試論強(qiáng)化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理

管玉萍

[摘 要]社會環(huán)境不斷變化、經(jīng)濟(jì)形勢不斷調(diào)整，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理模式也要隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。尤其是在財務(wù)內(nèi)控方面，只有緊跟時代發(fā)展潮流，才能夠有效提升財務(wù)管控水平、保證資金使用效率及效果。財政局肩負(fù)著經(jīng)濟(jì)管理的重任，作為事業(yè)單位中與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行關(guān)聯(lián)度最高的部門，財政局更應(yīng)當(dāng)在財務(wù)內(nèi)部控制管理方面，發(fā)揮出表率作用。據(jù)此，本文將財政局的財務(wù)內(nèi)部控制作為分析對象，結(jié)合財務(wù)內(nèi)控的總體目標(biāo)以及控制原則，分析強(qiáng)化策略，提出管理建議，旨在提升行政事業(yè)單位的管理能力及社會公信力。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財務(wù)管理

中圖分類號： F253 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）08-0001-03

隨著社會的發(fā)展，我國財政收入不斷增加。強(qiáng)化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理，是保證對財政收入妥善支配的關(guān)鍵。近些年來，政府改革不斷深入，行政事業(yè)單位需進(jìn)一步加快財務(wù)管理方面的改革，避免管理制度落后等實際問題。為推動行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作持續(xù)健康發(fā)展，需要不斷更新內(nèi)控理念、完善內(nèi)控制度、創(chuàng)新內(nèi)控模式與角度，實現(xiàn)全面、系統(tǒng)的財務(wù)管理。

（一）目標(biāo)

財務(wù)內(nèi)部控制管理目標(biāo)，不僅關(guān)系著單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的順暢運(yùn)行，同時關(guān)系著事業(yè)單位管理的穩(wěn)定性。因此，在關(guān)注財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)時，不能夠忽視財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)與行政事業(yè)單位總體目標(biāo)的一致性。首先，將合法合規(guī)性作為財務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)目標(biāo)。只有以法律法規(guī)作為財務(wù)內(nèi)控的約束與依據(jù)，才能夠保證經(jīng)濟(jì)活動始終處于正確的管理方向，才能夠保證財務(wù)工作始終處于正確的引導(dǎo)與控制下。其次，要保證行政事業(yè)單位內(nèi)部國有資產(chǎn)的安全及正常、高效、穩(wěn)定的使用。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作在執(zhí)行中，必須要運(yùn)用先進(jìn)的管理理念、科學(xué)的管理機(jī)制，以確保資金合理運(yùn)用，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。最后，要確定防范舞弊、預(yù)防腐敗的監(jiān)管目標(biāo)，公平公正地分配公共資源，保證支出，以完成最優(yōu)化的資金調(diào)用方案作為管理目標(biāo)。

（二）原則

首先，全面的財務(wù)活動把控，是保證財務(wù)內(nèi)控管理控制效果的首要原則。所有在行政事業(yè)單位內(nèi)，與經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生關(guān)聯(lián)的工作，均需要涵蓋在財務(wù)內(nèi)控管理的范疇中，以便借助全面的管理控制，提升管理實效。其次，財務(wù)內(nèi)控對于財務(wù)工作復(fù)雜的流程梳理，在管理過程中要把控重要性原則[1]。根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)活動的特性、區(qū)分輕重緩急，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險及具有重大影響的經(jīng)濟(jì)活動。此外，財務(wù)內(nèi)控要關(guān)注制衡性原則。管理職能的相互制約，不僅能夠確保將職權(quán)與利益區(qū)分開，同時能夠確保不同部門與崗位的人員相互監(jiān)督。制衡性為梳理管理職能提供了保證，避免財務(wù)內(nèi)控工作由于管理崗位間出現(xiàn)利益的關(guān)聯(lián)，影響管控效果。能夠提升財務(wù)內(nèi)控體系的穩(wěn)定性，并保證財務(wù)內(nèi)控制度的有效落實。最后，要堅持適應(yīng)性原則，財務(wù)內(nèi)控工作要符合行政事業(yè)單位實際運(yùn)行情況，適應(yīng)行政事業(yè)單位的運(yùn)行特點(diǎn)。只有滿足實際需要的財務(wù)內(nèi)控體系，才能夠推動行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)工作的不斷完善。

（三）必要性

內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位重要的管理活動之一，也是開展財務(wù)管理的基礎(chǔ)。有效落實內(nèi)部控制有利于整體管理水平的提高，促進(jìn)行政事業(yè)單位的規(guī)范化。一方面，落實內(nèi)部控制可以加強(qiáng)單位對于預(yù)算的管理。作為內(nèi)部控制的重要手段的預(yù)算管理，與內(nèi)控是相輔相成的，堅持科學(xué)的編制預(yù)算，有利于明確具體的業(yè)務(wù)支出數(shù)額以及方向用途等，提高資金的使用效率。同時要求禁止隨意更改預(yù)算數(shù)額以及范圍等行為，嚴(yán)格按照《預(yù)算法》的規(guī)定編制。另一方面，落實內(nèi)部控制可以提高單位的財務(wù)管理水平。內(nèi)控制度包含財務(wù)制度、部門職能設(shè)置、風(fēng)險評估等環(huán)節(jié)，有效落實內(nèi)控制度從而推動財務(wù)制度的規(guī)范化，約束財務(wù)在各個環(huán)節(jié)的工作行為，從而在一定程度上減低財務(wù)風(fēng)險，提高單位的管理效益。

（一）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境

營造良好的內(nèi)控環(huán)境，一是加強(qiáng)內(nèi)控意識培養(yǎng)。單位負(fù)責(zé)人首先要意識到內(nèi)部控制在各個方面的重要性，采取相應(yīng)的措施去宣傳落實內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度建設(shè)。將內(nèi)部控制作為廉政建設(shè)的重點(diǎn)工作，積極響應(yīng)國家政策。負(fù)責(zé)人還應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，參加專業(yè)培訓(xùn)的會議，掌握內(nèi)部控制相關(guān)管理思路和方法，同時要求職工學(xué)習(xí)內(nèi)控思想，并將內(nèi)控落實在日常工作中，明確人員責(zé)任和義務(wù)，在單位內(nèi)部形成人人參與的良好內(nèi)控氛圍。

二是建立完善的內(nèi)控制度。結(jié)合當(dāng)下最新的法律規(guī)定，根據(jù)本單位的實際情況，制定科學(xué)的內(nèi)控制度，確定合理的內(nèi)控目標(biāo)。在建設(shè)完善的內(nèi)控體系時，應(yīng)考慮其服務(wù)于全單位的業(yè)務(wù)，促進(jìn)財務(wù)管理的效率，提高單位的資金使用率。

三是建立健全良性的職工激勵機(jī)制。單位在人力資源方面嚴(yán)格落實“以人為本”，以職工的個人能力和道德層次作為評定標(biāo)準(zhǔn)，采取自評、他評的公平方式進(jìn)行競聘升職。同時明確劃分職工的權(quán)責(zé)，將內(nèi)控指標(biāo)下發(fā)到個人，并以此作為績效考評的標(biāo)準(zhǔn)，促使職工做好本職工作，保證整體內(nèi)部控制可以有序進(jìn)行。

四是調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。建立獨(dú)立公開的組織機(jī)構(gòu)，以分離不相容崗位作為工作原則，對財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的崗位職責(zé)進(jìn)行相分離，避免權(quán)責(zé)不清的情況發(fā)生，最重要的是確保內(nèi)控制度的有效落實，從而提高內(nèi)控的實施效果以及部門管理的效率。例如某A行政事業(yè)單位，發(fā)現(xiàn)本單位核算部門的工作存在審核不清、責(zé)任不清的情況，隨即向負(fù)責(zé)人建議成立會計核算中心，由十余名專業(yè)財務(wù)人員負(fù)責(zé)整個單位核算工作，采取“集中管理、單一賬戶”等做法，以新的部門章程統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，解決了單位存在的審核責(zé)任不清的狀況，提升了20%的工作效率，也最大程度上推動了內(nèi)部控制在本單位的落實。

（二）加強(qiáng)對專項資金的監(jiān)管和審計

針對專項資金進(jìn)行監(jiān)管和審計，是行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重點(diǎn)。因此，在強(qiáng)化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的過程中要加大對社?；鸬谋O(jiān)管與審計力度。

首先要根據(jù)社保基金監(jiān)管要求，采用會計集中監(jiān)管的模式，根據(jù)事業(yè)單位社?；鸸芾硖攸c(diǎn)，將監(jiān)管人力集中起來，對社?；疬M(jìn)行統(tǒng)一的資金監(jiān)管，避免在使用過程中出現(xiàn)紕漏。針對每一位參與社?；鸨O(jiān)管的工作人員，需設(shè)立不同的監(jiān)管任務(wù)，同時在管理過程中，形成相互監(jiān)督的管理機(jī)制，很大程度上能夠有效避免社?；鹬С鰴?quán)力單獨(dú)落入某個管理人員的手中，借助群體的力量實現(xiàn)集中的社?；鸨O(jiān)管。

其次要明確審計方向，從而確定審計角度。例如審計社保基金的收繳情況、支出情況等。要根據(jù)明確的審計方向，制定審計監(jiān)管流程，這樣才能夠避免審計工作范圍過大或?qū)徲嫊r間過長的問題。此外，社保基金的利用一直是社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)，因此審計工作要最大程度地限制財政資金腐敗，做好公示工作。

最后要把握審計重點(diǎn)。審計要針對社保基金環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，只有把握審計重點(diǎn)，才能夠確保財政支出合理高效，才能夠確保財務(wù)內(nèi)控工作具有約束力。

（三）切實提高財政資金的使用效率

提升財政資金的使用效率，是財務(wù)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵點(diǎn)之一。首先要從財務(wù)內(nèi)控機(jī)制出發(fā)，對財政資金進(jìn)行支出定位。支出定位，就是對每一項財政支出進(jìn)行確認(rèn)，并對支出的必要性進(jìn)行分析。對必要性較強(qiáng)的財政資金支出，進(jìn)行先行控制，對必要性較弱的財政資金支出，放緩支出流程。這樣做的目的，在于避免財政資金支出的重疊，使財政支出情況更加清晰[2]。對財政資金進(jìn)行支出定位，需要財務(wù)部門對單位內(nèi)部的財政資金使用情況進(jìn)行系統(tǒng)的核算，了解各個部門的實際支出情況，并通過數(shù)據(jù)對比，為資金控制機(jī)制提供依據(jù)，準(zhǔn)確進(jìn)行財政資金支出定位。其次要對資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行梳理，避免財政資金使用出現(xiàn)混亂。財務(wù)內(nèi)部控制過程中，要重點(diǎn)關(guān)注財政資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)的平衡，確保財政資金合理周轉(zhuǎn)，達(dá)到提升財政資金使用效率的目的。

（四）發(fā)揮財務(wù)核算制度的監(jiān)督作用

財務(wù)核算是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)，同時其具有監(jiān)督作用，能夠?qū)Ω黜椮攧?wù)管理權(quán)利進(jìn)行遏制，維護(hù)財政資金安全，并保證各項財務(wù)管理工作的正常開展。

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體系與會計集中核算模式共同組成了事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控體系。因此，首先要通過兩者的共同作用，精準(zhǔn)定位行政事業(yè)單位在財務(wù)管理過程中存在的不足，尤其是能夠針對各個核算環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，了解核算環(huán)節(jié)與行政事業(yè)單位性質(zhì)、服務(wù)目標(biāo)之間是否存在差異，避免財務(wù)核算制度與單位需求不一致。其次要建立嚴(yán)格的核算制度。財務(wù)核算作為財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，要抓好制度核心，及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，建立嚴(yán)格的核算審查機(jī)制及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，達(dá)到良好的監(jiān)管效果。

（五）建立健全預(yù)算管理及監(jiān)督制度

預(yù)算管理及監(jiān)督制度，不僅可以對財政資金的利用進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時能夠保證統(tǒng)一的財務(wù)及人員監(jiān)管。建立健全預(yù)算管理及監(jiān)督制度，要從兩個層面入手。一是建立健全預(yù)算責(zé)任制度。通過責(zé)任制度，優(yōu)化預(yù)算工作安排，強(qiáng)調(diào)崗位職責(zé)。責(zé)任制度的關(guān)鍵，就是針對預(yù)算管理實際問題，布置相應(yīng)的預(yù)算任務(wù)，落實預(yù)算指標(biāo)，當(dāng)出現(xiàn)資金監(jiān)管問題時，能夠通過責(zé)任制度的任務(wù)安排進(jìn)行事后追償。同時，責(zé)任制度是對預(yù)算管理人員工作熱情的調(diào)動，能夠確保管理人員時刻注意預(yù)算實際情況，積極投身到預(yù)算管理及監(jiān)督工作當(dāng)中。二是實施全面的預(yù)算管理。年度預(yù)算編制工作開展前，要明確預(yù)算責(zé)任和分工，建立預(yù)算管理委員會，切實執(zhí)行預(yù)算編制要求，通過嚴(yán)格落實預(yù)算設(shè)置方法，進(jìn)一步體現(xiàn)預(yù)算設(shè)置的合理性。遵循一切由實際出發(fā)的預(yù)算管理原則，詳細(xì)列明預(yù)算項目及計劃，規(guī)劃最佳預(yù)算方案，避免造成資金浪費(fèi)。要重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度，除了制定合理的預(yù)算方案以外，還要通過財務(wù)信息系統(tǒng)，落實預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)，不僅要保證預(yù)算分解指標(biāo)的詳盡，同時還要設(shè)置預(yù)警比例，最大限度地控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性。

（六）提高財務(wù)人員教育和管理水平

行政事業(yè)單位要關(guān)注財務(wù)人員的教育和管理水平，設(shè)立績效管理體系，從而提升財務(wù)內(nèi)控效果。

首先，要加強(qiáng)對人員教育的重視。隨著財務(wù)知識更新速度的不斷加快，財務(wù)人員也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，提高認(rèn)知水平，這樣才能夠適應(yīng)不斷變化的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。單位要加強(qiáng)對財務(wù)人員的繼續(xù)教育力度，財政局內(nèi)部工作涉及區(qū)域內(nèi)部財政法規(guī)草案、政策計劃的起草和擬定，因此對財務(wù)人員的理論知識提出更高的要求。行政事業(yè)單位要為財務(wù)人員創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境及條件，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)操作能力、職業(yè)道德素養(yǎng)，以適應(yīng)財政局的財務(wù)工作需要[3]。其次，要明確財務(wù)工作隊伍的責(zé)任。財務(wù)工作至關(guān)重要，因此財務(wù)工作隊伍的建立，不僅要使其明確相關(guān)核算責(zé)任，同時還要了解法律責(zé)任、監(jiān)管責(zé)任。此外，不可忽視對財務(wù)人員的績效管理。績效管理，是財務(wù)內(nèi)控工作中極其重要的環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)，有助于設(shè)立具體的財務(wù)管控指標(biāo)，以績效指標(biāo)作為財務(wù)管控的原則和基礎(chǔ)，對財務(wù)人員進(jìn)行約束?？冃Ч芾戆齻€部分，一是績效管理制度，二是績效管理執(zhí)行，三是績效管理的評估與反饋?？冃Ч芾碇贫仁轻槍ω攧?wù)人員各項工作執(zhí)行情況設(shè)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)為具體的績效指標(biāo)?？冃е笜?biāo)能夠?qū)ω攧?wù)內(nèi)控情況進(jìn)行衡量，對財務(wù)人員工作情況進(jìn)行量化評分，從而反映事業(yè)單位的實際情況。績效管理的執(zhí)行，需要完成信息收集、整理及分析，通過指標(biāo)對比找出具體的差距，并分析產(chǎn)生原因?？冃Ч芾淼脑u估與反饋，包括與財務(wù)人員溝通，以及與管理層反饋兩個部分[4]。與財務(wù)人員的溝通在于幫助財務(wù)人員了解工作問題，并進(jìn)行改進(jìn)；與管理層溝通在于查找財務(wù)工作差異原因，為提升事業(yè)單位整體管理素質(zhì)打好基礎(chǔ)。

財務(wù)內(nèi)部控制管理的管理重心，在于資金的組織管理、對各類經(jīng)濟(jì)活動的有效控制。因而，確保經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行范圍、保證資金的安全始終是管理的核心。因此，以財務(wù)局作為分析對象，探究財務(wù)內(nèi)部控制管理，要關(guān)注五個方面的主要內(nèi)容。其一，與社?；鹣⑾⑾嚓P(guān)的專項資金監(jiān)管和審計，要明確監(jiān)管要求、確定審計角度、把握審計重點(diǎn)。其二，要強(qiáng)化財政資金的支配管控，從而切實提高其使用效率。一方面要進(jìn)行支出定位，另一方面要加強(qiáng)對資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)的梳理。其三，要通過嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的財務(wù)核算工作，完善監(jiān)督體系、抓好制度核心，落實嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)管。其四，要健全預(yù)算管理及監(jiān)督制度，調(diào)動管理熱情，優(yōu)化預(yù)算安排，確保預(yù)算工作對財務(wù)工作的指導(dǎo)與約束。其五，要從繼續(xù)教育、績效管理等多方面入手，加強(qiáng)對人員的培養(yǎng)。借此，實現(xiàn)內(nèi)部控制的全面覆蓋，推動行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控更加完善，為行政事業(yè)單位財務(wù)管理優(yōu)化略盡綿力。

[1]何凌劍.試論新形勢下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制[J].低碳世界，2015：163-164.

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[3]張燕冰.從優(yōu)化內(nèi)部會計控制談加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理[J].經(jīng)營管理者，2015：81.

[4]安麗娟.試論鄉(xiāng)村行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制[J].農(nóng)家科技（下旬刊），2018：27.