成品油銷(xiāo)售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防控

張翠芝

摘要：成品油銷(xiāo)售企業(yè)是石油石化行業(yè)的重要組成部分，以產(chǎn)品銷(xiāo)售和客戶(hù)服務(wù)為主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容。由于成品油銷(xiāo)售企業(yè)的產(chǎn)品和營(yíng)銷(xiāo)模式具備多樣化的特征，因此其稅務(wù)管理工作也更加復(fù)雜?，F(xiàn)階段，國(guó)家為了加強(qiáng)對(duì)征稅市場(chǎng)的監(jiān)管，逐步推進(jìn)“金稅四期”系統(tǒng)落地。可見(jiàn)，當(dāng)前的稅收環(huán)境對(duì)成品油銷(xiāo)售企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了更高的要求。在這一背景下，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范工作，有利于成品油銷(xiāo)售企業(yè)激發(fā)市場(chǎng)活力，更快適應(yīng)外部環(huán)境。本文以成品油銷(xiāo)售企業(yè)關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為依據(jù)，分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因，并針對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和主要稅種籌劃提出有建設(shè)性的建議，旨在提升企業(yè)的稅務(wù)管理質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：成品油;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管控措施

近年來(lái)，國(guó)家為了發(fā)揮宏觀政策對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，針對(duì)稅收出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策，這對(duì)于成品油銷(xiāo)售企業(yè)也產(chǎn)生了一定的影響。而成品油銷(xiāo)售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及稅種較多，包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，稅務(wù)管理難度大、操作風(fēng)險(xiǎn)高。只有樹(shù)立貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能夠從根源上防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定、健康運(yùn)營(yíng)。

一、成品油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

增值稅作為成品油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及的關(guān)鍵稅種，在實(shí)際籌劃和管理過(guò)程中存在以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)票風(fēng)險(xiǎn)

成品油銷(xiāo)售企業(yè)處于石油行業(yè)的銷(xiāo)售終端，下游客戶(hù)相對(duì)分散，且在交易過(guò)程中存在現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象，這使得很多定點(diǎn)加油站長(zhǎng)期存在無(wú)票銷(xiāo)售的情況。例如：部分特殊行業(yè)（農(nóng)業(yè)）可以享受增值稅免稅政策，在成品油采購(gòu)環(huán)節(jié)不需要獲取發(fā)票。這一現(xiàn)象為企業(yè)利用剩余票據(jù)虛開(kāi)增值稅發(fā)票創(chuàng)造了一定的空間，違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，不僅造成國(guó)家稅款流失，也為企業(yè)帶來(lái)了法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)[1]。

2.會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際市場(chǎng)一體化環(huán)境下，成品油銷(xiāo)售企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，科學(xué)的營(yíng)銷(xiāo)方式將成為企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)的關(guān)鍵手段，但與此同時(shí)，企業(yè)需要規(guī)范處理銷(xiāo)售行為，降低增值稅風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，成品油銷(xiāo)售企業(yè)因產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)附贈(zèng)給客戶(hù)的買(mǎi)油送券、滿(mǎn)減活動(dòng)等都屬于銷(xiāo)售折扣，需要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》，在發(fā)票上注明銷(xiāo)售額與折扣額，否則將視同銷(xiāo)售處理并依據(jù)適用稅率繳納增值稅，給企業(yè)帶來(lái)多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.進(jìn)項(xiàng)抵扣風(fēng)險(xiǎn)

成品油銷(xiāo)售企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因采購(gòu)環(huán)節(jié)所交易流通的商品、辦公用品、維修材料、固定資產(chǎn)等，都可以向采購(gòu)商索取增值稅發(fā)票，在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)納入抵扣項(xiàng)目當(dāng)中。但在實(shí)際操作中，因各種原因沒(méi)有及時(shí)取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，造成部分支出項(xiàng)目無(wú)法參與進(jìn)項(xiàng)抵扣，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.稅前扣除憑證缺失風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)所得稅相關(guān)政策，當(dāng)企業(yè)發(fā)生支出活動(dòng)時(shí)，應(yīng)取得稅前抵扣憑證，作為企業(yè)核算應(yīng)繳納所得稅稅額的關(guān)鍵依據(jù);同時(shí)，政策還規(guī)定，企業(yè)在本年度匯算清繳時(shí)間結(jié)束以前取得稅前抵扣憑證。而部分成品油銷(xiāo)售企業(yè)未能合法取得相關(guān)憑證，但又違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅會(huì)處理差異風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理在具體規(guī)定方面存在一定差異，需要會(huì)計(jì)人員有效判斷、區(qū)別處理。例如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)在折舊計(jì)提年限方面與稅法規(guī)定的折舊年限存在差異;稅法規(guī)定，企業(yè)需要將本年度發(fā)生的費(fèi)用跨期在次年進(jìn)行列支時(shí)，所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)采取調(diào)減和次年調(diào)增處理等。對(duì)政策解讀不清、把控不嚴(yán)會(huì)造成稅基計(jì)算不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅務(wù)成本。

（三）個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

對(duì)于內(nèi)部員工來(lái)說(shuō)，由于我國(guó)個(gè)人所得稅稅法中規(guī)定，企業(yè)發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)金，如果屬于全年一次性發(fā)放，則需要計(jì)入員工綜合所得收入中計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)于沒(méi)有納入綜合所得收入范疇之內(nèi)的，則需要計(jì)算12個(gè)月的平均獎(jiǎng)金數(shù)額，采取單獨(dú)繳稅的方式繳納個(gè)人所得稅[3]。這一政策在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，不同的獎(jiǎng)金數(shù)額、不同的發(fā)放方式將會(huì)影響員工的個(gè)人所得稅成本。如果成品油銷(xiāo)售企業(yè)沒(méi)有考慮到個(gè)稅納稅的臨界點(diǎn)，則不利于企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃。對(duì)于外部客戶(hù)來(lái)說(shuō)，成品油銷(xiāo)售環(huán)節(jié)采取積分返還的方式開(kāi)展促銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，如果存在代替客戶(hù)征繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》相關(guān)規(guī)定，客戶(hù)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅有所上浮，反而影響了企業(yè)的促銷(xiāo)策劃效果，也增加了企業(yè)的稅務(wù)管理成本。

二、成品油銷(xiāo)售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

一方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于管理意識(shí)，部分成品油銷(xiāo)售企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，過(guò)度追求銷(xiāo)售業(yè)績(jī)忽略了銷(xiāo)售環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，部分管理層人員對(duì)稅務(wù)工作認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為稅務(wù)管理就是財(cái)務(wù)管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控停留在票據(jù)、賬目和繳稅等環(huán)節(jié)，沒(méi)有立足于戰(zhàn)略高度開(kāi)展全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范工作，也沒(méi)有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與價(jià)值創(chuàng)造、成本控制和管理水平等指標(biāo)掛鉤，對(duì)稅務(wù)管理約束度不足。另一方面，大部分成品油銷(xiāo)售企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)部門(mén)中設(shè)置了稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，專(zhuān)職處理稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)籌劃、稅款繳納等工作。但企業(yè)整體的稅務(wù)管理局限于日常稅務(wù)處理，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)測(cè)、防范不到位，容易因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（二）信息溝通不足，稅務(wù)信息不能及時(shí)傳遞到各處

從稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，由于我國(guó)當(dāng)前的稅收體系正處于不斷完善的階段，稅收政策調(diào)整頻率較高，這對(duì)于各行各業(yè)的稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了一定影響。如果成品油銷(xiāo)售企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)日常聯(lián)動(dòng)較少，政策變動(dòng)信息無(wú)法及時(shí)傳輸?shù)狡髽I(yè)內(nèi)部。一旦出現(xiàn)企業(yè)籌劃方案與稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量不一致的問(wèn)題，將會(huì)引發(fā)籌劃過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，信息化應(yīng)用不足的原因造成成品油銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)缺乏多元化的信息溝通渠道，涉稅信息往往只能在財(cái)務(wù)部門(mén)中共享，不僅影響了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控進(jìn)度，還增加了企業(yè)的溝通成本[4]。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

成品油銷(xiāo)售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，企業(yè)對(duì)涉稅事項(xiàng)和誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素?zé)o法準(zhǔn)確定位，在沒(méi)有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單的情況下，企業(yè)無(wú)法追溯到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭，不利于后續(xù)的評(píng)估與分析工作;其二，企業(yè)尚未設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，無(wú)法通過(guò)信息技術(shù)動(dòng)態(tài)監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素，事前監(jiān)督不足將直接影響到后續(xù)的投資決策、營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃制定等;其三，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制不健全，即對(duì)于已經(jīng)暴露的風(fēng)險(xiǎn)漏洞沒(méi)有采取模式化管理，事后管理的方式嚴(yán)重影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

三、成品油銷(xiāo)售企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的措施

（一）構(gòu)建良好的稅務(wù)管理環(huán)境

1.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)

一方面，成品油銷(xiāo)售企業(yè)的管理層人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和持續(xù)發(fā)展的作用，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，從戰(zhàn)略高度開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳工作，營(yíng)造良好的企業(yè)文化;另一方面，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，成品油銷(xiāo)售企業(yè)需要設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，或在財(cái)務(wù)部門(mén)中成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)科或稅務(wù)小組，用于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理行為。以《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》相關(guān)規(guī)定為制度依據(jù)，該組織部門(mén)的職責(zé)包括本企業(yè)的所有涉稅事項(xiàng)管理，即稅務(wù)管理制度制定、業(yè)務(wù)流程監(jiān)控、稅務(wù)核算、稅款繳納、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重大經(jīng)營(yíng)決策參與、稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)、納稅籌劃等，從稅務(wù)角度參與到企業(yè)決策、業(yè)務(wù)、管理等環(huán)節(jié)。

2.有效銜接會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的統(tǒng)一性，在成品油銷(xiāo)售企業(yè)當(dāng)中實(shí)行“雙軌制”核算制度，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范尤為重要。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)以當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，要求稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事務(wù)按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。在這一過(guò)程中，成品油銷(xiāo)售企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)一方面需要針對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行歸類(lèi)分析，保證“雙軌制”核算機(jī)制能夠全面覆蓋業(yè)務(wù)內(nèi)容，并制定相應(yīng)的核算標(biāo)準(zhǔn)和流程，整理成管理手冊(cè)，下發(fā)至財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)，通過(guò)宣傳培訓(xùn)的方式要求相關(guān)人員掌握處理方式;另一方面，成品油銷(xiāo)售企業(yè)也需要借助信息技術(shù)不斷完善稅務(wù)管理模塊的基本功能。結(jié)合業(yè)務(wù)需求，在充分考慮信息系統(tǒng)框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，向企業(yè)總部和項(xiàng)目組提交模塊功能完善和系統(tǒng)升級(jí)開(kāi)發(fā)的報(bào)告，簡(jiǎn)化稅務(wù)處理流程。例如：在稅務(wù)管理模塊中可以設(shè)置稅務(wù)報(bào)表功能，系統(tǒng)可以自動(dòng)采集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，編制形成所得稅匯算表，有效減輕年終稅費(fèi)清繳核算的工作負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通效率

一方面，成品油銷(xiāo)售企業(yè)需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)之間的信息溝通頻率。近年來(lái)，國(guó)家收緊稅收市場(chǎng)監(jiān)管力度，并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)。例如：國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)大型企業(yè)設(shè)置了稅收管理司，主要承擔(dān)集團(tuán)化企業(yè)納稅咨詢(xún)和管理工作，落實(shí)稅務(wù)監(jiān)管、開(kāi)展納稅評(píng)估[5]。成品油銷(xiāo)售企業(yè)可以充分利用與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，在日常工作中加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策裁量為依據(jù)，合理把控各項(xiàng)稅收發(fā)揮和優(yōu)惠政策，最大限度地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，部分成品油銷(xiāo)售企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合能力不足，需要稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的輔助。針對(duì)這一情況，建議成品油銷(xiāo)售企業(yè)可以引入第三方機(jī)構(gòu)，參與到稅務(wù)籌劃工作中，利用稅務(wù)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)化優(yōu)勢(shì)把控稅收環(huán)境，可以彌補(bǔ)企業(yè)稅務(wù)管理的不足之處。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

1.健全相關(guān)管理制度，強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)監(jiān)督

完善的內(nèi)部控制管理制度對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范具有重要意義，成品油銷(xiāo)售企業(yè)可以按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部管理制度進(jìn)行改革。以?xún)?nèi)部控制管理制度為例，內(nèi)部控制涉及企業(yè)投資決策環(huán)節(jié)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置環(huán)節(jié)、資金收支環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警環(huán)節(jié)、信息溝通環(huán)節(jié)和監(jiān)督審計(jì)環(huán)節(jié)等。挖掘內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系，可以強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性。具體來(lái)說(shuō)，在投資決策環(huán)節(jié)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可以從稅務(wù)角度分析投資項(xiàng)目的可行性，總結(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)和稅務(wù)籌劃方案，從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用，制定稅務(wù)審計(jì)報(bào)告，在反映節(jié)稅成效的基礎(chǔ)上，可以加強(qiáng)對(duì)舞弊、違規(guī)等行為的監(jiān)督審查，從多個(gè)方面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.借助信息系統(tǒng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

在信息技術(shù)不斷成熟的當(dāng)下，我國(guó)大部分成品油銷(xiāo)售企業(yè)為了提高管理效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，已經(jīng)引入了先進(jìn)的技術(shù)，包括ERP系統(tǒng)、加油卡管理系統(tǒng)、非油品銷(xiāo)售系統(tǒng)、批發(fā)零售管理系統(tǒng)等，滿(mǎn)足企業(yè)基本的業(yè)務(wù)管理需求。在這一背景下，企業(yè)管理層人員還需要關(guān)注到稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，加快實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，保證財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)信息、物流信息、資金流信息等能夠在同一平臺(tái)上共享和流轉(zhuǎn)，降低信息孤島風(fēng)險(xiǎn)，也能夠減少人為操作的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。例如：在發(fā)票開(kāi)具和管理環(huán)節(jié)，成品油銷(xiāo)售企業(yè)可以利用發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)展增值稅發(fā)票開(kāi)具、審核、存檔管理等工作，并與ERP系統(tǒng)、加油卡管理系統(tǒng)、零售系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)等進(jìn)行端口對(duì)接，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)障礙共享，有效降低虛開(kāi)發(fā)票、信息填報(bào)錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)成品油銷(xiāo)售企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的建議

（一）增值稅籌劃

首先，成品油銷(xiāo)售企業(yè)在策劃營(yíng)銷(xiāo)策略時(shí)，可以選擇“買(mǎi)一贈(zèng)一”或直接折扣等方式。以低于掛牌價(jià)的價(jià)格出售產(chǎn)品或?qū)?gòu)買(mǎi)一定數(shù)量產(chǎn)品即可贈(zèng)送其他商品的成品油銷(xiāo)售企業(yè)，均屬于商業(yè)折扣行為[6]。結(jié)合國(guó)家增值稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)只需要在同一張發(fā)票上注明銷(xiāo)售金額和折舊金額，就可以按照折扣以后的銷(xiāo)售額計(jì)征企業(yè)增值稅，這在一定程度上可以降低企業(yè)的增值稅成本。其次，部分成品油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)常針對(duì)一些資信狀況良好的客戶(hù)公司采取賒銷(xiāo)模式開(kāi)展銷(xiāo)售活動(dòng)，結(jié)合增值稅相關(guān)政策，企業(yè)采取賒銷(xiāo)或分期結(jié)算的方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，可以在書(shū)面合同上確定具體的收款日期，并對(duì)現(xiàn)銷(xiāo)收入和賒銷(xiāo)收入進(jìn)行分別核算，可以提高收入確認(rèn)時(shí)間的準(zhǔn)確性，降低增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)票的管理，對(duì)加油站員工開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要求銷(xiāo)售業(yè)務(wù)必須錄入臺(tái)賬，并及時(shí)向供應(yīng)商索取增值稅專(zhuān)票。分析一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用增值稅稅率對(duì)于企業(yè)整體稅負(fù)的影響，選擇合理的供應(yīng)商。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

一方面，我國(guó)目前對(duì)環(huán)保行業(yè)和高新技術(shù)行業(yè)實(shí)行政策扶持，在稅收政策方面優(yōu)惠力度較大。成品油銷(xiāo)售企業(yè)可以充分借助優(yōu)惠政策，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。以環(huán)保稅為例，政策規(guī)定企業(yè)投資用于環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)用設(shè)備，可以以該設(shè)備投資額的10%在企業(yè)本年度的所得稅應(yīng)納稅額中予以扣除。成品油銷(xiāo)售企業(yè)可以加大油氣回收裝置等設(shè)備的投資力度，享受所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。另一方面，“以票控稅”是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所得稅的主要征管方式，但從市場(chǎng)情況來(lái)看，真假發(fā)票混淆問(wèn)題嚴(yán)重影響了成品油銷(xiāo)售企業(yè)的所得稅抵扣以及稅收遵從成本。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身做起，制定外部發(fā)票審核制度，加強(qiáng)發(fā)票信息審核，或通過(guò)撥打納稅服務(wù)熱線的方式核實(shí)發(fā)票真?zhèn)?，保證票據(jù)真實(shí)性，為稅前抵扣提供憑證。

（三）個(gè)人所得稅籌劃

成品油銷(xiāo)售企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅籌劃主要體現(xiàn)在員工籌劃和客戶(hù)籌劃這兩方面。對(duì)于內(nèi)部員工來(lái)說(shuō)，由于《綜合所得稅率表》中對(duì)企業(yè)向員工發(fā)放的年終獎(jiǎng)金進(jìn)行了等級(jí)劃分，不同的獎(jiǎng)金數(shù)值會(huì)直接影響到員工的個(gè)人所得稅納稅額。這就需要成品油銷(xiāo)售企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)加強(qiáng)個(gè)人深造，主動(dòng)學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅相關(guān)政策，了解年終獎(jiǎng)金計(jì)征等級(jí)、核算方式對(duì)于獎(jiǎng)金具體發(fā)放方式和發(fā)放金額的影響，合理設(shè)置員工的年終獎(jiǎng)，充分發(fā)揮物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)效果。從客戶(hù)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的過(guò)程中向客戶(hù)個(gè)人贈(zèng)送的禮品，如果是對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到既定額度的客戶(hù)按照消費(fèi)積分所發(fā)放的禮品，可以作為不計(jì)征個(gè)人所得稅的收入進(jìn)行處理;但如果是對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到既定額度客戶(hù)所提供的額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，客戶(hù)個(gè)人所得由企業(yè)代扣代繳，按照全額20%征收個(gè)人所得稅。因此，建立成品油銷(xiāo)售企業(yè)選擇前者作為禮品發(fā)放形式，并制定不代替客戶(hù)征繳個(gè)稅的制度，可以達(dá)到營(yíng)銷(xiāo)效果，也能夠減輕企業(yè)自身的稅務(wù)代扣代繳成本。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在稅收政策不斷變化的環(huán)境中，對(duì)政策的理解和把控已經(jīng)成為了成品油銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和納稅籌劃方案設(shè)置的依據(jù)。因此，成品油銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到宏觀政策環(huán)境對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響，積極識(shí)別、分析和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容開(kāi)展關(guān)鍵稅種籌劃工作，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、減輕負(fù)擔(dān)的目的。

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