會計師事務(wù)所總分所一體化管理模式探究

卿武勤

（天健會計師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕湖北分所，湖北武漢 430071）

一、引言

2007年，財政部號召全國的會計師事務(wù)所朝做大做強的方向發(fā)展。在這樣的大背景下，國內(nèi)會計師事務(wù)所擴建工作的開展如火如荼，出現(xiàn)分所遍地開花的局面。但一味追求數(shù)量的增加而缺少管理上的整合，容易導(dǎo)致總所對分所的管控不力。在形式上，雖然總所和分所是一個整體，但總所很少關(guān)注分所的管控，導(dǎo)致分所各自為政、各行其是，難以形成總分所一體化管理模式。

為了實現(xiàn)會計師事務(wù)所總分所的管理一體化，財政部印發(fā)了《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》（下文簡稱《管理辦法》），目的是幫助總所更好地管理分所，使總分所的整體性不單單體現(xiàn)在形式上。一體化管理模式的形成能有效促進會計師事務(wù)所發(fā)展。當(dāng)前我國會計師事務(wù)所發(fā)展過快，管理一體化的局面還未形成，總所與分所之間存在很多管理層面的矛盾。本文提出可行的一體化管理建議，為改善這一現(xiàn)狀建言獻策。

二、一體化管理模式的主要內(nèi)容

（一）企業(yè)文化為基

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部的精神力量，能夠有效促進隊伍團結(jié)，通過統(tǒng)一企業(yè)文化，能確保總分所的核心價值觀、精神愿景等都是相同的，從而更好地實現(xiàn)認知統(tǒng)一、制度統(tǒng)一、行動統(tǒng)一。只有在統(tǒng)一的企業(yè)文化下，總分所的聯(lián)動局面才會形成，一體化的管理氛圍也才能得以營造。

（二）制度建設(shè)為綱

一體化的管理模式還包括制度一體化。企業(yè)的規(guī)范運作離不開制度的建設(shè)，如果總所和分所使用同一種管理制度，那么實現(xiàn)一體化管理就不會有太大的難度。但當(dāng)前多數(shù)總所和分所運用的制度不一樣，導(dǎo)致總所無法管控好各個分所的運作。在具體的制度建設(shè)中，除了質(zhì)量管控制度一致之外，人才管理制度、財務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)管理制度也應(yīng)統(tǒng)一，這樣才能幫助總所科學(xué)高效地管理各分所，總分所之間才能有效協(xié)調(diào)與合作。

（三）人事財務(wù)為本

企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢是人才，因此實現(xiàn)人事管理一體化是達成總分所一體化管理目標(biāo)的重中之重。同時，財務(wù)管理一體化又是總分所一體化管理的重要內(nèi)容。因此，總分所一體化管理要同時做好人事、財務(wù)管理一體化。具體來說，就是在總所的人事管理制度下，各個分所按照一樣的標(biāo)準(zhǔn)和流程招聘人才、考核人才等，確保所有分所的人才都處于同一水平，這樣方便總所管控各個分所的人才，而且有助于增強隊伍的穩(wěn)定性。而在財務(wù)管理方面，要統(tǒng)一收入確認、財務(wù)支出、利潤分配原則和方法，在總所財務(wù)部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實現(xiàn)財務(wù)管理一體化。

三、會計師事務(wù)所總分所一體化管理的總體要求

（一）人事管理一體化

會計師事務(wù)所的整體水平在很大程度上受到人才的影響?？偹绻凑崭唛T檻的人事管理制度管理人才，則能夠打造出更高素質(zhì)的人才隊伍，但如果分所各自為政，就可能出現(xiàn)分所人才素質(zhì)達不到總所人才標(biāo)準(zhǔn)的問題，這樣一來，總分所整體的人才優(yōu)勢就會蕩然無存。因此管理一體化要求總分所運用統(tǒng)一的人事管理制度，避免人才質(zhì)量參差不齊的問題出現(xiàn)。會計師事務(wù)所必須在總所和分所建立一致的人事管理機制。但考慮到分所的數(shù)量較多，統(tǒng)一人事管理的方方面面存在一定的難度，《管理辦法》明確了總所可以為分所授予一定的權(quán)力，讓分所根據(jù)實際情況招聘、培訓(xùn)、考核中層以下的員工，對中層以上的員工則必須按照總所的標(biāo)準(zhǔn)流程管理。此外，分所在根據(jù)實際需求調(diào)整人事管理方案時，要及時與總所溝通，獲得批準(zhǔn)后才能實施。與此同時，各個分所的人事管理者應(yīng)該由總所委派，且要接受來自總所的監(jiān)督和考察，這樣才能最大限度地實現(xiàn)人事管理一體化。

（二）財務(wù)管理一體化

會計師事務(wù)所一體化管理還要求總所和分所的財務(wù)管理體系統(tǒng)一。但這一統(tǒng)一僅僅體現(xiàn)在財務(wù)政策和分配制度上，并沒有具體到業(yè)務(wù)層面，分所只要確保在財務(wù)管理原則、標(biāo)準(zhǔn)以及流程方面與總所一致即可，其余的業(yè)務(wù)內(nèi)容可以根據(jù)實際情況進行調(diào)整。另外，在收益分配、收費政策等方面，需要總所完成，分所不得違背總所制定的關(guān)于財務(wù)方面的制度，如此才能更好地實現(xiàn)財務(wù)管理一體化。

（三）信息管理一體化

在信息時代，會計師事務(wù)所開展信息化建設(shè)，有助于總所實時管控分所，因此總分所要打造運用相同的信息管理系統(tǒng)與平臺。在這一平臺上，人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)信息都得以呈現(xiàn)出來，目的是使總所可以隨時隨地了解分所的管理狀況，一旦出現(xiàn)問題，能及時跟進、解決。為了確保真實性，各個分所的信息技術(shù)管理人員應(yīng)由總所委派，且要賦予其一定的權(quán)力，這樣才能客觀真實地反映分所的實際管理情況。

四、會計師事務(wù)所實施總分所一體化管理的障礙

目前，我國各省區(qū)的會計師事務(wù)所分所分布非常不均勻，如從2020年的數(shù)據(jù)來看，山東省內(nèi)會計師事務(wù)所分所有189家，江蘇省有167家，但內(nèi)蒙古自治區(qū)僅有4家，西藏自治區(qū)只有2家。由此可以看出，我國會計師事務(wù)所分所的分布是地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定的，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，分所的數(shù)量越多，反之越少。這種極其不平衡的分布會增加總所的管理難度。

在人員規(guī)模和CPA（注冊會計師）人數(shù)上也存在顯著的分布不均。有的分所CPA 人數(shù)高達100名以上，有的則低于10人，且60%以上的會計師事務(wù)所分所僅擁有不到20人的CPA，這充分體現(xiàn)出CPA 人數(shù)在總所與分所之間的分布不均。總所因為具有平臺大、資源充分等優(yōu)勢，所以擁有更多的CPA。分所則不然，其平臺的打造和資源的獲取都要依靠自身慢慢積累。同時，這種人才數(shù)量上的巨大差異會導(dǎo)致總分所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上的差距越來越大，從而造成總所逐步喪失分所的控制權(quán)。

另外，從很多相關(guān)的文獻資料可以看出，總所因為各種優(yōu)勢，審計質(zhì)量非常高。相比之下，分所的審計質(zhì)量則落后較多，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的整體發(fā)展情況不容樂觀。因此，實現(xiàn)總分所一體化管理是非常重要且必要的。

五、會計師事務(wù)所總分所實行一體化管理模式的策略

（一）加強對合伙文化的整合

1.注重合伙人對合伙文化的認同

會計師事務(wù)所分所的高層幾乎都是總所的合伙人，因此需要打造相應(yīng)的合伙文化。在分所被總所管控的過程中，合伙人的自主權(quán)會被削弱。如果合伙文化沒能得到分所合伙人的認可，必然會產(chǎn)生不小的矛盾。因此，要實現(xiàn)會計師事務(wù)所總分所一體化管理，總所就必須打造合伙文化中，使合伙人高度認同企業(yè)文化，使合伙人或分所管理者的經(jīng)營理念和個人追求都契合總所的戰(zhàn)略、價值觀等，這樣才便于企業(yè)文化滲透到分所內(nèi)部，進而為一體化管理模式的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

2.加強總分所文化的整合

分布地區(qū)不同，每個地區(qū)的市場環(huán)境不一，分所的企業(yè)文化和總所的企業(yè)文化必然存在一定的差異，因此加強總分所文化的整合非常關(guān)鍵。總所在建設(shè)企業(yè)文化的過程中，要權(quán)衡總分所之間的差異，了解差異形成的原因，或是業(yè)務(wù)執(zhí)行方式的差異，或是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的差異等，然后進行有效整合，而不是讓所有分所一味契合總所。關(guān)于差異，總分所要做好溝通交流，通過互動達成共識，保證文化整合的有效性。

（二）規(guī)范分所自主招聘的標(biāo)準(zhǔn)和流程

會計師事務(wù)所對人才的要求非常高，如果分所在人才管理上降低門檻，或后續(xù)的培養(yǎng)缺乏約束性，就會導(dǎo)致人才質(zhì)量參差不齊的問題出現(xiàn)，這將極大地影響會計師事務(wù)所人才隊伍的綜合水平。雖然《管理辦法》明確了分所有權(quán)設(shè)計單獨的人事管理方案，同時必須上報審批，但現(xiàn)實中卻是形式主義，分所并不會上報人事管理的所有細節(jié)，導(dǎo)致總所無法全方位管控分所的人才隊伍。因此，在招聘人才的流程、要求等方面，總所必須給出清晰、嚴(yán)格的說明，規(guī)范分所的人事招聘環(huán)節(jié)。

總所和分所之間要建立人才管理信息系統(tǒng)，目的是使人力資源管理過程透明化，確?？偹軌?qū)崟r了解各分所的招聘過程。分所初試、復(fù)試結(jié)束后，終試必須由總所完成，這樣一來，總所和分所就能始終處在相互監(jiān)督、相互溝通的體系中，總所對分所人才的把關(guān)才能更加嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）加強對分所財務(wù)支出預(yù)算的考核

隨著時代的發(fā)展，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)極快的增長速度，分所的收益也越加可觀。分所的支出取決于支出預(yù)算，如果分所人員在支出方面存在造假的問題，如虛報公費等，就會出現(xiàn)私利，這將影響整個會計師事務(wù)所的良性發(fā)展。因此，總所在檢查各分所的支出預(yù)算時，要加大監(jiān)督力度，同時開展不定期的核查，確保分所的支出都能按照預(yù)算落實。另外，還要建立嚴(yán)格規(guī)范的考核制度，做到獎懲分明。對在預(yù)算管理方面做得好的分所，應(yīng)當(dāng)給予獎勵；相反，如果存在造假現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)，應(yīng)嚴(yán)懲不貸。這樣做是為了起到警示作用，防止分所為牟取私利，不切實際地更改預(yù)算。

（四）保證分所業(yè)務(wù)流程的規(guī)范執(zhí)行

從當(dāng)前分所的管理情況來看，很多會計師事務(wù)所都通過建立管理系統(tǒng)的方式規(guī)范日常的業(yè)務(wù)處理流程。比如業(yè)務(wù)的承接、人員安排、時間分配等內(nèi)容，都會在系統(tǒng)中呈現(xiàn)出來，總所能夠?qū)崟r了解每一個分所是否按照標(biāo)準(zhǔn)流程實施。但是該系統(tǒng)仍不成熟，分所業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行質(zhì)量很難在系統(tǒng)中得到體現(xiàn)，如在評估審計項目的風(fēng)險時，具體的評估動作是否合法合規(guī)，能否體現(xiàn)職業(yè)會計師的操守與素養(yǎng)，這些都難以通過系統(tǒng)體現(xiàn)出來。而且這些環(huán)節(jié)具有較強的主觀性，如果分所會計師產(chǎn)生職業(yè)倦怠，或工作態(tài)度不端正等，就會存在形式主義的現(xiàn)象，這將影響分所項目的執(zhí)行質(zhì)量。

分所審計人員的真實狀況與系統(tǒng)中的人員情況存在一定的差異，分所資源有限，招聘能力不強，加上培訓(xùn)機制不完善，使得很多實習(xí)生貿(mào)然頂替專業(yè)審計人員，這為后續(xù)的審計風(fēng)險滋生埋下了隱患。對此，總所在頂層設(shè)計的過程中，要制定詳細周密的員工手冊，同時要明確業(yè)務(wù)風(fēng)險的種類和防范措施，給予內(nèi)部業(yè)務(wù)風(fēng)控復(fù)核人員更多的權(quán)力，確保其在發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險后不用審批就能直接否定，這也能從根源上保證會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

另外，總所應(yīng)當(dāng)要求分所按照規(guī)章制度、項目管理系統(tǒng)的要求如實填寫人員信息，同時呈現(xiàn)清晰的業(yè)務(wù)流程。總所應(yīng)當(dāng)建立完善的培訓(xùn)機制，培訓(xùn)內(nèi)容涉及職業(yè)素養(yǎng)、道德、審計知識、企業(yè)文化等，以保證分所都能按照總所的要求落實培訓(xùn)工作。

（五）全面構(gòu)建總分所信息管理系統(tǒng)

對會計師事務(wù)所來說，審計報告是成果的主要體現(xiàn)方式。因此會計師事務(wù)所要給予審計報告更多的重視。因為審計檔案的種類與數(shù)量繁多，管理起來難度極大，所以會計師事務(wù)所可以構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，有利于總所高效管控分所的審計報告編制、復(fù)核等。與此同時，會計師事務(wù)所的收入主要是依靠客戶，因此在其內(nèi)部的信息系統(tǒng)中，客戶的基本情況也要對應(yīng)呈現(xiàn)在系統(tǒng)的具體板塊中。這樣一來，會計師事務(wù)所就能實時追蹤客戶，也能第一時間了解客戶的需求，并根據(jù)客戶所在區(qū)域?qū)⑵鋭澐值綄?yīng)的分所。應(yīng)用信息管理系統(tǒng)，總所和分所之間就不會存在互動上的隔閡，而是能夠相輔相成、共同進退，進而提升服務(wù)質(zhì)量，業(yè)務(wù)量也會持續(xù)增長。

六、結(jié)語

在會計師事務(wù)所不斷擴張的背景下實行一體化管理模式，有助于會計師事務(wù)所實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。文章通過分析發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所總分所一體化管理要求人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息管理系統(tǒng)等方面做到統(tǒng)一，但我國會計師事務(wù)所的地區(qū)分布、人才分布、審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量等都存在很大的差異，因此管理一體化的實現(xiàn)難度極大。對此文章提出了幾點建議，希望會計師事務(wù)所能在政策的引導(dǎo)下，結(jié)合自身的實際情況進行相應(yīng)調(diào)整，盡快實現(xiàn)管理一體化的目標(biāo)。