118 篇文獻(xiàn)為研究對(duì)象，分析鄉(xiāng)村振興審計(jì)研究的發(fā)展歷程。

1.1 2018—2021 年統(tǒng)計(jì)文獻(xiàn)

根據(jù)已統(tǒng)計(jì)文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容、研究思路等，將118 篇文獻(xiàn)分為“業(yè)務(wù)領(lǐng)域聚焦”“制度機(jī)制模式”“支撐作用研究”“專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”和“大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用”5 類，見表1。

表1 2018—2021 年與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有關(guān)的審計(jì)文章總體情況

1.2 文獻(xiàn)描述

1.2.1 “業(yè)務(wù)領(lǐng)域聚焦”類

“業(yè)務(wù)領(lǐng)域聚焦”類文獻(xiàn)主要是通過研究該業(yè)務(wù)的總體情況，提出業(yè)務(wù)存在的問題及其改善建議。周九師（2018）、俞建熊等（2018）認(rèn)為，在眾多業(yè)務(wù)中，以財(cái)務(wù)審計(jì)為例，其普遍存在審計(jì)程序不規(guī)范的問題。此外，還有學(xué)者進(jìn)行了補(bǔ)充，例如何琳（2021）、車兵華（2021）提出人員工作能力不足，謝傳玲（2021）、劉現(xiàn)肖（2021）提出資料管理不科學(xué)等。針對(duì)上述問題的改進(jìn)建議普遍是采取重視相關(guān)制度建設(shè)、人員培訓(xùn)等措施。

1.2.2 “制度機(jī)制模式”類

“制度機(jī)制模式”類文獻(xiàn)的常見主題有審計(jì)制度、作用機(jī)制和運(yùn)行路徑如何發(fā)揮、存在的問題及改進(jìn)建議等。李曉東和馬元駒（2022）提出，黨的領(lǐng)導(dǎo)、人才培養(yǎng)和監(jiān)督體系是審計(jì)助力振興戰(zhàn)略路徑的三大層次，其中監(jiān)督體系強(qiáng)調(diào)審計(jì)應(yīng)以資金為主線、政策為抓手，加大生態(tài)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度并完善結(jié)果公告制度。包蓮（2021）認(rèn)為，根據(jù)規(guī)劃實(shí)現(xiàn)依靠政策支撐、政策落實(shí)依靠項(xiàng)目推進(jìn)、項(xiàng)目完成依靠資金投入這一層層遞進(jìn)的邏輯，審計(jì)助力振興戰(zhàn)略的實(shí)施路徑即為檢查規(guī)劃制定、監(jiān)督政策績(jī)效、跟蹤項(xiàng)目落實(shí)和防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3 “支撐作用研究”類

在宏觀上，王登山（2019）認(rèn)為，審計(jì)在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中能發(fā)揮的作用普遍有監(jiān)督、廉政凈化以及戰(zhàn)略實(shí)施問效。在微觀上，劉錫平（2020）、高斯天（2021）補(bǔ)充了將審計(jì)職能與規(guī)劃目標(biāo)相對(duì)接，可具體到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)興旺、強(qiáng)化基層治理和維護(hù)農(nóng)民利益等作用。

1.2.4 “專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”類

“專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”類文獻(xiàn)著眼于涉農(nóng)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作過程概況以及該類事項(xiàng)在審計(jì)中存在的問題，例如孫峰（2018）研究的農(nóng)村體育發(fā)展資金，賀方志（2018）研究危房改造，蔣水全（2021）研究旅游發(fā)展專項(xiàng)資金等。

1.2.5 “大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用”類

隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)成為審計(jì)模式革新的推進(jìn)力。章瑩（2021）的研究表明，大數(shù)據(jù)對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的支持主要作用于審計(jì)思路、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法3 方面。盡管大數(shù)據(jù)與審計(jì)的結(jié)合是鄉(xiāng)村振興審計(jì)未來必然的發(fā)展方向，但由于大數(shù)據(jù)在審計(jì)方面的運(yùn)用技術(shù)還不夠成熟，仍存在一些弊端和不足，如何利用事前、事中、事后審計(jì)解決大數(shù)據(jù)審計(jì)仍存在的問題是主要的研究方向。

2 鄉(xiāng)村振興審計(jì)實(shí)施框架

在對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行整理的基礎(chǔ)上，提煉出由鄉(xiāng)村振興審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容體系以及審計(jì)方法組成的鄉(xiāng)村振興審計(jì)實(shí)施框架。

2.1 鄉(xiāng)村振興審計(jì)目標(biāo)

鄉(xiāng)村振興審計(jì)目標(biāo)是指在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過程中，由審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)工作意欲達(dá)到的效果和作用。鄉(xiāng)村振興審計(jì)的目標(biāo)包括兩個(gè)層面，即宏觀層面和微觀層面。宏觀目標(biāo)是指起統(tǒng)領(lǐng)全局作用的終極目標(biāo)，在鄉(xiāng)村振興審計(jì)過程中具體指審計(jì)工作促進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略工作的落實(shí)與改進(jìn)。微觀目標(biāo)是服務(wù)全局的階段性或方向性目標(biāo)，具體而言，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》確定的“真實(shí)性、合法性、效益性”要求，分為真實(shí)性目標(biāo)、合法性目標(biāo)和效益性目標(biāo)。

從宏觀角度看，鄭石橋（2020）認(rèn)為，審計(jì)的終極目標(biāo)指審計(jì)委托人要通過審計(jì)工作達(dá)成的目標(biāo)，即促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理功能合理運(yùn)行、機(jī)構(gòu)高效運(yùn)轉(zhuǎn)、戰(zhàn)略有效實(shí)施。鄉(xiāng)村振興審計(jì)的終極目標(biāo)是促進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有效實(shí)施。從微觀角度看，鄉(xiāng)村振興審計(jì)目標(biāo)可分為實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合規(guī)性、效益性。

2.1.1 真實(shí)性

真實(shí)性審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)各類財(cái)務(wù)信息失真和舞弊違法等問題，這些問題主要分為兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)人員因無意的工作失誤導(dǎo)致賬務(wù)處理不規(guī)范而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息失真；二是財(cái)務(wù)人員有失廉政且政府內(nèi)控失效的舞弊風(fēng)險(xiǎn)而造成的財(cái)務(wù)信息失真。鄉(xiāng)村振興審計(jì)可通過對(duì)單位財(cái)務(wù)信息實(shí)行真實(shí)性審計(jì)，達(dá)到為農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理糾偏、維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作健康運(yùn)行的作用。面對(duì)因舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息失真，審計(jì)工作能提出完善的制度建議以有效化解舞弊風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前鄉(xiāng)村工作存在公職人員優(yōu)親厚友、謀私逐利、中飽私囊等問題。對(duì)此，俞建雄（2018）認(rèn)為，有必要加強(qiáng)真實(shí)性審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、維護(hù)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的目標(biāo)。審計(jì)除了可以防范影響范圍較小的舞弊行為外，還能化解輻射面積廣的專項(xiàng)資金舞弊風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，王蕙娜（2018）認(rèn)為，審計(jì)工作通過檢查村級(jí)政府的預(yù)算收支執(zhí)行情況、資金流動(dòng)方向等一系列財(cái)務(wù)信息，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，推動(dòng)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施。

2.1.2 合規(guī)性

合規(guī)性審計(jì)的目的是監(jiān)督某個(gè)經(jīng)濟(jì)主體是否遵循了特定的政策、程序、法律、規(guī)章。鄉(xiāng)村振興合規(guī)性審計(jì)有促進(jìn)政策有效落實(shí)和監(jiān)督工作依法開展的作用。朱必靜（2018）認(rèn)為，審計(jì)人員作為督察員，在鄉(xiāng)村振興工作過程中有檢查政策執(zhí)行、推動(dòng)政策落實(shí)的職責(zé)。郭天勇（2020）提出，通過對(duì)專項(xiàng)資金管理是否規(guī)范、有關(guān)內(nèi)部控制是否有效設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)確保鄉(xiāng)村振興工作合法合理開展、為鄉(xiāng)村建設(shè)保駕護(hù)航的作用。

2.1.3 效益性

效益性審計(jì)是指圍繞提高資金使用績(jī)效展開分析和調(diào)查，以確保政策措施有效落實(shí)和涉農(nóng)資金高效使用的審計(jì)業(yè)務(wù)。效益性含義廣泛，包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益。經(jīng)濟(jì)效益主要指資金利用情況，王微（2021）發(fā)現(xiàn)，資金績(jī)效審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間跨度下的鄉(xiāng)村振興工作存在的問題，并將有力地促進(jìn)未來決策的合理性、提高資金利用的經(jīng)濟(jì)效益。類似的，劉錫平（2020）提出，以是否利于農(nóng)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)開展資金績(jī)效審計(jì)是保障鄉(xiāng)村振興長(zhǎng)足發(fā)展的重要保障。社會(huì)效益主要指民生領(lǐng)域中的公平性問題，因而公平性審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)扶貧資金發(fā)放是否公平、貧困戶評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一以及貧困戶專項(xiàng)分紅是否合理等問題的關(guān)注。李兆東等（2020）認(rèn)為，生態(tài)效益指鄉(xiāng)村振興過程中對(duì)環(huán)境的保護(hù)，以實(shí)現(xiàn)生態(tài)宜居的目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注鄉(xiāng)村振興建設(shè)項(xiàng)目是否危害生態(tài)環(huán)境、資源是否得到有效利用等問題，并以環(huán)保性審計(jì)理念促進(jìn)鄉(xiāng)村振興工作順利實(shí)施。

2.2 鄉(xiāng)村振興審計(jì)內(nèi)容體系

根據(jù)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施層次和邏輯，振興規(guī)劃依靠配套政策支撐，政策落實(shí)依靠項(xiàng)目實(shí)施鋪就，項(xiàng)目推進(jìn)依靠資金運(yùn)轉(zhuǎn)完成，因此鄉(xiāng)村振興審計(jì)內(nèi)容體系由規(guī)劃、政策、項(xiàng)目及資金組成。

2.2.1 鄉(xiāng)村振興規(guī)劃、政策審計(jì)

有關(guān)政策和規(guī)劃方面的審計(jì)研究相對(duì)較少。王帆和錢瑞（2019）表示，對(duì)以政策落實(shí)為內(nèi)容的審計(jì)而言，其審計(jì)問題結(jié)果可分為執(zhí)行存在偏差、未執(zhí)行以及違規(guī)執(zhí)行3 個(gè)層次。李平（2019）研究了審計(jì)方式運(yùn)用，認(rèn)為對(duì)鄉(xiāng)村振興規(guī)劃而言，可采取實(shí)施情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方式，以達(dá)到發(fā)揮規(guī)劃現(xiàn)行導(dǎo)向和約束的作用。據(jù)此，建議加強(qiáng)對(duì)關(guān)于政策和規(guī)劃方面的審計(jì)研究的關(guān)注，例如可加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在宏觀角度上規(guī)劃政策展開情況的研究，進(jìn)一步服務(wù)國(guó)家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略大局，具體可關(guān)注以下角度：政策措施與受益對(duì)象的匹配度，資源要素對(duì)政策目標(biāo)的保障度，政策內(nèi)部各環(huán)節(jié)的契合度，各職能部門對(duì)發(fā)揮政策效果的支撐度，以及政策受益對(duì)象對(duì)政策跟蹤效果的滿意度等。

2.2.2 鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目審計(jì)

首先，張嬌楊（2021）認(rèn)為，貧困縣應(yīng)在參照上級(jí)單位規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以統(tǒng)籌整合涉農(nóng)項(xiàng)目資金為抓手，因地制宜制定本地規(guī)劃，統(tǒng)籌整合相關(guān)涉農(nóng)資金，科學(xué)確定扶貧項(xiàng)目和建設(shè)任務(wù)，確保項(xiàng)目成熟與資金到位、一一對(duì)應(yīng)。

其次，審計(jì)人員處室管理要打破界限、加強(qiáng)溝通，有效整合審計(jì)力量。在行政層級(jí)分工上，王慧（2021）認(rèn)為，審計(jì)署的業(yè)務(wù)著眼于全國(guó)情況，關(guān)注共性問題，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)更關(guān)注地方特色，各層級(jí)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，以形成系統(tǒng)、整體性的工作合力。

再次，切實(shí)做好專項(xiàng)審計(jì)與跟蹤審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)“三大平臺(tái)”融合。對(duì)于“三大平臺(tái)”與其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)關(guān)注點(diǎn)、審計(jì)事項(xiàng)各不相同、難合作的問題，可從加強(qiáng)項(xiàng)目統(tǒng)籌銜接、資源分配、組間協(xié)調(diào)、信息共享等措施著手。

2.2.3 鄉(xiāng)村振興資金審計(jì)

鄉(xiāng)村振興專項(xiàng)資金審計(jì)貫穿于項(xiàng)目立項(xiàng)審批、流轉(zhuǎn)、執(zhí)行及完成4 個(gè)階段，因此專項(xiàng)資金審計(jì)沿著資金流向而開展。

首先，在資金的來源上，審計(jì)要厘清資金的責(zé)任主體，明確其權(quán)利與職責(zé)，關(guān)注資金申領(lǐng)程序的合法合規(guī)問題，嚴(yán)查虛假重復(fù)立項(xiàng)和冒領(lǐng)現(xiàn)象。

其次，在資金管理情況上，薛建軍（2020）表示，應(yīng)關(guān)注資金運(yùn)轉(zhuǎn)的真實(shí)性、及時(shí)性及效益性問題。在資金后期管護(hù)長(zhǎng)效機(jī)制建立方面，李成雷（2019）認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)既要對(duì)保障項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金投入規(guī)模、性質(zhì)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，還要關(guān)注資金建成項(xiàng)目的市場(chǎng)化、專業(yè)化及產(chǎn)業(yè)化的運(yùn)行維護(hù)，例如是否有系統(tǒng)的技術(shù)指導(dǎo)等，以確保資金使用效益。

再次，審計(jì)覆蓋范圍較窄。薛建軍（2020）發(fā)現(xiàn)，雖然鄉(xiāng)村振興專項(xiàng)資金源自財(cái)政、金融及民間多種渠道，但審計(jì)機(jī)關(guān)更加側(cè)重財(cái)政撥款及地方投入的資金審查，忽略信貸以及民間資金籌集的監(jiān)督。

2.3 鄉(xiāng)村振興審計(jì)方式

2.3.1 政策跟蹤審計(jì)

審計(jì)署的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)改變了以往被動(dòng)式的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的事前、事中審計(jì)，使我國(guó)審計(jì)更具時(shí)效性。在實(shí)施理論上，杜靜然和賽娜（2021）認(rèn)為，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)在鄉(xiāng)村振興中的作用機(jī)理主要由鄉(xiāng)村振興政策制定階段的審計(jì)預(yù)防治理、鄉(xiāng)村振興政策執(zhí)行階段的審計(jì)揭示治理、鄉(xiāng)村振興政策效果階段的審計(jì)評(píng)價(jià)治理3 個(gè)階段構(gòu)成。

基于2016—2020 年審計(jì)署發(fā)布的有關(guān)鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)的審計(jì)結(jié)果公告，杜靜然和賽娜（2021）、王穎等（2020）認(rèn)為績(jī)效跟蹤審計(jì)在精準(zhǔn)扶貧、鄉(xiāng)村振興政策措施落實(shí)方面存在的問題主要集中在審計(jì)介入評(píng)價(jià)配套措施制定較晚且評(píng)價(jià)不足、政策執(zhí)行過程審計(jì)對(duì)存在問題的原因關(guān)注欠缺、數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確、脫貧成效不實(shí)等方面，同時(shí)存在審計(jì)結(jié)果公告披露的扶貧資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容偏少、社會(huì)影響力相對(duì)較弱等普遍問題。

綜上，為了優(yōu)化跟蹤審計(jì)發(fā)揮作用的路徑，必須以政策為重點(diǎn)、資金為主線、效益為目標(biāo)，從加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)、完善審計(jì)結(jié)果公告、加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)力度、加強(qiáng)黨風(fēng)建設(shè)4 個(gè)維度著手，深化扶貧政策落實(shí)跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)理論研究。在落實(shí)鄉(xiāng)村振興跟蹤審計(jì)的過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)細(xì)化相關(guān)工作責(zé)任，并在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政資金使用績(jī)效、惠農(nóng)補(bǔ)貼發(fā)放規(guī)范方面加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，以促進(jìn)資金高效利用。

2.3.2 大數(shù)據(jù)審計(jì)

審計(jì)信息因現(xiàn)代科技發(fā)展而大數(shù)據(jù)化，使大數(shù)據(jù)技術(shù)成為審計(jì)模式革新的一大推進(jìn)力，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施跟蹤審計(jì)提供了更加廣泛的思路與平臺(tái)。章瑩（2021）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)對(duì)扶貧資金審計(jì)的影響主要集中在審計(jì)思路、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法3 個(gè)方面。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略任務(wù)重、要求高，審計(jì)難度加大，這使大數(shù)據(jù)技術(shù)在鄉(xiāng)村振興審計(jì)中大有用武之地，二者的結(jié)合是鄉(xiāng)村振興審計(jì)的未來發(fā)展方向。

就目前來看，大數(shù)據(jù)技術(shù)在鄉(xiāng)村振興審計(jì)中的運(yùn)用還不夠成熟，例如，在鄉(xiāng)村振興跟蹤審計(jì)實(shí)施的過程中常常存在數(shù)據(jù)采集與共享風(fēng)險(xiǎn)大成本高、理論與技術(shù)跟不上等難點(diǎn)問題。具體而言，張昕怡（2021）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于數(shù)據(jù)收集、分析、處理等過程，若大數(shù)據(jù)利用技術(shù)不成熟，極有可能產(chǎn)生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

為解決審計(jì)數(shù)據(jù)數(shù)量大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜等難題，更好地促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中的跟蹤審計(jì)，首先，必須搭建精準(zhǔn)扶貧績(jī)效信息化平臺(tái)，健全并動(dòng)態(tài)運(yùn)行貧困村、戶信息系統(tǒng)，促進(jìn)信息公開，使項(xiàng)目高效運(yùn)行，為扶貧資金監(jiān)督提供基礎(chǔ)。其次，必須利用大數(shù)據(jù)推進(jìn)扶貧審計(jì)全覆蓋，將大數(shù)據(jù)運(yùn)用在事前、事中、事后的審計(jì)階段，即鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目實(shí)施前進(jìn)行數(shù)據(jù)采集與平臺(tái)構(gòu)建，利用大數(shù)據(jù)落實(shí)事前立項(xiàng)咨詢審計(jì)制度，助推精準(zhǔn)管理；項(xiàng)目實(shí)施中規(guī)范資金撥付及使用的審計(jì)，大力推進(jìn)事中實(shí)時(shí)大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)，助推精準(zhǔn)幫扶；項(xiàng)目立項(xiàng)前后對(duì)項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)，通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行事后績(jī)效審計(jì)，助推精準(zhǔn)監(jiān)控，見圖1。利用以上方法，統(tǒng)籌跟蹤審計(jì)的作用機(jī)制，促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在鄉(xiāng)村振興審計(jì)中的應(yīng)用。

圖1 事前、事中、事后審計(jì)流程

綜上，大數(shù)據(jù)審計(jì)是我國(guó)鄉(xiāng)村振興審計(jì)中必不可少的審計(jì)手段，但由于大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種新興的審計(jì)手段，其中必然存在著一些不足與挑戰(zhàn)，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)模式帶來的影響，審計(jì)模式應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新形勢(shì)的變化。唯有面對(duì)這些挑戰(zhàn)，利用好大數(shù)據(jù)，才能真正發(fā)揮好大數(shù)據(jù)審計(jì)的作用，助推審計(jì)在鄉(xiāng)村振興中的發(fā)展。

2.3.3 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

劉東耀（2021）將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查解釋為審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)本級(jí)人民政府交辦的特定事項(xiàng)以及與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的事項(xiàng)，向有關(guān)地方政府、部門、單位進(jìn)行的專門審計(jì)活動(dòng)。

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查涵蓋如危房改造項(xiàng)目、土地出讓收支等農(nóng)村重點(diǎn)項(xiàng)目。賀方志（2018）認(rèn)為，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通過審查項(xiàng)目的申報(bào)程序和資金管理使用等，可以監(jiān)督資金的透明性與合理性、促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范發(fā)展，將政府扶貧惠民政策落到實(shí)處。同時(shí)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為有針對(duì)性且高效的審計(jì)活動(dòng)提供了有力保障。如在農(nóng)業(yè)資金項(xiàng)目方面，羅艾奇和褚德勇（2021）提出，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查以審計(jì)的方式對(duì)重點(diǎn)農(nóng)業(yè)資金項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，避免了低效的“面面俱到”，而是有所側(cè)重，大大提升了操作效率。在檢驗(yàn)鄉(xiāng)村振興重大專項(xiàng)資金的使用績(jī)效和效果時(shí)，李成雷（2019）認(rèn)為，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可以顯著、直觀地反映其績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并及時(shí)督促有關(guān)部門改進(jìn)不夠清晰的政策依據(jù)或績(jī)效目標(biāo)。

4 文獻(xiàn)述評(píng)

為進(jìn)一步深化鄉(xiāng)村振興審計(jì)研究，結(jié)合前述文獻(xiàn)梳理，提出以下建議。

1）加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)目標(biāo)的具體剖析。目前對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)宏觀微觀目標(biāo)的研究多從其他財(cái)政審計(jì)、政府審計(jì)等主題引申，缺乏明確定義，且直接論述稀缺。鄉(xiāng)村振興審計(jì)作為國(guó)家級(jí)戰(zhàn)略，未來對(duì)其審計(jì)目標(biāo)的研究，可從貼合鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的角度來分析、論述和定義。

2）重視鄉(xiāng)村振興規(guī)劃和政策審計(jì)。規(guī)劃、政策、項(xiàng)目和資金四大要素環(huán)環(huán)相扣、密不可分，而當(dāng)前研究仍止步于資金與項(xiàng)目審計(jì)的研究，未來應(yīng)對(duì)規(guī)劃、政策審計(jì)加強(qiáng)關(guān)注，以進(jìn)一步構(gòu)建全面高效的鄉(xiāng)村振興審計(jì)內(nèi)容體系。

3）聚焦大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用研究。國(guó)內(nèi)大多數(shù)學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)及政策跟蹤助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的研究重點(diǎn)主要集中在審計(jì)的作用機(jī)制與模式上，而對(duì)審計(jì)具體的應(yīng)用研究較少。未來的研究可進(jìn)一步聚焦大數(shù)據(jù)跟蹤審計(jì)技術(shù)在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施各個(gè)階段的不同應(yīng)用。

4）把握專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)施過程?，F(xiàn)有研究多聚焦調(diào)查報(bào)告模板和調(diào)查對(duì)象范圍等內(nèi)容，未來可將研究重點(diǎn)投入到如何加大監(jiān)督力度、提高調(diào)查與預(yù)算管理的聯(lián)系上。