基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的金融企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討

趙風(fēng)蕊

文章針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，從企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和主要優(yōu)勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施等方面進(jìn)行探究。結(jié)果證實(shí)：增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷完善內(nèi)部控制體系，能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，金融企業(yè)發(fā)揮出橋梁作用，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)高于一般企業(yè)。新時(shí)代背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生改變，如何抓住機(jī)遇、有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)管理工作的重點(diǎn)。受到法律法規(guī)、國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境等多方面因素的影響，金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)較多，這就對(duì)內(nèi)部控制工作提出更高要求。以下結(jié)合筆者個(gè)人實(shí)踐，探討了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的金融企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題和改進(jìn)措施。

一、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和主要優(yōu)勢(shì)

（一）發(fā)展現(xiàn)狀

某財(cái)務(wù)有限公司，是經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，于2015年6月24日正式成立的非銀行金融機(jī)構(gòu)。2016年12月，公司以直連方式加入人民銀行電子商業(yè)匯票系統(tǒng)，并首批遷入票交所，實(shí)現(xiàn)電子商業(yè)匯票系統(tǒng)線(xiàn)上清算功能。2017年1月，獲得中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)開(kāi)展即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)，同時(shí)獲得銀行間即期外匯市場(chǎng)會(huì)員資格。2017年6月，公司加入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)，開(kāi)展人民幣同業(yè)拆借業(yè)務(wù);2018年9月成為中國(guó)外匯交易中心外幣拆借會(huì)員。2018年末，公司獲得有價(jià)證券投資（除股票投資以外類(lèi)），相繼成為上清所、中債登等市場(chǎng)會(huì)員。2019年增資后，注冊(cè)資本達(dá)到30億元人民幣。2020年11月，公司獲得關(guān)稅司批復(fù)，為企業(yè)集團(tuán)成員單位的進(jìn)出口業(yè)務(wù)提供海關(guān)稅收擔(dān)保。

（二）主要優(yōu)勢(shì)

該企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的主要優(yōu)勢(shì)有：

第一，股東穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，公司資產(chǎn)規(guī)模近300億元，年銷(xiāo)售收入近500億元。穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、強(qiáng)化風(fēng)控的管理舉措，連續(xù)三年獲得“年度杰出風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)”。

第二，資質(zhì)覆蓋全面。公司先后取得了除經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行財(cái)務(wù)公司債券、對(duì)金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)投資及股票投資以外的全部經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，電子商業(yè)匯票承兌（貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)）、即期結(jié)售匯、本外幣同業(yè)拆借、債券投資（質(zhì)押回購(gòu)）等業(yè)務(wù)已經(jīng)全面開(kāi)展。

第三，人才穩(wěn)定優(yōu)秀。核心經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)，來(lái)自外部銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和集團(tuán)核心人才，具備豐富的金融從業(yè)和經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、豐富的專(zhuān)業(yè)能力和開(kāi)闊的視野。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)面臨市場(chǎng)開(kāi)放、產(chǎn)品創(chuàng)新、法規(guī)解禁，經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化明顯，與此同時(shí)也增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是在存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里，將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響降至最低的過(guò)程，旨在提高決策科學(xué)性，避免損失可能，提高企業(yè)本身的附加價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理包括三個(gè)環(huán)節(jié)：第一步是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確定哪一種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不良影響，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定程度、可能造成的損失程度進(jìn)行量化。第二步是風(fēng)險(xiǎn)控制，例如制定科學(xué)可行的應(yīng)急方案、備選方案，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)做好充足準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后按照預(yù)設(shè)方案實(shí)施，將損失控制在可承受范圍內(nèi)。第三步是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取一定方案措施消除特定的風(fēng)險(xiǎn)因素，例如通過(guò)建立激勵(lì)機(jī)制、開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)、進(jìn)行人才儲(chǔ)備，消除或減少知識(shí)員工流失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部采用具有制約性、調(diào)節(jié)性的組織、計(jì)劃和方法，充分利用各種資源，提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)定管理目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部控制，能掌握先進(jìn)的分析管理、內(nèi)部審計(jì)、職業(yè)舞弊等理論，能找到企業(yè)內(nèi)部管理缺陷并改進(jìn)，有助于建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境，明確主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中的控制要點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)和方法。一般情況下，內(nèi)部控制工作分為三個(gè)階段：一是事前防范，包括制定規(guī)章制度、明確部門(mén)崗位職責(zé)、建立審批和授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制等;二是事中控制，保障資金的合法性、完整性、安全性和效益性;三是事后監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

（三）兩者的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，均是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)全面管理，應(yīng)該從合規(guī)管理入手，經(jīng)歷內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，最終提高整體管理水平。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)控制的手段，能增強(qiáng)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有助于內(nèi)控管理的落實(shí)。另一方面，內(nèi)部控制中就包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制這一要素，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將其控制在可承受范圍內(nèi)。可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相互影響、相輔相成，二者缺一不可。企業(yè)正確認(rèn)識(shí)這兩者的關(guān)系，才能在管理工作中發(fā)揮出合力，提供充足的理論支持。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

企業(yè)在快速發(fā)展中，隨著業(yè)務(wù)量增多、業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部管理提出更高要求，內(nèi)部控制工作逐漸暴露出問(wèn)題和不足，總結(jié)如下。

（一）內(nèi)控制度不完善

內(nèi)控制度體系是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)，如果內(nèi)控制度本身不完善，就會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，甚至帶來(lái)金融危機(jī)。該企業(yè)內(nèi)控制度不完善，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是現(xiàn)行的內(nèi)控制度滯后，而且存在漏洞和空白。企業(yè)在不斷發(fā)展中，資質(zhì)更加全面、業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，但內(nèi)控制度沒(méi)有同步更新。一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)因素的危害評(píng)估不足，就可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在決策環(huán)節(jié)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不到位，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)危害時(shí)過(guò)于樂(lè)觀(guān)，因嚴(yán)謹(jǐn)性不足容易陷入發(fā)展困境，不僅削弱了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，而且企業(yè)發(fā)展活力降低。

（二） 內(nèi)審功能有欠缺

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)而言，是由企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)職審計(jì)人員開(kāi)展的審計(jì)工作，目的是實(shí)行最有效的管理。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，一定程度上受到內(nèi)審部門(mén)的影響，目前內(nèi)部審計(jì)的最常見(jiàn)問(wèn)題是獨(dú)立性欠缺。一種情況是企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，例如由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，無(wú)法保證審計(jì)的獨(dú)立性;另一種情況是企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審人員的工作受到相關(guān)部門(mén)、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干擾，影響審計(jì)結(jié)果。本公司有獨(dú)立的審計(jì)稽核部，內(nèi)審獨(dú)立性得以保證，但內(nèi)審工作處于初級(jí)階段，沒(méi)有充分發(fā)揮出咨詢(xún)服務(wù)職能，在改進(jìn)組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理控制、提高組織運(yùn)作效率等方面，提供的有效建議較少。

（三）內(nèi)控執(zhí)行效果差

內(nèi)部控制工作和財(cái)務(wù)收支密切相關(guān)，通過(guò)控制預(yù)算、提高資金使用效率等手段，能明確企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，繼而提出有效地防控對(duì)策。內(nèi)部控制的執(zhí)行依賴(lài)于內(nèi)控人員，因內(nèi)控人員存在業(yè)務(wù)上的短板，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行效果差。對(duì)于這一問(wèn)題，分析原因在于：其一，企業(yè)本身在人力資源管理上有問(wèn)題，沒(méi)有對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行及時(shí)培訓(xùn)，導(dǎo)致他們知識(shí)、技能、素質(zhì)不足，對(duì)于上級(jí)下達(dá)的命令理解不清，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估不到位，降低了會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性。其二，內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)、各方面，內(nèi)控人員因?yàn)樽陨碡?zé)任心不強(qiáng)，沒(méi)有嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)管理要求開(kāi)展工作，沒(méi)有落實(shí)內(nèi)控制度措施，導(dǎo)致內(nèi)控工作流于形式。

（四）信息溝通不及時(shí)

企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)量增多，與此同時(shí)管理難度升級(jí)，面對(duì)大量來(lái)源復(fù)雜的信息，部門(mén)之間因溝通不暢出現(xiàn)孤島現(xiàn)象，不利于內(nèi)控管理工作開(kāi)展。該企業(yè)于2015年6月正式成立，2019年增資后的注冊(cè)資本達(dá)到30億元人民幣，而且資質(zhì)覆蓋全面，可見(jiàn)發(fā)展速度之快。然而，企業(yè)內(nèi)的職能部門(mén)較多，項(xiàng)目工作開(kāi)展會(huì)涉及多個(gè)部門(mén)，需要做好分工協(xié)調(diào)工作。因信息化管理系統(tǒng)建設(shè)不完善，缺少信息資源整合中心，無(wú)形中拉遠(yuǎn)了部門(mén)之間的距離，導(dǎo)致部門(mén)之間的信息溝通不及時(shí)，無(wú)法為內(nèi)部控制提供必要支持，影響企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

（五）內(nèi)控監(jiān)督不到位

企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督，是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足和缺陷，完善內(nèi)控制度體系，提高內(nèi)控管理水平。一般情況下，內(nèi)控監(jiān)督分為日常監(jiān)督、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督兩個(gè)類(lèi)型，目前企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督不到位，主要是專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督方面出現(xiàn)問(wèn)題，因權(quán)責(zé)分配不合理引起亂象，例如：下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，非專(zhuān)業(yè)人員監(jiān)督專(zhuān)業(yè)人員等。而在日常監(jiān)督上，則存在一定的形式化問(wèn)題，體現(xiàn)在監(jiān)督力度不足、問(wèn)題反饋不及時(shí)、追究責(zé)任時(shí)從輕處理等。另外，監(jiān)督重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，忽視了業(yè)務(wù)領(lǐng)域，業(yè)財(cái)融合推進(jìn)不暢，影響內(nèi)控監(jiān)督作用發(fā)揮。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

針對(duì)以上問(wèn)題，基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下，企業(yè)從制度、內(nèi)審、執(zhí)行、溝通、監(jiān)督等方面出發(fā)，提出針對(duì)性地改進(jìn)措施并嚴(yán)格執(zhí)行。

（一）完善內(nèi)控制度體系

第一，轉(zhuǎn)變內(nèi)控理念。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)培養(yǎng)員工和管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理者要發(fā)揮帶頭作用，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿在經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，所有員工均能在風(fēng)險(xiǎn)管理思想下安排工作。具體操作上，可利用規(guī)章制度、政策措施、口頭或書(shū)面溝通、培訓(xùn)活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)理念融入其中。第二，樹(shù)立道德行為準(zhǔn)則。內(nèi)控管理需要全員參與，人員價(jià)值觀(guān)和道德水平均會(huì)影響內(nèi)控效果。基于此，可結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求，制定一套員工普遍接受的道德行為準(zhǔn)則，發(fā)揮出激勵(lì)作用。第三，明確劃分職責(zé)。內(nèi)控制度的完善，還應(yīng)該配合有效的宣傳工作，充分利用多種媒介，例如宣傳欄、官網(wǎng)、微信公眾號(hào)等，宣傳內(nèi)控知識(shí)、考核方法、獎(jiǎng)懲措施，營(yíng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）豐富內(nèi)審服務(wù)功能

針對(duì)內(nèi)審服務(wù)功能有欠缺的問(wèn)題，主要和組織體系、人員配置有關(guān)。第一，在內(nèi)審組織體系上，考慮到公司規(guī)模大、關(guān)聯(lián)公司眾多，應(yīng)采用總-分組織模式。即：建立總內(nèi)審中心和子企業(yè)審計(jì)部，前者對(duì)各個(gè)子公司的決策部署、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、資產(chǎn)管理狀況等進(jìn)行審計(jì);后者對(duì)本公司各部門(mén)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。第二，站在審計(jì)人員的角度，應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀(guān)念，結(jié)合公司發(fā)展現(xiàn)狀和戰(zhàn)略目標(biāo)，拓展審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域。例如：向咨詢(xún)服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，逐步開(kāi)展評(píng)估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)、補(bǔ)救服務(wù)等活動(dòng)，為完善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制提供建議和支持。

（三）提高內(nèi)控執(zhí)行效力

在內(nèi)控制度的執(zhí)行上，基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別潛在事項(xiàng)是風(fēng)險(xiǎn)還是機(jī)遇，風(fēng)險(xiǎn)就要規(guī)避控制，機(jī)遇則要牢牢把握。提高內(nèi)控執(zhí)行效力，必須從內(nèi)控人員的角度出發(fā)，提升綜合素質(zhì)水平。第一，適當(dāng)提高人才準(zhǔn)入門(mén)檻。公司核心經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)來(lái)自外部銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和集團(tuán)核心人才，具備豐富的金融從業(yè)和經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控人員也應(yīng)該參考這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先選擇高學(xué)歷、有經(jīng)驗(yàn)的人才，補(bǔ)足人力資源短板。第二，針對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控人員隊(duì)伍，開(kāi)展形式多樣的培訓(xùn)活動(dòng)，將引進(jìn)來(lái)和走出去相結(jié)合，將線(xiàn)上教育和線(xiàn)下教育相結(jié)合，切實(shí)提高內(nèi)控管理能力。

（四）風(fēng)險(xiǎn)信息溝通反饋

信息時(shí)代，打破部門(mén)之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)溝通反饋，是做好內(nèi)控工作的必要條件。第一，企業(yè)內(nèi)要建立信息傳遞和反饋機(jī)制，滿(mǎn)足不同部門(mén)的信息需求，在高效交流的同時(shí)，消除信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的影響，為管理決策提供支持。第二，加快信息化系統(tǒng)建設(shè)，推出企業(yè)內(nèi)部的信息管理平臺(tái)，從硬件和軟件兩個(gè)層面入手，完善平臺(tái)功能、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高風(fēng)險(xiǎn)信息的利用價(jià)值。

（五）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督力量

在內(nèi)控監(jiān)督上，企業(yè)可制定《內(nèi)控手冊(cè)》，用于指導(dǎo)內(nèi)控工作開(kāi)展，內(nèi)容包括部門(mén)業(yè)務(wù)流程、控制目標(biāo)、控制方法等。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，按照特征劃分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，清晰標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，明確監(jiān)督目標(biāo)和方向。通過(guò)這種方式，將監(jiān)督落實(shí)到每個(gè)業(yè)務(wù)、每個(gè)環(huán)節(jié)，不再是單一部門(mén)、某個(gè)時(shí)間段的事情，充分發(fā)揮出監(jiān)督作用。

該企業(yè)通過(guò)完善制度流程建設(shè)，加強(qiáng)核心業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)控制，全力打造合規(guī)文化，不僅獲得良好的內(nèi)部控制效果，而且樹(shù)立了良好的機(jī)構(gòu)形象，多次獲得金融統(tǒng)計(jì)先進(jìn)集體和先進(jìn)個(gè)人的榮譽(yù)，企業(yè)繼續(xù)保持健康穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制具有密切關(guān)聯(lián)，兩者均是企業(yè)管理的重要手段。文章針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題，從完善內(nèi)控制度體系、豐富內(nèi)審服務(wù)功能、提高內(nèi)控執(zhí)行效力、風(fēng)險(xiǎn)信息溝通反饋、強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督力量等方面闡述了改進(jìn)措施，結(jié)果證實(shí)內(nèi)控效果顯著提高，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。