財務(wù)背景獨(dú)立董事與內(nèi)部控制審計意見及會計信息質(zhì)量的相關(guān)性研究

劉海蘭

摘 要：我國市場經(jīng)濟(jì)越來越完善，已經(jīng)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。具有財務(wù)背景的企業(yè)獨(dú)立董事主要分為兩大類，分別為在財經(jīng)類高校中從事財會教育的獨(dú)立董事和在企業(yè)從事財務(wù)工作的獨(dú)立董事。在現(xiàn)實(shí)中，由于企業(yè)工作比較復(fù)雜，具有財務(wù)背景的獨(dú)立董事的監(jiān)督職能有時發(fā)揮得不夠好。因此，應(yīng)完善其工作職能，從而幫助企業(yè)獲得更為完善的內(nèi)部控制審計意見，并提高會計信息質(zhì)量。對賬務(wù)背景的獨(dú)立董事、內(nèi)部控制意見、會計信息質(zhì)量三者之間的關(guān)系進(jìn)行闡述，并提出合理措施建議進(jìn)行改進(jìn)和完善，即提升財務(wù)背景的獨(dú)立董事占據(jù)的比例，提升財務(wù)獨(dú)立董事的工作積極性，為財務(wù)獨(dú)立董事設(shè)計有效的激勵約束體系，及時拓展獨(dú)立董事的信息庫。

關(guān)鍵詞：財務(wù)背景獨(dú)立董事;內(nèi)部控制審計意見;會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F230 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2022）15-0131-03

引言

現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)營模式也越來越豐富，獨(dú)立董事制度是企業(yè)運(yùn)營和治理的關(guān)鍵體系之一，其設(shè)立的主要目的是保障股東的權(quán)益，提升企業(yè)的治理能力。我國相關(guān)規(guī)定表明在上市企業(yè)的董事中，至少有一名應(yīng)為具有財務(wù)背景的獨(dú)立董事。在企業(yè)中財務(wù)背景獨(dú)立董事的工作內(nèi)容較為繁雜，雖然其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為豐富，但是其工作是否盡職盡責(zé)卻不好衡量與判定，因此有時獨(dú)立董事并不能提升內(nèi)部控制的質(zhì)量。本文對具有財務(wù)背景的獨(dú)立董事、內(nèi)部審計意見以及會計信息質(zhì)量這三者之間的相關(guān)性進(jìn)行研究，并提出一些措施來提升企業(yè)的治理和運(yùn)營能力。

一、對獨(dú)立董事與內(nèi)部控制意見、會計信息質(zhì)量研究的重要意義

對獨(dú)立董事、內(nèi)部控制意見和會計信息質(zhì)量三者之間的相關(guān)性進(jìn)行研究具有重要意義。首先，能夠理清不同財務(wù)背景的獨(dú)立董事自身所具有的優(yōu)勢，使其能夠發(fā)揮好自身的作用，為企業(yè)提供完善的內(nèi)部控制意見，并提升會計信息質(zhì)量。從事財會工作的高校教師具有高超的理論知識水平，將其作為獨(dú)立董事，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供專業(yè)的理論性指導(dǎo)意見;從事財會工作的實(shí)務(wù)工作者往往具有較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將其作為獨(dú)立董事，能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制提供寶貴的審計意見，并使企業(yè)的會計信息質(zhì)量得到提升。其次，能夠?qū)⒕哂胸攧?wù)背景的獨(dú)立董事在企業(yè)中得到良好的配置。

本文從理論和實(shí)踐兩個層面綜合分析，研究獨(dú)立董事對企業(yè)內(nèi)部控制意見會產(chǎn)生什么樣的影響，以及內(nèi)部控制意見是否會影響企業(yè)的穩(wěn)定性以及企業(yè)的發(fā)展方向，并研究其對會計信息質(zhì)量的影響程度，最后通過對上述問題進(jìn)行分析，得出對應(yīng)的結(jié)論，為企業(yè)樹立一個切實(shí)可行的經(jīng)營目標(biāo)，并對自身的經(jīng)營方式做出改變，采取優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營策略，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快發(fā)展[1]。

二、財務(wù)背景獨(dú)立董事、內(nèi)部控制意見及會計信息質(zhì)量的概念和定義

（一）財務(wù)背景獨(dú)立董事的概念

企業(yè)中，對獨(dú)立董事的要求較高，要求其必須具有五年以上履行獨(dú)立董事工作的經(jīng)驗(yàn)，且獨(dú)立董事具有一定的異質(zhì)性，其個體特征往往有很大的不同，在年齡、性別、專業(yè)、個人人格和個人價值觀等方面有較強(qiáng)的差異性，這些差異性會對企業(yè)的運(yùn)營和治理產(chǎn)生不同程度的影響。財務(wù)背景獨(dú)立董事多由具有高級會計職稱的人來擔(dān)任，此外還包括一些具有豐富財務(wù)知識的高校財會教師和企業(yè)的實(shí)際財務(wù)工作者。因此，本文對財務(wù)獨(dú)立董事做出以下定義：財務(wù)獨(dú)立董事為在公司內(nèi)部擔(dān)任除了董事以外的其他職務(wù)，主要從事財會事務(wù)并對其做出客觀、真實(shí)獨(dú)立的判斷，且其工作不受內(nèi)部企業(yè)和相關(guān)股東影響的高級型專業(yè)財會人才。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計的定義

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在特定的情形下，根據(jù)自身實(shí)際的發(fā)展情況，為了加強(qiáng)管理目標(biāo)和提升運(yùn)營質(zhì)量，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種經(jīng)營性策略、發(fā)展計劃和程序性的方案等。表現(xiàn)在企業(yè)的會計工作中，則是企業(yè)監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程[2]。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)指的是能夠保障企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理合理合法合規(guī)，并使得內(nèi)部財務(wù)信息和報告完善、內(nèi)部資產(chǎn)安全得到保證，并能夠提升企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，最終促進(jìn)企業(yè)時效內(nèi)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

內(nèi)部審計是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上形成的，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行進(jìn)行審計，審計內(nèi)部控制的有效性，審計財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，并發(fā)表審計意見。對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷及“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。當(dāng)前我國政府對企業(yè)的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計做出了明確的法律規(guī)范，包括銀保監(jiān)會等多個部門頒布了相關(guān)的制度條例，對進(jìn)一步提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，例如對會計師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部控制審計活動作出了明確的規(guī)范，相關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)采取合理充分的證據(jù)，保障內(nèi)部審計意見的客觀和真實(shí)性。因此，國內(nèi)的上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時披露內(nèi)部控制的審計意見報告，以保障內(nèi)部控制的質(zhì)量及有效性[3]。

（三）會計信息質(zhì)量的定義

會計信息質(zhì)量是隨著企業(yè)的財務(wù)不斷發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型的會計學(xué)專業(yè)名詞，從廣泛的角度來講，會計信息質(zhì)量指滿足會計信息需要的各種隱含和明確的能力特征的總和;從微觀的角度來看，會計信息質(zhì)量則反映了會計信息在使用過程中對企業(yè)的財務(wù)管理所帶來的影響，如果企業(yè)財務(wù)運(yùn)營狀況良好，就說明會計信息質(zhì)量較高。此外，國內(nèi)外的知名專家學(xué)者也對會計信息質(zhì)量做出了定義，如有的學(xué)者從使用者的視角，將其定義為滿足會計信息需求者的程度。本文從傳統(tǒng)的會計理論出發(fā)，將會計信息質(zhì)量描述為會計信息滿足信息需求者需求的程度及符合會計準(zhǔn)則的程度[4]。

三、財務(wù)背景獨(dú)立董事、內(nèi)部控制意見及會計信息質(zhì)量三者之間的關(guān)系

（一）財務(wù)背景獨(dú)立董事與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系

這二者之間的相關(guān)關(guān)系主要存在兩種形式，分別為正向相關(guān)關(guān)系和負(fù)向相關(guān)關(guān)系。從正向相關(guān)關(guān)系來看，上市公司能夠外聘具有財務(wù)背景的獨(dú)立董事，能夠降低財務(wù)虛假行為發(fā)生的概率，使其發(fā)揮監(jiān)督作用，反之如果沒有設(shè)立獨(dú)立董事就會加大企業(yè)財務(wù)舞弊的風(fēng)險。因此，設(shè)置財務(wù)獨(dú)立董事能夠降低高層操控企業(yè)的概率，提升財務(wù)報表的質(zhì)量和會計信息質(zhì)量。從負(fù)向相關(guān)的關(guān)系來看，由于具有財務(wù)背景的獨(dú)立董事自身的財務(wù)能力比較強(qiáng)，能夠通過個人的能力幫助企業(yè)開展盈余管理活動等，反而會降低企業(yè)的會計信息質(zhì)量。有時，企業(yè)的獨(dú)立董事與管理層之間存在著利益關(guān)系，例如管理層會對獨(dú)立董事進(jìn)行選拔和任命，并將其安排在對應(yīng)的崗位，還會制定其薪酬水準(zhǔn)，因此獨(dú)立董事會出現(xiàn)不獨(dú)的現(xiàn)象，這種董事不能提升會計信息質(zhì)量，有時反而會降低會計信息質(zhì)量，且不能有效地發(fā)揮出監(jiān)督職能[5]。

（二）內(nèi)部控制意見與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系

與上述的研究成果相似，內(nèi)部控制審計意見也會和會計信息質(zhì)量之間存在正向和反向的相關(guān)關(guān)系。首先，從正向相關(guān)關(guān)系的角度來看，無論內(nèi)部控制審計意見適合何種類型，都會提升會計信息質(zhì)量，相反如果不能及時收到內(nèi)部控制審計意見或?qū)徲媽?nèi)部控制持否定意見，則會降低會計信息質(zhì)量。相關(guān)研究證實(shí)，提升內(nèi)部控制的要求就會提升會計盈余質(zhì)量水平。其次，從負(fù)向相關(guān)的關(guān)系來看，如果內(nèi)部控制缺陷越多，則表明會計信息質(zhì)量越差，因此不少的企業(yè)都不愿意披露內(nèi)部控制缺陷。

四、建議性措施

（一）提高財務(wù)背景獨(dú)立董事的占比

從上文的分析可以看出來，財務(wù)背景的獨(dú)立董事能夠提升會計信息質(zhì)量，因此應(yīng)引進(jìn)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)水平高的財務(wù)獨(dú)立董事，使其參與到財務(wù)決策中來。從當(dāng)前來看，我國占據(jù)一半以上的獨(dú)立董事是被企業(yè)的大股東和高管所推薦的，這就會降低中小股東選拔獨(dú)立董事的權(quán)利，使得企業(yè)的獨(dú)立董事完全被大股東掌控。因此著眼于上述事實(shí)，可以從以下幾個角度來解決問題：一是可以制定一些先進(jìn)的法律，用來維護(hù)中小股東的權(quán)益，使其在獨(dú)立董事的選薦上擁有更多的話語權(quán);二是由于大股東的持資比例較高，因此還要兼顧大股東的利益，例如可以將獨(dú)立董事任命與推薦的建議權(quán)交給中小股東，這樣就能夠形成一股有效的制衡機(jī)制，大股東在動用任免權(quán)時會兼顧到中小股東的利益和感受，中小股東也能夠參與到獨(dú)立董事任免的過程中，同時適當(dāng)?shù)匕l(fā)揮作用。這樣大股東在動用任免權(quán)時會和中小股東互相制衡，在決定獨(dú)立董事時考慮到多方面的利益，大股東和中小股東自身的權(quán)利也會得到保障[6]。

（二）提升財務(wù)背景獨(dú)立董事的工作積極性

在當(dāng)前由于我國上市企業(yè)的業(yè)務(wù)比較繁雜，企業(yè)本身設(shè)置的崗位有限，直接導(dǎo)致我國的獨(dú)立財務(wù)董事大都身兼數(shù)職，將大多數(shù)的工作時間用在了其他業(yè)務(wù)處理上，不能將主要精力放在提升會計信息質(zhì)量上，這樣就失去了獨(dú)立董事本身存在的意義。除此之外，不少企業(yè)獨(dú)立董事的津貼是固定的，不能根據(jù)其作出的貢獻(xiàn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，因此企業(yè)應(yīng)注意提升獨(dú)立董事的福利待遇，使其能夠發(fā)揮價值，為企業(yè)的決策和發(fā)展貢獻(xiàn)更多的力量，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事和企業(yè)雙贏的良好局面。此外，獨(dú)立董事作為一項(xiàng)責(zé)任性較強(qiáng)的工作，其發(fā)揮的重要性不言而喻，企業(yè)應(yīng)對獨(dú)立董事進(jìn)行良好的溝通和引導(dǎo)，注意聆聽獨(dú)立董事的意見建議，如內(nèi)部控制意見建議等，尤其是在重大的決策中，使獨(dú)立董事能夠發(fā)揮出其創(chuàng)造力，為企業(yè)的規(guī)劃和布局提出實(shí)用性強(qiáng)的措施。

（三）為財務(wù)背景獨(dú)立董事設(shè)計有效的激勵約束體系

當(dāng)前我國對于監(jiān)督性的高管，如財務(wù)獨(dú)立董事等的法制約束較為寬松，有時企業(yè)會出現(xiàn)財務(wù)虛假的行為，這主要是監(jiān)督性的高管工作不力。因此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)獨(dú)立董事作出明確的法律規(guī)定，使其能夠規(guī)范和約束自身的行為，在履行工作職能時能夠依據(jù)法律條文，如果出現(xiàn)財務(wù)虛假等行為，應(yīng)使其受到法律的制裁[7]。對于企業(yè)內(nèi)部來說，應(yīng)設(shè)置一套完善的激勵約束機(jī)制，當(dāng)獨(dú)立董事不能履職盡責(zé)時，應(yīng)使其受到相應(yīng)的懲罰，當(dāng)情節(jié)嚴(yán)重時應(yīng)該視具體情況裁撤其獨(dú)立董事的職務(wù);還應(yīng)將獨(dú)立董事的工作業(yè)績完成情況與其本人的薪酬和職稱掛鉤，如果出現(xiàn)瀆職失職的情況，應(yīng)根據(jù)具體情況降低其本人的薪資待遇，并影響其升職晉升。通過這種設(shè)置，財務(wù)獨(dú)立董事才會時刻保持危機(jī)感，自覺地做好本職工作，發(fā)揮好監(jiān)督作用，為企業(yè)提供更多正向的內(nèi)部控制審計意見，并提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量;最后，還應(yīng)設(shè)置正向的激勵措施，為具有財務(wù)背景的獨(dú)立董事設(shè)置獎賞機(jī)制，當(dāng)其工作業(yè)績良好時，應(yīng)運(yùn)用物質(zhì)獎勵和精神獎勵雙向結(jié)合的措施，提升其積極性，促使其為企業(yè)作出更大的貢獻(xiàn)。

（四）及時拓展獨(dú)立董事的信息庫

國家應(yīng)加大對獨(dú)立董事制度的設(shè)計與改進(jìn)，完善這方面的法律法規(guī)，對獨(dú)立董事的權(quán)限等做出一系列修訂，不斷提升獨(dú)立董事的工作質(zhì)量，使其為企業(yè)的發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。此外，企業(yè)應(yīng)及時拓展獨(dú)立財務(wù)董事信息庫，不斷完善其聲譽(yù)管理體系，運(yùn)用聲譽(yù)激勵的措施促使財務(wù)獨(dú)立董事感受其自身的價值，使其更加投入到工作中去，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。國外一些國家獨(dú)立董事聲譽(yù)系統(tǒng)非常完善，在獨(dú)立董事市場中，上一份獨(dú)立董事的履職狀況會被記載下來，進(jìn)而對其下一份獨(dú)立董事工作造成影響，會影響其在新的獨(dú)立董事崗位上的工作布局，如此將物質(zhì)和聲譽(yù)雙向結(jié)合，獨(dú)立董事便會加快自身能力建設(shè)和素質(zhì)建設(shè)，及時約束自身的不良工作作風(fēng)，提升職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力，以獲得更好的聲譽(yù)和物質(zhì)條件。因此，從國家層面來看，我國也應(yīng)借鑒這種先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，及時拓展獨(dú)立董事信息庫，提前依據(jù)事實(shí)記錄獨(dú)立董事的履職情況，并生成檔案，使得上市公司優(yōu)先任用那些履職經(jīng)歷豐富、工作能力強(qiáng)的獨(dú)立董事，這樣也會激勵獨(dú)立董事愛惜自己的名譽(yù)，努力履行職責(zé)，從而監(jiān)督好企業(yè)的運(yùn)營，及時提出一些具有建設(shè)性的內(nèi)部控制審計意見，并注重提升內(nèi)部的會計信息質(zhì)量[8]。

結(jié)語

本文首先對獨(dú)立董事與內(nèi)部控制意見、會計信息質(zhì)量研究的重要意義進(jìn)行了闡述。然后對財務(wù)背景獨(dú)立董事、內(nèi)部控制意見及會計信息質(zhì)量的概念和定義進(jìn)行敘述，指出了三者之間的基本關(guān)聯(lián)。緊接著敘述了財務(wù)背景獨(dú)立董事、內(nèi)部控制意見以及會計信息質(zhì)量三者之間的關(guān)系。最后著眼于上市企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，主要從財務(wù)背景獨(dú)立董事的角度提出了一些建議和改進(jìn)措施。獨(dú)立董事對內(nèi)部控制審計意見和會計信息質(zhì)量具有決定性的影響，對獨(dú)立董事制度進(jìn)行改革和完善，有利于加快內(nèi)部控制審計意見的完善和會計信息質(zhì)量的提升，從而帶動整個企業(yè)的財務(wù)發(fā)展，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)持久性運(yùn)營和協(xié)調(diào)性管理，不斷提升企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量。

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