新形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

陳杰

摘要：我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入新階段，原有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在不斷規(guī)范升級(jí)。隨著營改增政策的全面實(shí)施，我國稅務(wù)改革不斷推進(jìn)，增值稅改革必然會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)緊跟形勢(shì)，根據(jù)營改增的稅務(wù)政策要求，調(diào)整自身機(jī)制，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理重點(diǎn)，有針對(duì)性地改革原有的財(cái)務(wù)工作方式，合理規(guī)避增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)管控

在新形勢(shì)下，增值稅政策的變化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、財(cái)務(wù)核算等工作帶來了一定影響。企業(yè)應(yīng)抓住此次改革的機(jī)會(huì)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，在提高增值稅稅務(wù)管理效率與水平的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國企業(yè)的發(fā)展受到了較為嚴(yán)重的影響。國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營者應(yīng)逐漸改變工作重點(diǎn)，努力提升企業(yè)內(nèi)部管理效能，從而使企業(yè)能夠合理應(yīng)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)強(qiáng)化增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的意義

第一，企業(yè)在強(qiáng)化增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的過程中，會(huì)面向財(cái)務(wù)工作人員與各個(gè)關(guān)鍵崗位的工作人員，就增值稅相關(guān)稅收內(nèi)容與征收方式等廣泛深入開展宣傳工作。這能夠推動(dòng)企業(yè)上下形成濃厚的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控氛圍，樹立正確的納稅意識(shí)，如采購人員能夠在采購中對(duì)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，在各方的努力下最大限度地降低企業(yè)可能面臨的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)通過強(qiáng)化增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，必然會(huì)要求財(cái)務(wù)工作人員加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，以確保其能夠更快速、詳細(xì)地了解國家最新出臺(tái)的增值稅稅收優(yōu)化政策。在積極靠攏政策的過程中，企業(yè)能夠利用政策優(yōu)勢(shì)降低企業(yè)需要承擔(dān)的稅收成本，將更多的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。第三，企業(yè)加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，必然要求財(cái)務(wù)工作人員做好增值稅專用發(fā)票管理，而通過進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的管理，財(cái)務(wù)工作人員能夠更直觀快捷地理清企業(yè)銷售收入實(shí)際情況，保障收入數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，獲得更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐，幫助企業(yè)管理層更好地做出發(fā)展決策部署。

二、新形勢(shì)下企業(yè)可能面臨的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）信息化技術(shù)應(yīng)用給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅新政策的出臺(tái)在一定程度上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是隨著金稅三期、增值稅網(wǎng)上比對(duì)等現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)稅務(wù)管理情況必須在透明的環(huán)境下運(yùn)行，企業(yè)一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得更加透明。例如，在“金稅三期”系統(tǒng)實(shí)施上線后，企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)與增值稅發(fā)票開具系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)共享，通過發(fā)票金額可以直接確定企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營收入，如果企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)填列的收入與系統(tǒng)不同，將增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一些企業(yè)錯(cuò)誤地理解會(huì)計(jì)政策，錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致納稅申報(bào)信息建立在錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算之上，增加了自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。隨著“營改增”政策的出臺(tái)，企業(yè)需要既懂得財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)、信息化技術(shù)，又具備一定稅務(wù)處理能力的財(cái)務(wù)人才來處理財(cái)務(wù)工作。而個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、稅收籌劃、納稅申報(bào)工作由一些非財(cái)經(jīng)專業(yè)人員或兼職人員、代理記賬公司負(fù)責(zé)，很可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容并不具備全面性的情況出現(xiàn)，最終可能引發(fā)偷漏稅問題。產(chǎn)生此類問題的主要原因是企業(yè)在經(jīng)營過程中，同賬目之間具有一定的出入，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)觸犯稅收法律。

（三）納稅負(fù)擔(dān)增加的風(fēng)險(xiǎn)

新形勢(shì)下，很多規(guī)模較小的企業(yè)原本需要承擔(dān)的營業(yè)稅稅率較高，營改增后增值稅稅率降低，需要承擔(dān)的繳稅壓力降低，但是對(duì)于一些特殊行業(yè)的企業(yè)來說，營改增后納稅壓力反而增加。例如：建筑型企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)工程項(xiàng)目過程中人工費(fèi)所占比例較大，然而聘用農(nóng)民工或臨時(shí)工產(chǎn)生的人工費(fèi)，均沒有增值稅發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;一些材料在購買過程中也不能取得增值稅專用發(fā)票，均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使企業(yè)稅負(fù)增加。

（四）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，會(huì)計(jì)核算工作一直是稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要前提，企業(yè)需要通過建立規(guī)范的財(cái)務(wù)核算制度提升整體的財(cái)務(wù)核算水平?，F(xiàn)階段，我國還有很多企業(yè)只注重發(fā)展業(yè)務(wù)，往往忽視了財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作的開展，財(cái)務(wù)核算工作不夠規(guī)范，其中隱藏著更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營改增稅收政策推行后，企業(yè)要立足自身實(shí)際，高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，然而部分企業(yè)還存在會(huì)計(jì)核算工作由財(cái)務(wù)工作人員兼任的現(xiàn)象，這也會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算工作的正常開展，一旦出現(xiàn)問題，將可能引發(fā)偷稅漏稅等違法問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

（五）增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

隨著營改增政策的推行，增值稅專用發(fā)票的管理始終是企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。很多企業(yè)為進(jìn)行增值稅專用發(fā)票抵扣，一味追求增值稅專用發(fā)票的數(shù)量，卻沒有注意到管理增值稅專用發(fā)票也需要花費(fèi)大量的成本，有部分企業(yè)甚至存在虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為。這都需要企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理力度，嚴(yán)格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的管理要求，合法合規(guī)地保護(hù)企業(yè)利益，降低企業(yè)經(jīng)營管理法律風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

三、新形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的優(yōu)化措施

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)的發(fā)票相關(guān)管理制度

增值稅專用發(fā)票能夠在企業(yè)納稅中作為稅額抵扣的憑證，增值稅專用發(fā)票的使用與管理直接影響到增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的成果，因此在增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過程中，企業(yè)要做好增值稅專用發(fā)票管理，具體來說可以從以下3個(gè)方面著手：第一，嚴(yán)格做好增值稅專用發(fā)票登記工作。營改增已經(jīng)實(shí)行了相當(dāng)長一段時(shí)間，企業(yè)要根據(jù)增值稅繳納中稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)備好納稅需要的開戶銀行賬號(hào)與營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)報(bào)稅資料，安排專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的工作人員前往稅務(wù)機(jī)關(guān)做好登記手續(xù)，取得增值稅開票資格，確保企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，這是開展增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的前提。第二，嚴(yán)格按照流程依法購買增值稅專用發(fā)票。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成增值稅專用發(fā)票登記程序后，還需要按照流程，在規(guī)定時(shí)間期限內(nèi)完成增值稅專用發(fā)票的購買，并按照流程領(lǐng)取、使用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，避免因違規(guī)使用引起稅務(wù)部門的注意，增加不必要的麻煩。第三，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況，制定增值稅專用發(fā)票管理制度，并在實(shí)施中不斷完善。增值稅專用發(fā)票的管理離不開能夠落到實(shí)處的增值稅專用發(fā)票管理制度。首先，企業(yè)要根據(jù)增值稅政策的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，出臺(tái)專門的增值稅發(fā)票管理制度，就增值稅發(fā)票管理中涉及的各項(xiàng)工作進(jìn)行明確，有效規(guī)范稅務(wù)管理工作人員的工作流程，指引其他部門業(yè)務(wù)開展嚴(yán)格按照流程辦事。其次，要組織員工學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部增值稅發(fā)票管理制度，切實(shí)提升員工對(duì)增值稅專用發(fā)票管理的認(rèn)識(shí)水平，確保工作人員能夠掌握發(fā)票管理制度，并能夠靈活應(yīng)用到實(shí)際工作中去，規(guī)范開展增值稅專用發(fā)票管理。最后，為防止出現(xiàn)偽造增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審核，就增值稅專用發(fā)票管理建立嚴(yán)格的領(lǐng)用審批程序與責(zé)任追究制度，建立一整套嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制。

（二）管理者和財(cái)務(wù)人員必須要樹立增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，計(jì)算增值稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，如果稅務(wù)管理工作人員自身業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，專業(yè)素養(yǎng)較低，那么可能會(huì)由于人為因素出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，這會(huì)給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在企業(yè)中，無論是管理人員，還是稅務(wù)工作人員，都要樹立起高度的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)了解增值稅政策，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能遇到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際梳理稅務(wù)管理流程，強(qiáng)化管控所有涉稅項(xiàng)目，建立專門的管控應(yīng)急預(yù)案，將增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控納入到企業(yè)內(nèi)部管理中去，從制度上筑好增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的基石。

（三）加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)

企業(yè)要高度關(guān)注營改增政策及相關(guān)稅務(wù)政策，及時(shí)組織員工學(xué)習(xí)稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)。首先，企業(yè)要定期開展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，重點(diǎn)講解營改增后的稅收政策。通過培訓(xùn)提升相關(guān)崗位工作人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)管控能力的提升，最大限度地避免由于人為因素造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作的科學(xué)化與規(guī)范化，以更好地適應(yīng)增值稅政策的要求。其次，企業(yè)除了要組織內(nèi)部稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，為相關(guān)崗位工作人員提供學(xué)習(xí)提升平臺(tái)外，還要注重拓寬員工的學(xué)習(xí)渠道，重視自身與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的對(duì)接，及時(shí)獲得最新、最詳細(xì)的稅收政策內(nèi)容，盡快明確稅收政策最規(guī)范的操作流程，減少不必要的彎路。最后，企業(yè)可以通過不定期組織增值稅相關(guān)知識(shí)專題講座，開展增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)競(jìng)賽，大力宣傳增值稅相關(guān)內(nèi)容，充分調(diào)動(dòng)廣大員工學(xué)習(xí)了解增值稅知識(shí)的積極性。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，要定期組織企業(yè)開展座談會(huì)，講解最新的增值稅政策內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際中可能遇到的問題，著重分析企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)可以在充分研讀最新稅收政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的管理模式，制定能在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理中實(shí)行的優(yōu)化對(duì)策，不斷提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（四）企業(yè)應(yīng)積極對(duì)涉稅行為進(jìn)行自查

企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)受到內(nèi)外部各種因素的影響，而企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是阻礙企業(yè)發(fā)展的重要因素。因此，企業(yè)管理層應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部開展增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與自查、自糾活動(dòng)。首先，財(cái)務(wù)人員在日常工作中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的審核，審核的重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、發(fā)票抬頭與合同是否相符，發(fā)票記載的貨物內(nèi)容與數(shù)量是否與保管賬一致等。例如，對(duì)于一些糧食加工企業(yè)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)著重對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行審核，避免為非免稅項(xiàng)目開具免稅發(fā)票。其次，對(duì)于一些海外進(jìn)口貿(mào)易公司，財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注其從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用發(fā)票中記載的數(shù)量、貨物是否與實(shí)際一致，是否在進(jìn)口抵扣限額內(nèi)，當(dāng)出現(xiàn)銷售折讓、退回時(shí)，是否按照規(guī)定轉(zhuǎn)出。再次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)檢查企業(yè)是否將已經(jīng)退貨、返還價(jià)款沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是否存在先掛往來賬后轉(zhuǎn)出的問題。同時(shí)，檢查企業(yè)是否將免稅的項(xiàng)目、簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目也計(jì)入了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。最后，對(duì)于一些非正常損耗的貨物、材料，其已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否及時(shí)轉(zhuǎn)回;一些餐費(fèi)及員工日常生活費(fèi)用是否也進(jìn)行了抵扣處理。通過對(duì)以上增值稅處理事項(xiàng)的認(rèn)真梳理與自查，可以有效幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，在大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)信息化高度發(fā)展的今天，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過金稅三期及時(shí)、全面地了解企業(yè)增值稅涉稅行為、納稅時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅比對(duì)等內(nèi)容。

（五）進(jìn)一步提升企業(yè)納稅籌劃的能力

納稅籌劃工作在企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過程中扮演著非常重要的角色，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃工作開展的重要性，在仔細(xì)研讀增值稅繳納政策的基礎(chǔ)上，明確自身需要承擔(dān)的增值稅繳納義務(wù)，按照規(guī)定的報(bào)稅流程進(jìn)行增值稅申報(bào)，實(shí)現(xiàn)報(bào)稅工作的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)避在操作中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員要不斷提升自身的稅務(wù)籌劃工作能力，熟悉增值稅納稅相關(guān)政策，尤其要重點(diǎn)掌握增值稅優(yōu)惠政策，從而在實(shí)際納稅籌劃工作中，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行合理規(guī)劃。營改增政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部管理都產(chǎn)生了很大的影響，如果企業(yè)不具備風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，可能會(huì)影響到企業(yè)的正常發(fā)展。因此，企業(yè)要全面分析生產(chǎn)經(jīng)營中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)增值稅政策要求，改革內(nèi)部管理機(jī)制，創(chuàng)新管理方法，引進(jìn)先進(jìn)的管理理念，以更好地適應(yīng)營改增政策，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上尋求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（六）掌握最新的稅收法規(guī)及優(yōu)惠政策

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)政策，并通過網(wǎng)絡(luò)等途徑學(xué)習(xí)納稅籌劃相關(guān)技能，提前采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施，避免企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)管理層也要提高對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，不斷提高自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與能力，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)提供良好環(huán)境，使財(cái)務(wù)人員可以迅速轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思維模式，在提高財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算水平的同時(shí)，提高財(cái)務(wù)人員增值稅稅收籌劃的能力，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)積累更多發(fā)展資金。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員溝通、交流，及時(shí)了解新稅收政策相關(guān)精神與內(nèi)容，以規(guī)范政策實(shí)施流程。在此過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要定期組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新政策的學(xué)習(xí)解讀，舉辦相關(guān)增值稅知識(shí)培訓(xùn)，并實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)簽到機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新政策的積極性，幫助企業(yè)更好地實(shí)施“營改增”政策。

（七）明確兼營與混合銷售的區(qū)別

兼營是指一個(gè)納稅企業(yè)同時(shí)開展適用于不同稅種的經(jīng)營項(xiàng)目，這里既包括產(chǎn)品生產(chǎn)，也包括勞務(wù)、服務(wù)等項(xiàng)目。在財(cái)務(wù)核算中，主要可通過查看銷售合同判定是否為兼營，原則上一個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目只能簽訂一個(gè)銷售（服務(wù)）合同?；旌箱N售則是指企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，附加提出其他適用于不同稅率的經(jīng)營活動(dòng)。例如，工業(yè)企業(yè)在出售產(chǎn)品時(shí)，向購買方附加提供了產(chǎn)品運(yùn)輸服務(wù)。按照增值稅法律規(guī)定，從事產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售的企業(yè)開展混合銷售，應(yīng)按照銷售商品的稅率繳納稅款。對(duì)于其他類型企業(yè)開展的混合銷售均應(yīng)適用服務(wù)類稅率繳納增值稅。再如，一些建筑施工企業(yè)既從事生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，也具有建筑施工資質(zhì)，該類型的企業(yè)應(yīng)在合同中詳細(xì)列明鋼結(jié)構(gòu)售價(jià)、施工服務(wù)價(jià)格、設(shè)計(jì)服務(wù)價(jià)格，并在會(huì)計(jì)核算中以明細(xì)賬的形式區(qū)別記賬，保證鋼結(jié)構(gòu)價(jià)款適用13%的稅率，設(shè)計(jì)、施工服務(wù)適用于9%的稅率，否則，當(dāng)該類企業(yè)在合同中無法準(zhǔn)確區(qū)分與注釋時(shí)，則只能適用于13%的稅率。對(duì)于建筑施工類企業(yè)以外的企業(yè)來說，一項(xiàng)銷售行為既包括貨物又包括服務(wù)，就屬于混合銷售行為。例如，一個(gè)生產(chǎn)某類型機(jī)器設(shè)備的企業(yè)，在出售設(shè)備的同時(shí)，還負(fù)責(zé)幫助購買者安裝調(diào)試設(shè)備。在增值稅暫行條例中有特殊規(guī)定，如果企業(yè)銷售的生產(chǎn)設(shè)備是從外部購進(jìn)，其在對(duì)外銷售時(shí)收取了安裝、服務(wù)費(fèi)，如果可以單獨(dú)核算各項(xiàng)收入金額，則可按簡(jiǎn)易程序納稅。

四、結(jié)束語

新增值稅政策的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)納稅處理、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理帶來了一定影響，企業(yè)應(yīng)抓住此次改革的契機(jī)，認(rèn)真梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理漏洞，不斷提高增值稅稅收籌劃水平、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)能夠健康可持續(xù)發(fā)展。

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