PDCA循環(huán)理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響研究

裘冰馨

（浙江廣播電視集團(tuán)，浙江 杭州 310000）

一、PDCA循環(huán)理論提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的意義

（一）PDCA循環(huán)理論

PDCA循環(huán)理論最初是由美國(guó)著名的質(zhì)量管理專(zhuān)家休哈特博士提出的，后來(lái)通過(guò)戴明的宣傳和采納，逐漸進(jìn)入大眾的視野并且得到普及，因此又被稱(chēng)為戴明環(huán)。PDCA循環(huán)的含義為計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）。目前，PDCA循環(huán)理論被廣泛運(yùn)用在現(xiàn)代管理領(lǐng)域，已經(jīng)成為一種質(zhì)量管理的方法。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制理論

1.質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的重要保障

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效高質(zhì)量的發(fā)展，質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值得以體現(xiàn)的重要保障。內(nèi)部審計(jì)的主要價(jià)值在于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序，使企業(yè)在管理和發(fā)展各個(gè)環(huán)節(jié)中潛在的問(wèn)題都能被發(fā)現(xiàn)，并且能夠提出對(duì)應(yīng)的解決策略和建議，還能監(jiān)督被審計(jì)單位有效提高企業(yè)內(nèi)部的整體管控水平，減少企業(yè)因?yàn)楣芾砣笔С霈F(xiàn)的損失［1］。

2.質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化提升的重要內(nèi)容

通過(guò)質(zhì)量控制可以?xún)?yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，想要提升工作質(zhì)量，就需要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程、審計(jì)行為、審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)程序等。在優(yōu)化的過(guò)程中，質(zhì)量控制不可或缺。優(yōu)化質(zhì)量控制的手段包括完善審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，合理利用監(jiān)督和檢查，建立、執(zhí)行完備的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

3.質(zhì)量控制能夠有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員通常采用抽樣等審計(jì)方法，抽樣的天然屬性帶來(lái)的誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量控制，不斷改進(jìn)和優(yōu)化審計(jì)工作的方法和模式，有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。所以，有效的質(zhì)量控制是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的前提條件［2］。

（三）PDCA循環(huán)理論與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的融合

當(dāng)下，較多的中大型企業(yè)采用PDCA循環(huán)理論對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目、信息系統(tǒng)項(xiàng)目等項(xiàng)目進(jìn)行全面質(zhì)量控制。PDCA循環(huán)理論在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的應(yīng)用可以為提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供全新視角，同時(shí)提供理論支撐和實(shí)踐指導(dǎo)。應(yīng)用此項(xiàng)理論通常把內(nèi)部審計(jì)工作分為四個(gè)階段，分別為“P（計(jì)劃和準(zhǔn)備階段）”“D（執(zhí)行）”“C（檢查）”“A（處理）”。在這四個(gè)階段分別開(kāi)展有效的質(zhì)量控制工作，能夠最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和功能，夯實(shí)企業(yè)走上高質(zhì)量發(fā)展道路的基礎(chǔ)。

二、基于PDCA循環(huán)理論設(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制流程

（一）模型框架

控制內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量表現(xiàn)出系統(tǒng)性特征，需要有步驟、有目的地對(duì)控制目標(biāo)實(shí)施相關(guān)程序，再與PDCA的質(zhì)量管理結(jié)合起來(lái)，可以在各個(gè)階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作采取具體的控制措施。

（二）PDCA在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的對(duì)策

1.在“P”階段的質(zhì)量控制中建立高效權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)管理體制

將業(yè)務(wù)方式調(diào)整為“上審下、聯(lián)合審、交叉審”的方式，企業(yè)應(yīng)在各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)中履行監(jiān)督、建議和評(píng)價(jià)的職責(zé)。其中，企業(yè)本部設(shè)置一級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)中心，并在各個(gè)二級(jí)單位中建立二級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。將各級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作統(tǒng)一交由企業(yè)審計(jì)中心管理，構(gòu)建起集中的、統(tǒng)一的、權(quán)威的、全面覆蓋的高效審計(jì)監(jiān)督體系，為在管理機(jī)制中提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性提供可靠保障，進(jìn)而在本企業(yè)的安全生產(chǎn)與統(tǒng)籌發(fā)展中起到增值作用［3］。

2.在“P”階段的質(zhì)量控制中提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)

董事會(huì)在企業(yè)中具有較高地位，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策、人事任免等重要事項(xiàng)。董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)作工作報(bào)告。同時(shí)，加強(qiáng)黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)報(bào)告、移交審計(jì)問(wèn)題、整改審計(jì)問(wèn)題情況報(bào)告等日常的工作應(yīng)及時(shí)向黨委匯報(bào)。

3.在“P”階段的質(zhì)量控制中配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)決定了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展質(zhì)量。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，并定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)和考核，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和能力，有效提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

4.在“P”階段的質(zhì)量控制中整合人力資源

在企業(yè)本部設(shè)立一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)配備專(zhuān)職的審計(jì)人員負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)，比如設(shè)計(jì)審計(jì)規(guī)劃、完善審計(jì)制度、制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、把控審計(jì)質(zhì)量、編制審計(jì)計(jì)劃、下發(fā)審計(jì)報(bào)告、培訓(xùn)工作人員等工作。要始終堅(jiān)持以上審下的原則，一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)監(jiān)管下屬單位履行審計(jì)監(jiān)督、建議和評(píng)價(jià)的情況［4］。此外，所屬二級(jí)單位也應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)配備專(zhuān)職的審計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)所屬二級(jí)單位的審計(jì)監(jiān)督、建議和評(píng)價(jià)職責(zé)，同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，參與企業(yè)內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)和交叉審計(jì)項(xiàng)目。

5.在“P”階段的質(zhì)量控制中制定完善的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

為了有效規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)部門(mén)需要不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，進(jìn)而為企業(yè)提供有效控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的制度保障，為審計(jì)工作的有序開(kāi)展、審計(jì)事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

6.在“D”階段的質(zhì)量控制中對(duì)審計(jì)工作加強(qiáng)管理和督導(dǎo)

首先，統(tǒng)一審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)審計(jì)中心在每年年初應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際工作情況確定年度工作計(jì)劃和重點(diǎn)，并明確企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中存在的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，撰寫(xiě)年度審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)書(shū)，策劃全年審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)計(jì)劃，進(jìn)而將審計(jì)項(xiàng)目分配到各級(jí)別的審計(jì)機(jī)構(gòu)中。其次，統(tǒng)一審計(jì)程序。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該執(zhí)行統(tǒng)一的要求和標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)業(yè)務(wù)流程，運(yùn)用統(tǒng)一的審計(jì)底稿、審計(jì)記錄、報(bào)告格式。最后，統(tǒng)一印發(fā)審計(jì)報(bào)告。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)分別出具審計(jì)報(bào)告，統(tǒng)一交由企業(yè)審計(jì)中心印發(fā)紅頭文件，并且規(guī)定其整改的時(shí)間期限。

7.在“A”階段的質(zhì)量控制中組織審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高專(zhuān)業(yè)能力

第一，企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該定期組織開(kāi)展內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，講解內(nèi)部審計(jì)操作的方法和技巧，幫助審計(jì)人員整合理論和實(shí)踐知識(shí)，極大地提升問(wèn)題發(fā)現(xiàn)能力、解決能力。第二，定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參與協(xié)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)地了解全新的審計(jì)政策和動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)新的方法技巧，提高業(yè)務(wù)能力。第三，堅(jiān)持以老帶新、以審代訓(xùn)的原則，重視新老搭配，讓業(yè)務(wù)精英在審計(jì)過(guò)程中指導(dǎo)和培訓(xùn)新員工。第四，企業(yè)應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)人員參與全國(guó)、全市的審計(jì)人才選拔賽，提高其創(chuàng)新和探索的能力［4］。

（三）PDCA循環(huán)理論在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的對(duì)策

1.在“P”階段的質(zhì)量控制中對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃

企業(yè)審計(jì)中心應(yīng)該將審計(jì)重點(diǎn)放在企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的方向上，對(duì)每年工作會(huì)議討論的重點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)安排。此外，企業(yè)還應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等工作上，并以如何化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為工作方向，以完善企業(yè)管理、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)效果為工作目標(biāo)，研究年度審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，部署年度審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)和任務(wù)。

2.在“P”階段的質(zhì)量控制中編制審計(jì)方案

首先，成立審計(jì)小組，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)審前調(diào)查，通過(guò)財(cái)務(wù)軟件，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以此明確審計(jì)的方向。另外，深入調(diào)查被審計(jì)單位的基本情況，了解其內(nèi)控制度，初步確立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，審計(jì)組要仔細(xì)搜集和整理審前調(diào)查信息，刪除無(wú)效數(shù)據(jù)，合理編制審計(jì)方案。另外，審計(jì)組要及時(shí)將編制的審計(jì)方案提交給分管領(lǐng)導(dǎo)審核。

3.在“D”階段的質(zhì)量控制中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

第一，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目階段要嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，采取詢(xún)問(wèn)、座談、查閱資料、穿行測(cè)試等調(diào)查審計(jì)事項(xiàng)，詳細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)要及時(shí)記錄。第二，將關(guān)注的事項(xiàng)和審計(jì)問(wèn)題詳細(xì)記錄在底稿中，并且提出合理的審計(jì)建議。

4.在“C”階段的質(zhì)量控制中對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行三級(jí)復(fù)核

首先，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，對(duì)審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)。其次，對(duì)審計(jì)報(bào)告執(zhí)行三級(jí)復(fù)核，即審計(jì)組完成審計(jì)報(bào)告后要提交給同級(jí)別負(fù)責(zé)人復(fù)核，再提交給分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核，最終由審計(jì)中心的負(fù)責(zé)人把關(guān)。

5.在“A”階段的質(zhì)量控制中監(jiān)督整改審計(jì)問(wèn)題

首先，協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，形成合力。審計(jì)中心將審計(jì)結(jié)果報(bào)送至其他職能部門(mén)，職能部門(mén)站在專(zhuān)業(yè)管理的角度對(duì)被審計(jì)單位的整改效果進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成監(jiān)督合力。其次，專(zhuān)人跟進(jìn)，定期督辦。審計(jì)中心要及時(shí)明確和解決審計(jì)問(wèn)題，核實(shí)被審計(jì)單位上報(bào)的整改結(jié)果，對(duì)整改的質(zhì)量和效果進(jìn)行把關(guān)，督促被審計(jì)單位扎實(shí)開(kāi)展整改工作。另外，閉環(huán)管理，整改銷(xiāo)號(hào)?？焖偻苿?dòng)問(wèn)題清單銷(xiāo)號(hào)機(jī)制的構(gòu)建，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改一項(xiàng)、銷(xiāo)號(hào)一項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)整改閉環(huán)管理。最后，落實(shí)責(zé)任，追責(zé)問(wèn)責(zé)。審計(jì)單位要對(duì)整改不到位、虛假整改等情況問(wèn)責(zé)，向黨委提交報(bào)告，通過(guò)黨委會(huì)給予相關(guān)單位通報(bào)和批評(píng)，問(wèn)題嚴(yán)重的事項(xiàng)則移交紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)追責(zé)、問(wèn)責(zé)和處理。

6.在“A”階段的審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)

審計(jì)組應(yīng)在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，進(jìn)行項(xiàng)目總結(jié)，通過(guò)以點(diǎn)概面、舉一反三的模式，將該項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和重點(diǎn)內(nèi)容作為下一次審計(jì)同類(lèi)項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)，也可以將優(yōu)秀的審計(jì)方法運(yùn)用到其他審計(jì)項(xiàng)目，充分體現(xiàn)PDCA理論的循環(huán)性。

三、企業(yè)基于PDCA循環(huán)理論優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐

基于PDCA循環(huán)理論設(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制PDCA模型，詳見(jiàn)圖1。

圖1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制PDCA模型示意圖

（一）計(jì)劃階段

機(jī)構(gòu)層面：采取將審計(jì)結(jié)果報(bào)送給企業(yè)治理層、管理層的方法，保證審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性和充分運(yùn)用；注重審計(jì)人員的成長(zhǎng)和發(fā)展，通過(guò)以審代訓(xùn)的手段培養(yǎng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，提高審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)；科學(xué)配置審計(jì)資源，按照項(xiàng)目的規(guī)模、難度，合理安排審計(jì)人員，由專(zhuān)家擔(dān)任組長(zhǎng)；加強(qiáng)事前調(diào)查，形成立項(xiàng)報(bào)告；集體研究審計(jì)方案，審計(jì)小組進(jìn)入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)。

項(xiàng)目層面：通過(guò)遠(yuǎn)程或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，提前收集分析被審計(jì)單位的情況，以此形成內(nèi)部審計(jì)工作方案。并且要注重被審計(jì)者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明確重點(diǎn)、疑點(diǎn)，提高審計(jì)工作方案的針對(duì)性。

（二）實(shí)施階段

機(jī)構(gòu)層面：依托管理信息系統(tǒng)遠(yuǎn)程督導(dǎo)，如果有必要，還應(yīng)到一線(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)，以保證第一時(shí)間掌握項(xiàng)目進(jìn)展、審計(jì)方向，控制好審計(jì)質(zhì)量。

項(xiàng)目層面：審計(jì)小組在審計(jì)方案的導(dǎo)向之下重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)、重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)。

（三）檢查階段

機(jī)構(gòu)層面：實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目一級(jí)審理，從原有的審計(jì)流程上引入領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)項(xiàng)目管理部門(mén)共同參與的集體審理機(jī)制，加強(qiáng)審理監(jiān)督。同時(shí)對(duì)重大審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行定性、處理及評(píng)價(jià)，從預(yù)防違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)損失、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，與企業(yè)的整體發(fā)展部署保持一致。另外，制定審計(jì)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)，逐一檢查審計(jì)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，全面提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的管理水平和審計(jì)人員的管理能力。

項(xiàng)目層面：建立三級(jí)復(fù)核機(jī)制，及時(shí)確認(rèn)審計(jì)方案是否已經(jīng)全部履行，審計(jì)報(bào)告是否能恰當(dāng)反映審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)底稿是否規(guī)范編制等。

（四）處理階段

機(jī)構(gòu)層面：首先落實(shí)和處理審計(jì)結(jié)果，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)決定或意見(jiàn)書(shū)，根據(jù)規(guī)定處理、處罰違規(guī)行為，或者責(zé)令整改；同時(shí)建立審計(jì)問(wèn)題清單，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)調(diào)查，對(duì)審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)閉環(huán)管理，充分發(fā)揮審計(jì)實(shí)效。此外，落實(shí)審計(jì)質(zhì)量檢查，退回不合格的審計(jì)底稿、項(xiàng)目，充分實(shí)施對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的綜合性質(zhì)量評(píng)價(jià)；定期落實(shí)項(xiàng)目及其底稿的推優(yōu)、評(píng)優(yōu)工作。

項(xiàng)目層面：構(gòu)建并實(shí)行績(jī)效考核兌現(xiàn)機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)給出的退回和評(píng)優(yōu)結(jié)果能夠兌現(xiàn)到人，充分發(fā)揮警示和激勵(lì)的作用，同時(shí)在后續(xù)審計(jì)工作中不斷改進(jìn)不足、推廣經(jīng)驗(yàn)、提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中引入PDCA循環(huán)理論，建立一個(gè)兼具動(dòng)態(tài)性、系統(tǒng)性、綜合性的質(zhì)量控制模型，幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)準(zhǔn)則，同時(shí)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中發(fā)揮好監(jiān)督功能、服務(wù)功能。