裝備制造企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀與改進建議

張悠悠

[摘 要]隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，裝備制造企業(yè)為合理使用資金，提升核心競爭力，將全面預算管理應用于企業(yè)內(nèi)部。全面預算管理如何在企業(yè)中充分發(fā)揮效用是裝備制造企業(yè)改革的重點。本文通過對裝備制造業(yè)推進全面預算管理現(xiàn)狀分析研究，簡要闡述全面預算管理在裝備制造企業(yè)中的意義，提出企業(yè)需規(guī)范預算編制過程、加強預算執(zhí)行力度、完善績效考核機制、建立健全全面預算管理制度等問題，并在文中給出相應對策及意見，為裝備制造企業(yè)全面預算管理的創(chuàng)新提供思路和建議。

[關(guān)鍵詞]裝備制造業(yè)；全面預算管理；現(xiàn)狀；問題與措施

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）08-0043-03

裝備制造業(yè)是國民經(jīng)濟基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，“十四五”規(guī)劃中明確提出，需改造提升裝備制造等傳統(tǒng)優(yōu)勢企業(yè)，裝備制造業(yè)本身具有資本與技術(shù)密集、競爭激烈等特點，有效控制成本也是企業(yè)的重要任務(wù)。因此，裝備制造業(yè)為響應國家政策需求和提升其核心競爭力，全面預算管理的應用至關(guān)重要。裝備制造企業(yè)通過規(guī)范全面預算管理過程，以智能化信息技術(shù)為支撐，以高質(zhì)量人才為基礎(chǔ)，將全面預算管理充分應用于裝備制造企業(yè)，進而降低企業(yè)成本，提升內(nèi)部管理水平。全面預算管理在裝備制造企業(yè)中的應用，促進了企業(yè)合理分配資源，提高了資源使用效率，為裝備制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了內(nèi)在動力。

（一）全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理是指企業(yè)以實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標為基本，對各部門的業(yè)務(wù)收支進行預測并利用預算編制方法編制預算使用方案，然后制定各部門的執(zhí)行目標，并在期末對這些目標進行考核評價，確保企業(yè)的經(jīng)營管理沒目標得以實現(xiàn)的管理活動。

（二）全面預算管理的特點

1.全面性

全面預算管理的全面性體現(xiàn)在兩個方面：一方面體現(xiàn)在企業(yè)全員參與的角度上，全面預算管理與各部門的財務(wù)數(shù)據(jù)及信息息息相關(guān)，任何一個部門的員工不參與全面預算管理，都會使得預算執(zhí)行實際與預期有所偏差，對企業(yè)的業(yè)務(wù)開展造成影響；另一方面體現(xiàn)在企業(yè)業(yè)務(wù)的全面性，全面預算管理貫穿于企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，例如物資采購、資金資產(chǎn)管理、竣工結(jié)算、稅務(wù)管理等經(jīng)濟內(nèi)容，實現(xiàn)企業(yè)資金合理安排、降低運行成本的目標，對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都能做到統(tǒng)籌規(guī)劃，具有全面管理的特點。

2.重要性

全面預算管理不僅僅是作為一種可實現(xiàn)的目標所存在，更代表了一種制度規(guī)定，對企業(yè)開展全面預算管理具有十分重要的作用。目前，多數(shù)企業(yè)難以靠調(diào)節(jié)而實現(xiàn)財務(wù)管理的目標，通常需要更有剛性更有嚴肅性的制度規(guī)定對經(jīng)濟管理業(yè)務(wù)進行約束。因此，全面預算管理作為一種前期預算計劃，可以對各部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)劃，并制定符合實際情況的制度規(guī)定，規(guī)范企業(yè)在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)時出現(xiàn)的不良行為，促使全面預算管理的各項工作內(nèi)容有條不紊，推動企業(yè)改善其財務(wù)管理水平，提高管理水準。

3.科學性

多數(shù)企業(yè)在進行全面預算管理時，都會使用ERP信息系統(tǒng)開展全面預算管理工作，而ERP信息系統(tǒng)是利用互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)等智能技術(shù)所開發(fā)的更高科技、更高水準的信息系統(tǒng)。其預算管理方式更為靈活，工作模式也更為便捷，能使企業(yè)的資源得到有效配置，受到許多企業(yè)的青睞。由此可見，盡管全面預算管理是前期進行預算的工作，但也十分科學，對實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值創(chuàng)造具有十分重要的意義。

4.系統(tǒng)性

全面預算管理的流程一般為預算編制、預算執(zhí)行以及預算考核評價。其流程貫穿于企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和個人的職責范圍，在提升利潤、合理使用資源的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了對業(yè)務(wù)全過程的管理。同時，全民預算管理還系統(tǒng)性地對預算編制和預算執(zhí)行進行了整體的責任管理，以形成科學高效的預算流程，其形成的過程是具有系統(tǒng)性的計劃管理和資源配置過程。

（三）裝備制造業(yè)強化全面預算管理的意義

完善的全面預算管理體系能夠有效管理企業(yè)預算資金，促進資金分配合理、使用規(guī)范，幫助企業(yè)控制成本，增加效益。全面預算管理的作用主要有制定全面的戰(zhàn)略目標、協(xié)調(diào)企業(yè)部門預算工作以及控制企業(yè)經(jīng)營管理活動。全面預算管理在裝備制造企業(yè)中的應用，不僅有利于提高企業(yè)的預算管理能力，提升內(nèi)部控制效率，還有利于整合企業(yè)現(xiàn)有資源，優(yōu)化風險防控水平，更有利于企業(yè)適應市場環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，裝備制造企業(yè)推進全面預算管理，對裝備制造企業(yè)的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展具有長遠意義。

（一）預算編制過程有待規(guī)范

預算編制是全面預算管理的起始環(huán)節(jié)，為預算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，是全面預算管理過程中不可缺少的一部分。裝備制造業(yè)在預算編制過程中，其編制內(nèi)容和編制方法都存在一定缺陷，企業(yè)需深入了解編制內(nèi)容和方法的不足之處，并對此加以重視，采取相應措施完善編制內(nèi)容、改進編制方法。在企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、財務(wù)數(shù)據(jù)的不斷增加的過程中，傳統(tǒng)僅注重快捷核算的財務(wù)人員已不能滿足全面預算管理對人員的需求，全面預算管理需要專業(yè)技能與管理才能兼具的復合型人才。然而，在現(xiàn)實情況中，部分裝備制造企業(yè)的財務(wù)人員的專業(yè)能力略顯不足，對預算的編制計劃有些力不從心，同時與各部門的信息交流不夠，導致預算編制內(nèi)容并不完整[1]。另外，預算編制方法采用的是增量預算法，該方法以基期的預決算數(shù)據(jù)為標準，根據(jù)可預見的事項調(diào)整本年度預算經(jīng)費，其科學性和嚴謹性有待考究。

（二）預算執(zhí)行力度不夠

預算執(zhí)行是全面預算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)范的預算執(zhí)行過程，能有效促進企業(yè)實現(xiàn)預算績效目標，降低運行成本。部分裝備制造企業(yè)在預算執(zhí)行的過程中，不加以精細化管理，導致執(zhí)行力度不夠，最終與預算方案產(chǎn)生落差。部分管理者認為只要做好了預算編制，按編制計劃相應執(zhí)行就能實現(xiàn)績效目標，忽視預算執(zhí)行過程中的不可控因素，對預算執(zhí)行認識不全面導致企業(yè)面臨風險的概率上升。同時，由于缺少風險預警機制，預算執(zhí)行過程中遭遇的風險程度上升，影響預算執(zhí)行效力。另外，對預算執(zhí)行過程監(jiān)管不嚴，也是導致預算執(zhí)行效力減弱的一大因素，監(jiān)管不嚴難以發(fā)現(xiàn)預算中存在的不合理之處，最終對裝備制造企業(yè)實現(xiàn)績效目標產(chǎn)生不良影響。

（三）績效評價機制尚未完善

預算績效評價機制保證了年度預決算數(shù)據(jù)的真實可靠，對年度預決算報告的質(zhì)量提供了強有力保障。雖然裝備制造企業(yè)的績效考核機制已卓有成效，但是在實際情況中，裝備制造業(yè)的績效考核機制仍有待完善，其不足之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）預算績效考核未與企業(yè)戰(zhàn)略目標相結(jié)合，考核結(jié)果應用性不強，戰(zhàn)略目標的引領(lǐng)作用被弱化。（2）績效考核指標設(shè)置過少且質(zhì)量不高，沒有從多個角度衡量考核的內(nèi)容，考核設(shè)置不合理，不能全面反映預算績效的實際情況。（3）績效考核評價結(jié)果反饋不及時，管理層不能掌握預算執(zhí)行的評價結(jié)果，進而不能及時獲取預算資金的使用情況，對全面預算管理過程采取的整改措施不具有時效性。

（四）全面預算管理制度有待健全

制度具有約束性和規(guī)范性，可以約束人員的職責權(quán)限，規(guī)范人員的不良行為；制度也具有鞭策性和激勵性，鞭策人員日?；顒樱ぐl(fā)人員工作積極性，全面完整的制度是促進企業(yè)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。目前，裝備制造企業(yè)的全面預算管理制度尚未健全，制度的范圍、內(nèi)容、執(zhí)行效力仍需完善。在裝備制造企業(yè)中，全面預算管理的制度規(guī)定只局限于財務(wù)部門，而全面預算管理是需要整個企業(yè)所有部門全部參與的經(jīng)濟管理活動，其制約的范圍需要擴大。部分裝備制造企業(yè)未對預算支出環(huán)節(jié)的制度加以細化，對審批預算資金所需要的材料沒有明確規(guī)定，個別財務(wù)人員因制度上未明確規(guī)定預算資金的支出范圍，在其他部門追加資金時，擅自擴大支出范圍，提高支出標準，全面預算管理制度的內(nèi)容有待完善[2]。由于裝備制造企業(yè)對全面預算管理的意識不足且制度內(nèi)容不完整，制度的指向性不強，導致部門人員出現(xiàn)有章不循、違章操作的現(xiàn)象，制度執(zhí)行效力被弱化，流于形式。

（一）規(guī)范預算編制過程

預算編制的詳細程度不僅僅是考驗財務(wù)部門的專業(yè)程度，更是對整個企業(yè)的經(jīng)營管理能力的檢驗，為使預算編制過程更加完整，裝備制造企業(yè)亟需規(guī)范預算編制過程。裝備制造企業(yè)需定期開展全面預算管理的培訓或繼續(xù)教育活動，提高財務(wù)人員的預算管理能力，進而提升預算編制水平。財務(wù)人員也應在企業(yè)的推動下，主動積極學習全面預算管理相關(guān)知識，提升自我優(yōu)勢，促進預算編制計劃具有較強的可實施性；企業(yè)還需搭建信息共享平臺，各部門對預算編制的建議及反饋可直接在平臺上體現(xiàn)，促進預算編制內(nèi)容全面完整，適用性和實用性更高。另外，裝備制造企業(yè)還需改進預算編制方法，雖然預算編制方法眾多，但最具科學性和便捷性的是零基預算法和彈性預算法。企業(yè)需根據(jù)這兩種方法的突出特點，結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，選取適合本企業(yè)的預算編制方法，增強預算數(shù)據(jù)的科學性和準確性，進一步規(guī)范預算編制過程。

（二）加強預算執(zhí)行力度

裝備制造企業(yè)亟需加強對預算執(zhí)行過程的重視程度，進行執(zhí)行過程的精細化管理。一方面，裝備制造企業(yè)管理者需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，全面認識和了解預算執(zhí)行的重要作用，明晰執(zhí)行過程的潛在風險，加強對預算執(zhí)行過程的力度投入，促使預算執(zhí)行效力不斷增強；另一方面，建立風險預警機制，收集執(zhí)行過程中的相關(guān)風險信息，準確識別執(zhí)行過程中的潛在風險，通過風險控制辦法，規(guī)避風險或?qū)L險點前移，從而形成風險預警模型，有效防范風險重復出現(xiàn)。裝備制造企業(yè)管理者需時刻關(guān)注風險動向，不斷完善風險預警模型，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)，以此提高預算執(zhí)行效力。另外，還需加大對預算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)督，增強預算執(zhí)行力度，促進企業(yè)順利實現(xiàn)預算績效目標。

（三）完善績效評價機制

裝備制造企業(yè)需根據(jù)績效評價機制現(xiàn)狀，結(jié)合本企業(yè)實際情況，采取相應辦法措施，促使績效評價機制趨于完善。首先，裝備制造企業(yè)需全面制定項目目標、部門目標和單位整體績效目標等戰(zhàn)略目標，預算績效考核應以企業(yè)戰(zhàn)略目標為指引，加強戰(zhàn)略目標的引領(lǐng)作用，促進績效考核結(jié)果更加真實完整，強化績效結(jié)果的應用性[3]；其次，增加績效考核指標，以促進裝備制造企業(yè)的經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、客戶滿意度以及影響等為導向，合理設(shè)置考核指標，例如平衡計分卡、KPI等考核指標，利用ERP信息系統(tǒng)對預算執(zhí)行過程進行評價，提升考核指標質(zhì)量；最后，根據(jù)績效考核結(jié)果，及時出具績效評價報告，對于預算執(zhí)行過程的不合理之處，需在績效評價報告中提出整改建議，上報管理層，為管理層提供決策依據(jù)，促使管理層作出科學有效的整改決策，規(guī)范預算管理過程的同時加強措施的時效性，促進績效評價體系日趨完善。

（四）健全全面預算管理制度

“不以規(guī)矩，不足以成方圓”，全面預算管理的貫徹落實，不能單靠企業(yè)各部門人員的意識作用，還需要行之有效的制度加以保障。裝備制造企業(yè)需根據(jù)本企業(yè)的實際情況，對全面預算管理制度進行補充整改。第一，裝備制造企業(yè)需加強企業(yè)內(nèi)部對全面預算管理的認識，形成以財務(wù)部門為主體，各部門共同參與的預算管理小組，促使各部門積極主動參與到全面預算管理過程中，確保全面預算管理全面完整。同時，對其他部門的預算管理活動也加以規(guī)定，規(guī)范其他部門合理使用預算資金，避免因資金使用不合理而頻繁追加資金的現(xiàn)象發(fā)生[4]。第二，細化預算支出環(huán)節(jié)的制度規(guī)定，對于審批預算資金的部門，需提供相應的會計憑證、發(fā)票以及申請書等，寫明申請事由并由部門負責人簽字蓋章，加強審批力度，避免資金被隨意使用。同時，明確規(guī)定預算資金的支出范圍，遇到部門有重大事項需要追加資金的，上報管理層，全面衡量實際情況后，可適當擴大支出范圍。第三，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，強化內(nèi)部監(jiān)督的監(jiān)管力度，監(jiān)督部門人員是否按照全面預算管理制度執(zhí)行，規(guī)范人員在全面預算管理過程中的不當行為，強化制度的執(zhí)行效力，促使制度充分發(fā)揮其職能作用。

總而言之，裝備制造企業(yè)為有效降低成本、提高資源使用效率，對全面預算管理在企業(yè)中的應用尤為重視。在不斷推進全面預算管理過程中，裝備制造企業(yè)出現(xiàn)預算編制過程有待規(guī)范、預算執(zhí)行力度不夠、績效考核機制尚未完善、全面預算管理制度有待健全等突出問題。裝備制造企業(yè)需正視并嚴肅對待以上問題，積極探索解決上述問題的有效途徑，切實提高裝備制造企業(yè)資源使用效率，優(yōu)化內(nèi)部管理水平，推動裝備制造企業(yè)行穩(wěn)致遠、進而有為。

[1]傅海峰.裝備制造企業(yè)如何提升全面預算管理的思考[J].市場觀察，2019（09）：75.

[2]苗芳.制造企業(yè)全面預算管理存在的問題及優(yōu)化策略研究[J].經(jīng)濟與社會發(fā)展研究，2020（05）：76.

[3]陳艷.制造企業(yè)全面預算管理的困境與對策[J].中國經(jīng)貿(mào)，2020（02）：112-113.

[4]張移文.制造企業(yè)全面預算管理特點和重點探討[J].中國市場，2020（18）：56-57.