淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策建議

作者簡介：張慧芳，（1988.05-），女，山西呂梁，漢，碩士研究生，中級會計(jì)師，會計(jì)管理。

摘要：行政事業(yè)單位是國家組織構(gòu)成中的重要組成部分，其主要職能是監(jiān)督社會中的各種安全隱患，并依法對不符合規(guī)范的單位進(jìn)行處分和教導(dǎo)。行政事業(yè)單位在維護(hù)社會穩(wěn)定發(fā)展中發(fā)揮著不可或缺的作用，而有效的內(nèi)部控制可以提升行政事業(yè)單位的服務(wù)效率，讓行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)體制改革和信息化時(shí)代的發(fā)展背景下穩(wěn)步前行。然而，在我國的眾多行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)還是存在一定的問題，本文對此進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改善對策與建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;對策

引言：內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位保護(hù)資產(chǎn)安全、保證會計(jì)信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、保證發(fā)展戰(zhàn)略貫徹落實(shí)、保證經(jīng)營活動高效實(shí)施，從而更好的實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部控制的高質(zhì)量實(shí)施需要有先進(jìn)的理論和方法支持，其能幫助事業(yè)單位進(jìn)行不斷的自我評估、自我改進(jìn)和自我提升，從而促進(jìn)單位的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。就目前行政事業(yè)單位的發(fā)展情況來看，提高其服務(wù)質(zhì)量成為重點(diǎn)任務(wù)，伴隨著一些法規(guī)制度的出臺和應(yīng)用，內(nèi)部控制的重要性愈加凸顯，內(nèi)部控制的實(shí)施也得到了相應(yīng)的提升和優(yōu)化，但是從整體控制效率來說，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還有較大的提升空間。

1概念概述

1.1行政事業(yè)單位

行政單位是指進(jìn)行國家事務(wù)管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會公共秩序的單位，主要包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、以及實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)等。事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的合稱，中國的政治體制較為特殊，大多數(shù)時(shí)候，行政和事業(yè)是一體的，很少割裂開來。另外，具備行政管理職能的事業(yè)單位，也被稱之為行政事業(yè)單位，其職責(zé)是執(zhí)法監(jiān)督、機(jī)構(gòu)監(jiān)管以及行政管理等。

1.2內(nèi)部控制

ASB對內(nèi)部控制是這樣定義的：“在一定的環(huán)境中，單位為了提升其自身的經(jīng)營效率，對各種資源進(jìn)行充分獲取和優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)其管理目的，單位中所使用和實(shí)施的一系列制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法、程序以及手段被統(tǒng)稱為內(nèi)部控制?！?/p>

內(nèi)部控制的要點(diǎn)主要有：單位中缺乏內(nèi)控的主要原因、各種關(guān)于內(nèi)控的相關(guān)理論、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控活動、內(nèi)部審計(jì)簡介、內(nèi)控的建立和實(shí)施。

控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序是內(nèi)部控制的三個(gè)主要結(jié)構(gòu)，其主要體系也可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。事前防范主要包括制度、部門以及審批手續(xù)的建立和完善，事中控制主要是為了保證貨幣資金的安全性、合法性、完整性等，行政事業(yè)單位中涉及貨幣資金的環(huán)節(jié)都在被控制范圍內(nèi)，像是現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)等，事后監(jiān)督主要由審計(jì)監(jiān)督部門執(zhí)行，其監(jiān)督的是內(nèi)控的疏漏和薄弱之處。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性分析

2.1促進(jìn)行政事業(yè)單位管理制度的規(guī)范化

內(nèi)部控制體系中事前防范的主要手段是制度的管理和約束，而行政事業(yè)單位如果要實(shí)現(xiàn)全面的內(nèi)部控制，就需要對制度建設(shè)進(jìn)行完善和優(yōu)化，落實(shí)《財(cái)務(wù)管理辦法》《預(yù)算管理辦法》《資金計(jì)劃管理辦法》《資金授權(quán)審批管理辦法》等一些列的管理制度。這些可以在一定程度上避免行政事業(yè)單位出現(xiàn)濫用職權(quán)等問題，響應(yīng)政府的廉潔戰(zhàn)略。所以說內(nèi)部控制的實(shí)施可以促進(jìn)行政事業(yè)單位的制度更加完善化和規(guī)范化。

2.2提升行政事業(yè)單位的工作效率和品質(zhì)

行政事業(yè)單位的職能與國家和社會的發(fā)展息息相關(guān)，其本身擁有著較為豐富的行政資源，在內(nèi)部控制的實(shí)施和優(yōu)化配置下，這些資源可以得到更加有效的利用，而且行政事業(yè)單位的工作和服務(wù)效率也會隨之提升。內(nèi)部控制更像是一種防御措施，其關(guān)鍵作用是在行政事業(yè)單位達(dá)到其經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)的前提下，去完成外界強(qiáng)制要完成的事情，內(nèi)部控制更加強(qiáng)調(diào)和注重責(zé)任與義務(wù)。所以內(nèi)部控制的全面實(shí)施可以推動行政事業(yè)單位中各項(xiàng)活動和業(yè)務(wù)的落實(shí)，并通過有效的監(jiān)管保證其按照預(yù)定的軌道和計(jì)劃實(shí)施，從而提升行政事業(yè)單位的工作效率和品質(zhì)。

2.3推動行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的科學(xué)化

財(cái)政管理是行政事業(yè)單位發(fā)展的保障和基礎(chǔ)。隨著國家的發(fā)展和改革，行政事業(yè)單位發(fā)展所面對的內(nèi)外部環(huán)境都愈加復(fù)雜，這個(gè)時(shí)候更加需要內(nèi)部控制發(fā)揮其對財(cái)務(wù)的管理作用助力行政事業(yè)單位的內(nèi)部穩(wěn)定和外部發(fā)展。在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中，內(nèi)部控制可以提升會計(jì)信息數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和真實(shí)性、保證各種活動的順利進(jìn)行、保護(hù)行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全和完整、確保其既定方針的貫徹和落實(shí)、并為財(cái)會的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。這樣行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)漏洞和失真問題就能進(jìn)一步避免，而會計(jì)資源也可以得到科學(xué)的優(yōu)化配置，行政事業(yè)單位也可以獲得更加準(zhǔn)確、完善、詳細(xì)的戰(zhàn)略決策參考數(shù)據(jù)。

3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的組成因素

3.1內(nèi)部環(huán)境因素

內(nèi)部環(huán)境因素是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包含治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、機(jī)構(gòu)責(zé)權(quán)劃分、內(nèi)部審計(jì)、人資政策以及企業(yè)文化等。就我國現(xiàn)在的行政事業(yè)單位內(nèi)部形式來看，其層次感略強(qiáng)，組織結(jié)構(gòu)條理較為清晰，但在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候需要注意結(jié)合自身的實(shí)際環(huán)境現(xiàn)狀，全面考慮單位內(nèi)部的環(huán)境和人文因素，從而制定符合行政事業(yè)單位自身發(fā)展的內(nèi)部控制戰(zhàn)略和計(jì)劃。

3.2內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估因素

風(fēng)險(xiǎn)評估是指在行政事業(yè)單位內(nèi)部及時(shí)識別業(yè)務(wù)、項(xiàng)目活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并對其進(jìn)行詳細(xì)分析，從而制定合理的應(yīng)對方案。行政事業(yè)單位的資金大部分甚至全部都來自國家撥款，并且根據(jù)預(yù)算方案有相應(yīng)的定額，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展，就需要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，從而確保單位內(nèi)部資金的合理調(diào)配和高效應(yīng)用。

3.3內(nèi)部控制活動因素

內(nèi)部控制活動是指行政事業(yè)單位根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的數(shù)據(jù)和結(jié)果，所采取的控制舉措，目的是將經(jīng)濟(jì)活動中的潛藏風(fēng)險(xiǎn)控制在單位可以接受的范圍之內(nèi)。控制活動是內(nèi)控的中間環(huán)節(jié)，需要風(fēng)險(xiǎn)評估為參考基礎(chǔ)，也為內(nèi)部控制的有效實(shí)現(xiàn)和行政事業(yè)單位的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

3.4內(nèi)部信息與溝通因素

信息與溝通是指行政事業(yè)單位能夠在一定的環(huán)境中對內(nèi)部控制所產(chǎn)生的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)、有效、精準(zhǔn)的收集，并實(shí)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)的共享與傳遞。行政事業(yè)單位的發(fā)展離不開各個(gè)部門之間的有效配合與溝通，對外來說，國家的一些戰(zhàn)略計(jì)劃是需要多個(gè)行政事業(yè)單位相互配合完成的，所以也需要行政事業(yè)單位之間可以保持暢通的交流和資源共享，因此，內(nèi)部控制需要注重信息與溝通因素，從而將行政事業(yè)單位的職能與作用充分發(fā)揮。

3.5內(nèi)部監(jiān)督因素

內(nèi)部監(jiān)督是指在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立相關(guān)部門，其主要職責(zé)是監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的構(gòu)建與實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足之處，對內(nèi)部控制的有效性和可行性進(jìn)行評估，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和優(yōu)化。內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行可以降低行政事業(yè)單位內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象，從思想和意識上強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部人員對內(nèi)部控制的認(rèn)知和認(rèn)可，打造清正廉明的內(nèi)部環(huán)境。但是在實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的過程中，也要保持一定的機(jī)動性，面對性質(zhì)不同的單位和部門所采取的監(jiān)督措施也要“因地制宜”。

4行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

4.1針對內(nèi)控的認(rèn)知不夠深入

內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的穩(wěn)定與平衡，內(nèi)部控制是對部分傳統(tǒng)管理方式的否定和突破，這對于很多行政事業(yè)單位的管理者和職工來說都是很大的挑戰(zhàn)。所以在行政事業(yè)單位中，有部分人群對內(nèi)部控制是不重視的，甚至持有排斥的態(tài)度，這也使得內(nèi)控的實(shí)施困難重重。而造成這一現(xiàn)狀的原因就是行政事業(yè)單位的管理者和職工對內(nèi)控的認(rèn)知不夠深入，內(nèi)控意識薄弱。內(nèi)部控制的提出和實(shí)施實(shí)踐已經(jīng)不短，在這段時(shí)間內(nèi)，相關(guān)制度法規(guī)也在逐漸完善，但是在行政事業(yè)單位內(nèi)部，內(nèi)部控制的執(zhí)行更像是完成一項(xiàng)硬性任務(wù)，管理層人員對內(nèi)控的認(rèn)知并不深入，也沒有針對職工進(jìn)行深入的培訓(xùn)，而且內(nèi)控制度和方案的制定也不能按照單位內(nèi)部的實(shí)際情況“因地制宜”，而且行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人并沒有太強(qiáng)的話語權(quán)，這些都使得內(nèi)部的實(shí)施步履維艱。

4.2內(nèi)控制度建設(shè)不夠健全

全面內(nèi)控的實(shí)施離不開制度的輔助，內(nèi)控制度既是基礎(chǔ)也是保障，然而由于相關(guān)管理人員的內(nèi)控意識薄弱，使得內(nèi)控制度在建設(shè)期出現(xiàn)漏洞，制度建設(shè)的全面性和嚴(yán)謹(jǐn)性不足，使得內(nèi)控制的的作用得不到有效發(fā)揮，進(jìn)而延緩了行政事業(yè)單位的發(fā)展和運(yùn)行。而要檢測行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度是否完善，可以通過核查其財(cái)務(wù)狀況來進(jìn)行判斷，如果財(cái)務(wù)狀態(tài)異常，那么內(nèi)控制度自然是存在漏洞的。

4.3信息化建設(shè)力度不足

信息化的趨勢已成當(dāng)今社會發(fā)展的必然，信息設(shè)備和技術(shù)也被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，信息技術(shù)的應(yīng)用可以便捷工作程序，加快工作效率，將其應(yīng)用于內(nèi)部建設(shè)中也具有極高的可行性。但是在目前的行政事業(yè)單位中，信息技術(shù)的應(yīng)用力度并不大，主要原因是行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動非常多，數(shù)據(jù)基數(shù)非常大，這使得信息系統(tǒng)的建立十分困難，而且很多行政事業(yè)單位之間是相互支持、相互配合、相互聯(lián)系的，所以需要部分?jǐn)?shù)據(jù)信息的共享和傳遞，這些數(shù)據(jù)信息的收集、存儲、備份、分析、處理、分享都需要專業(yè)的人力資源和先進(jìn)的設(shè)備技術(shù)支撐，并且在信息系統(tǒng)的建設(shè)過程中還需要責(zé)權(quán)劃分、維護(hù)檢修、監(jiān)督核查，這些對于行政事業(yè)單位而言都很難快速完成。也有一些行政事業(yè)單位建立了信息系統(tǒng)，但是過程中會出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失、處理不當(dāng)、系統(tǒng)崩潰等各種問題。

4.4內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行深度不夠

內(nèi)控監(jiān)督是保證行政事業(yè)單位內(nèi)控深度實(shí)施的關(guān)鍵，內(nèi)控監(jiān)督需要外部審計(jì)和社會監(jiān)督力量來共同完成，而在行政事業(yè)單位中，負(fù)責(zé)監(jiān)督的工作人員素質(zhì)參差不齊，將內(nèi)控的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)預(yù)算管理中，績效考核呈現(xiàn)形式化，使得內(nèi)控監(jiān)督無法常態(tài)化，其約束作用、本身的獨(dú)立特征和權(quán)威性都不能有效凸顯。另外，負(fù)責(zé)紀(jì)律檢查、部門檢查的相關(guān)部門各自為政，沒有構(gòu)成完整的聯(lián)動機(jī)制和體系，這使得內(nèi)控監(jiān)督的價(jià)值被大幅度降低。

4.5人員綜合素質(zhì)有待提升

內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸發(fā)展成為獨(dú)立的部門和職業(yè)，在以人為本的發(fā)展時(shí)代，人力資源的力量不可忽視，人力也是實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，而作為專業(yè)的內(nèi)部控制人員，需要對內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論有正確的認(rèn)知，同時(shí)還要掌握內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、應(yīng)用控制評估、業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制評估、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制評估與報(bào)告、單位治理實(shí)務(wù)等知識和技能。而現(xiàn)階段的行政事業(yè)單位中，高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)部控制師并不多，很多工作人員都是根據(jù)一些文件來刻板的完成工作，應(yīng)變能力和機(jī)動性都不高，在面臨突發(fā)狀況的時(shí)候會出現(xiàn)“心有余而力不足”的狀態(tài)，這些對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施而言十分不利。

5行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

5.1革新意識，正確認(rèn)知

意識是行動的先導(dǎo)，只有意識上肯定了內(nèi)部控制，認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，才能在積極、主動的將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)際管理中。所以要實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性和全面性的提升，最先要做的就是革新管理人員和職工的思想意識。首先，政府需要對行政事業(yè)單位的管理人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，將現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀剖析展現(xiàn)，然后將內(nèi)部控制的理論、方法、原則、重要性等逐步滲透，并針對行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，利用內(nèi)部控制來進(jìn)行革新推演，從而讓各單位的管理人員對內(nèi)部控制有更加深入和實(shí)踐的了解。其次，行政事業(yè)單位的管理人員要將內(nèi)部控制的作用、價(jià)值等積極傳達(dá)給單位職工，鼓勵(lì)職工在實(shí)踐中積極配合內(nèi)控的實(shí)施，聘請專業(yè)的內(nèi)控人員進(jìn)行演講、培訓(xùn)、授課，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位整體認(rèn)知的改變與革新。

5.2完善制度，強(qiáng)化保障哦

制度的完善是內(nèi)部控制實(shí)施和進(jìn)行有效監(jiān)督的保障，行政事業(yè)單位管理人員需要根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)，秉承著全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等原則來完善單位內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度要包括風(fēng)險(xiǎn)評估和控制辦法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價(jià)與監(jiān)督制度等，結(jié)合事業(yè)單位自身的性質(zhì)和發(fā)展?fàn)顩r對這些進(jìn)行細(xì)化，從而提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范化，助力廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)。

5.3信息建設(shè)，優(yōu)化效率

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制制度中存在的問題，建立長效的工作和保障機(jī)制，從而確保事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有序運(yùn)行、規(guī)范管理和有效使用。在信息系統(tǒng)的建設(shè)過程中要秉承全面性、重要性、責(zé)任擔(dān)當(dāng)和完善問責(zé)的原則，對流程進(jìn)行梳理，健全信息化建設(shè)和管理制度，完善程序。外部監(jiān)督部門需要積極引導(dǎo)，以中介機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)作為支撐，實(shí)現(xiàn)全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋，全過程監(jiān)控。另外，在信息模塊的建設(shè)過程中，要實(shí)現(xiàn)全面、清晰、責(zé)權(quán)分明，將預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、項(xiàng)目建設(shè)、合同控制等經(jīng)濟(jì)活動全部納入，同時(shí)要保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和有效使用，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整，有效預(yù)防不良行為，提高公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。

5.4深化監(jiān)督，常態(tài)呈現(xiàn)

內(nèi)部控制監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要因素，需要相關(guān)管理者高度重視，針對現(xiàn)階段部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況，需要建設(shè)專門的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，培養(yǎng)高品質(zhì)的內(nèi)部監(jiān)督人才，以此來提升內(nèi)控監(jiān)督的地位和質(zhì)量。另外，行政事業(yè)單位需要建立有效的反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控實(shí)施情況的監(jiān)督和了解。內(nèi)控監(jiān)督要有完善的制度，對監(jiān)督的目的、內(nèi)容、時(shí)間、落實(shí)、獎懲進(jìn)行明確的規(guī)定，讓內(nèi)控監(jiān)督有法可循，有法可依。內(nèi)控監(jiān)督的落實(shí)可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的常態(tài)化進(jìn)行，行政事業(yè)單位也可以聘請第三方機(jī)構(gòu)來配合內(nèi)部內(nèi)控機(jī)構(gòu)共同完成監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督力度的進(jìn)一步加強(qiáng)。

6結(jié)語

總而言之，新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下，經(jīng)濟(jì)改革勢在必行，內(nèi)部控制的優(yōu)勢也已經(jīng)凸顯，行政事業(yè)單位作為國家組織機(jī)構(gòu)的重要組成部分，必須要肅清不良行為，確保清廉之風(fēng)，提升公共服務(wù)質(zhì)量，這就需要其重視內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。而針對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀而言，革新管理者和職工的意識是內(nèi)控實(shí)施的前提，完善內(nèi)控制度是保障，健全信息系統(tǒng)建設(shè)是發(fā)展需求，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督是強(qiáng)效手段。行政事業(yè)單位需要根據(jù)自身的內(nèi)控狀態(tài)來有針對性的做出革新和調(diào)整，從而確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及國家指令不折不扣的落實(shí)。

參考文獻(xiàn)

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