國家治理背景下財會監(jiān)督的創(chuàng)新及其實現(xiàn)路徑

李豐團 郭東洋 賀瑩潔

【摘 要】 黨的十九屆中紀委四次全會首次提出將財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，財會監(jiān)督也從經(jīng)濟監(jiān)督層面上升到國家治理層面，成為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求及重要工具。文章以國家治理和國家監(jiān)督體系建設(shè)的需求為出發(fā)點對財會監(jiān)督進行分析研究，指出財會監(jiān)督是國家治理的基礎(chǔ)性制度和內(nèi)在要求，現(xiàn)有的財會監(jiān)督存在諸多局限性，難以適應(yīng)國家治理的需求。為此，財會監(jiān)督需要從目標定位、監(jiān)督主體、監(jiān)督理念、監(jiān)督過程、監(jiān)督機制以及監(jiān)督手段六個維度進行創(chuàng)新發(fā)展，通過頂層設(shè)計推動財會監(jiān)督的法治化建設(shè)、構(gòu)建監(jiān)督協(xié)同機制、推進智能化建設(shè)以及加強監(jiān)督結(jié)果的運用是實現(xiàn)財會監(jiān)督創(chuàng)新發(fā)展的有效路徑。

【關(guān)鍵詞】 國家治理; 財會監(jiān)督; 監(jiān)督體系; 治理能力

【中圖分類號】 F233? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）11-0145-05

2020年1月，習近平總書記在黨的十九屆中紀委四次全會上提出要完善黨和國家的監(jiān)督體系，要繼續(xù)建立健全制度、完善體系，使監(jiān)督體系契合黨的領(lǐng)導體制，融入國家治理體系，并構(gòu)建“1+9”的多層次、多類型監(jiān)督體系，即以黨內(nèi)監(jiān)督為主導，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通和相互協(xié)調(diào)。這是財會監(jiān)督首次被納入國家監(jiān)督體系，一方面標志著財會監(jiān)督在國家治理中戰(zhàn)略地位的提升，為財會監(jiān)督的創(chuàng)新發(fā)展帶來了良好機遇;另一方面也意味著財會監(jiān)督被賦予了新的使命和責任，給財會監(jiān)督的創(chuàng)新發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)。在國家治理背景下，財會監(jiān)督只有不斷創(chuàng)新自身的內(nèi)涵和外延、探索監(jiān)督新思路、實踐監(jiān)督新手段、適應(yīng)監(jiān)督新環(huán)境，才能在新時代的變革中不斷創(chuàng)新前行，充分發(fā)揮其在黨和國家治理體系中的功能和作用。

一、財會監(jiān)督的內(nèi)涵

會計與生俱來的兩大基本職能就是核算與監(jiān)督。財會監(jiān)督是人大、財政部門、稅務(wù)部門等依據(jù)《會計法》《預(yù)算法》等財會法規(guī)賦予的監(jiān)督權(quán)限對經(jīng)濟主體的財政、財務(wù)以及會計等行為和活動開展的各種監(jiān)管活動的統(tǒng)稱。財會監(jiān)督的監(jiān)督對象和監(jiān)督內(nèi)容覆蓋了與國家經(jīng)濟和財政政策執(zhí)行、國家財政稅收管理相關(guān)的所有經(jīng)濟主體的全部經(jīng)濟活動和行為，具體包括對宏觀經(jīng)濟政策執(zhí)行情況、預(yù)算管理情況、資源優(yōu)化配置情況以及財政稅收政策執(zhí)行情況的監(jiān)督管理，對各類經(jīng)濟主體就《會計法》《預(yù)算法》等財會法規(guī)和財會準則制度等執(zhí)行情況的監(jiān)督管理，對會計行為的真實性和合法性、會計信息質(zhì)量的有效性、注冊會計師等行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范性等情況的監(jiān)督管理。陳志斌和周曙光[ 1 ]認為實施財會監(jiān)督的主要目的是通過經(jīng)濟監(jiān)督為國家監(jiān)督體系提供基礎(chǔ)支撐，依靠經(jīng)濟治理帶動社會治理，在經(jīng)濟監(jiān)督的基礎(chǔ)上不斷完善和發(fā)展中國特色社會主義經(jīng)濟制度，推動國家治理目標的實現(xiàn)。

我國的財會監(jiān)督事業(yè)自產(chǎn)生就不斷與中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制相融合，并隨著我國經(jīng)濟水平的發(fā)展不斷進步，逐步形成了財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督為一體的較為完整的財會監(jiān)督體系。其中財政監(jiān)督更側(cè)重于監(jiān)督管理國家財政政策的執(zhí)行情況以及財政資金的收支過程，主要目的是通過監(jiān)督保障財政行為的合法合規(guī)并最終提高財政資金的績效。由于財政監(jiān)督的實施往往依賴于相關(guān)法律法規(guī)如《預(yù)算法》《財政部門監(jiān)督辦法》等的授權(quán)，所以其往往具有較高的強制性和較大的威懾力。財務(wù)監(jiān)督偏重于對經(jīng)濟主體財務(wù)活動及其資金使用過程和使用效益的監(jiān)督，是通過對經(jīng)濟主體的資金、資產(chǎn)、利潤、分配和財務(wù)報表的監(jiān)督，確保其各項活動的合法性和有效性。財務(wù)監(jiān)督的實施依據(jù)主要包括《企業(yè)財務(wù)通則》《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等。會計監(jiān)督屬于單位內(nèi)部的一種監(jiān)督行為，偏重于對會計活動的真實性、合法性以及有效性進行監(jiān)督管理，例如內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都屬于會計監(jiān)督。會計監(jiān)督的實施依據(jù)主要包括《會計法》《公司法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等。

二、國家治理與財會監(jiān)督

（一）國家治理

“國家治理”理念的提出是治理理論和我國社會實踐結(jié)合發(fā)展的必然產(chǎn)物。早在2013年十八屆三中全會上審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中就首次提出了“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”這一重大政治命題。2014年，習近平總書記又把國家治理定義為國家運用國家制度體系管理各方面社會事務(wù)的整個過程。2019年，黨的十九屆四中全會審議并通過了《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度 推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》，對“國家治理”理念進行了深化和鞏固，并提出了“三階段”的國家治理建設(shè)目標和建設(shè)步驟，明確了新時代全面推進我國治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的目標、方向和任務(wù)。武輝和王竹泉[ 2 ]指出“國家治理”是一個根植于中國實踐基礎(chǔ)之上的產(chǎn)物，是一個具有典型中國特色的中國化理論命題。所以，實現(xiàn)國家治理目標本身就是堅持和發(fā)展中國特色社會主義制度的目標之一，是我國全面深化改革開放的自然要求，也是推進社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的應(yīng)盡義務(wù)。

（二）國家治理與財會監(jiān)督

1.財會監(jiān)督是國家治理的基礎(chǔ)性制度

國家治理體系是由管理國家事務(wù)的一整套制度體系構(gòu)成的，而監(jiān)督體系尤其是財會監(jiān)督則是這一套體系中不可或缺的組成部分，是推進國家治理建設(shè)的基本保障。財會監(jiān)督本身就是通過制度設(shè)計，對監(jiān)督對象和監(jiān)督內(nèi)容的合法性、合規(guī)性以及合理性實施專業(yè)角度的監(jiān)督管理。尤其是被提升到國家治理層面之后，李昌振[ 3 ]認為財會監(jiān)督的職能定位應(yīng)超出傳統(tǒng)會計監(jiān)督的職能范疇，不再局限于針對微觀主體的單純的經(jīng)濟監(jiān)督，而是具有了政治地位和政治使命，作為管理國家事務(wù)的制度體系的一個構(gòu)成部分，財會監(jiān)督也就成了國家治理體系中的一種基礎(chǔ)性制度安排。

2.財會監(jiān)督是國家治理的內(nèi)在要求

獲取和使用信息特別是高質(zhì)量的信息是推進國家監(jiān)督體系和國家治理建設(shè)的前提條件，尤其是隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，國家治理對信息包括會計信息的數(shù)量、質(zhì)量以及時效等方面的需求將日益增強。國家治理能力的提升客觀上要求建立完善的財會監(jiān)督體系來保證會計信息的真實有效，尤其是實踐中財務(wù)造假行為的不斷涌現(xiàn)和造假手段的不斷升級，使得國家治理對財會監(jiān)督在保障會計信息質(zhì)量方面的需求越來越強。2016年7月，國務(wù)院常務(wù)會議明確提出“完善會計監(jiān)管機制”“遏制會計造假行為”，以應(yīng)對經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)的會計造假、會計信息失真和會計監(jiān)督不力等現(xiàn)象。

3.財會監(jiān)督是推進國家治理的有效工具

財會監(jiān)督作為實現(xiàn)會計信息真實有效的一種工具，不僅可以通過健全監(jiān)督體系、完善監(jiān)督機制、創(chuàng)新監(jiān)督手段等途徑降低財會監(jiān)督本身的成本，實現(xiàn)財會監(jiān)督自身的現(xiàn)代化，而且可以通過財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)調(diào)配合、資源共享、信息共享等途徑推動整個國家監(jiān)督體系的現(xiàn)代化進程。汪雅萍和何召濱[ 4 ]認為特別是在國家治理背景下，財會監(jiān)督除了要實現(xiàn)優(yōu)化資源配置和維護經(jīng)濟秩序的基本職能外，更要通過整個監(jiān)督體系的協(xié)調(diào)配合起到配置公共權(quán)力、防止貪污腐敗以及維護社會公共利益等職能，切實成為推進國家治理的有效工具。

三、國家治理背景下財會監(jiān)督的創(chuàng)新

在財會監(jiān)督上升至國家治理層面之前，理論界往往將會計監(jiān)督和財會監(jiān)督等同，將財會監(jiān)督視為會計監(jiān)督職能的一個主要部分，因此，在2020年之前，關(guān)于會計監(jiān)督的研究文獻和成果比較多，例如王竹泉和畢茜茜[ 5 ]結(jié)合我國會計環(huán)境的發(fā)展變化梳理了改革開放以來中國會計監(jiān)督的發(fā)展與創(chuàng)新，楊雄勝等[ 6 ]認為會計監(jiān)督作為我國獨創(chuàng)的概念廣泛存在于會計理論和實務(wù)中。2020年之后，隨著財會監(jiān)督被納入黨和國家的監(jiān)督體系，財會監(jiān)督也成為理論界實務(wù)界關(guān)注的焦點。楊雄勝[ 7 ]、張先治[ 8 ]、況玉書和劉永澤[ 9 ]從財會監(jiān)督的內(nèi)涵、定位、職能等方面對財會監(jiān)督和會計監(jiān)督進行了區(qū)分，并結(jié)合國家治理的需求對財會監(jiān)督提出了新的要求。但是，隨著社會環(huán)境、政策環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境以及科技環(huán)境等的深刻變化，財會監(jiān)督如何通過全方位的創(chuàng)新發(fā)展以融合和服務(wù)于國家治理的需求這一問題仍然需要進一步研究和拓展。因此，本文以國家治理理念為背景，在分析現(xiàn)有財會監(jiān)督局限性的基礎(chǔ)上，從目標定位、監(jiān)督主體等六個維度對財會監(jiān)督進行了全面的創(chuàng)新，并提出了實現(xiàn)財會監(jiān)督創(chuàng)新發(fā)展的路徑。國家治理背景下財會監(jiān)督的創(chuàng)新如表1所示。

（一）目標和定位創(chuàng)新：從經(jīng)濟監(jiān)督拓展到社會治理

財會監(jiān)督本身是一種經(jīng)濟監(jiān)督行為，主要圍繞會計信息的真實性對經(jīng)濟主體的會計行為實施監(jiān)督管理，目的是通過保障會計信息的質(zhì)量為經(jīng)濟決策提供信息依據(jù)，最終實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、提升資本市場效率和維護經(jīng)濟秩序穩(wěn)定等的經(jīng)濟治理目標。根據(jù)這一監(jiān)督目標，徐玉德和劉迪[ 10 ]認為現(xiàn)有的財會監(jiān)督具有明顯的經(jīng)濟監(jiān)督屬性，側(cè)重經(jīng)濟督查，充當?shù)氖恰敖?jīng)濟衛(wèi)士”的角色，主要展現(xiàn)的是其在經(jīng)濟指標監(jiān)管方面的職能，監(jiān)督的效果主要體現(xiàn)在經(jīng)濟治理方面。但是，在國家治理背景下，僅僅把財會監(jiān)督的目標和功能定位為經(jīng)濟監(jiān)督既不能匹配財會監(jiān)督的戰(zhàn)略地位，又不能適應(yīng)國家治理對財會監(jiān)督的新需求，甚至還會制約財會監(jiān)督工作的有效開展。

在國家治理背景下，財會監(jiān)督需要將目標定位從經(jīng)濟監(jiān)督目標拓展到社會治理目標，在實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以提升國家治理能力為終極目標。因此，財會監(jiān)督不僅僅是通過經(jīng)濟監(jiān)督來保障經(jīng)濟秩序的持續(xù)穩(wěn)定和有效運行，更要與其他監(jiān)督協(xié)調(diào)配合一并維護經(jīng)濟和社會公共秩序，提升國家的治理能力。同時，財會監(jiān)督的屬性也需要從經(jīng)濟屬性拓展到政治屬性。在被納入黨和國家的監(jiān)督體系之后，財會監(jiān)督不僅肩負著對經(jīng)濟主體的財政、財務(wù)、會計行為實施監(jiān)管的經(jīng)濟使命，而且肩負著保障黨和國家方針政策的有效落實、維護國家財經(jīng)秩序的穩(wěn)定、強化對權(quán)力運行的監(jiān)督制約以及加強黨的領(lǐng)導等方面的政治使命，具有經(jīng)濟和政治的雙重屬性。

（二）監(jiān)督主體創(chuàng)新：從主體缺位到多元共治

目前，我國的財會監(jiān)督按照監(jiān)督主體劃分是一種“三位一體”的監(jiān)督主體體系，即財會監(jiān)督主要是由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成，各監(jiān)督主體之間相互制衡、相互配合保證了該監(jiān)督體系的有效運行。但是，黃民錦[ 11 ]認為“三位一體”的監(jiān)督主體體系在監(jiān)督主體責任界定以及監(jiān)督機制效能等方面存在不足和缺陷：一是監(jiān)督主體的“缺位”嚴重。在“三位一體”的監(jiān)督主體體系中，各級財政部門是政府監(jiān)督的主要實施主體，他們雖然可以依賴《會計法》等法律法規(guī)賦予的權(quán)力開展監(jiān)督管理工作，但是僅僅依靠財政部門實現(xiàn)對全社會各類組織的財會監(jiān)督顯然是不現(xiàn)實的，其結(jié)果往往導致政府監(jiān)督流于“表面檢查”。注冊會計師是社會監(jiān)督的主要實施主體，但是其監(jiān)督行為經(jīng)常是作為政府監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督的一種補充和借用工具，而不是一種自發(fā)的監(jiān)督行為，注冊會計師的監(jiān)督動力和監(jiān)督權(quán)力都明顯不足。單位內(nèi)部監(jiān)督的實施主體主要是單位內(nèi)部的財會人員，由于財會人員在人事和經(jīng)濟關(guān)系上隸屬于單位內(nèi)部，只能在單位負責人的領(lǐng)導下實施財會監(jiān)督，嚴重削弱了監(jiān)督主體的獨立性。二是監(jiān)督主體的“協(xié)同性”不足?，F(xiàn)有的監(jiān)督主體往往從各自的利益目標出發(fā)，采取的監(jiān)督行為各自為政甚至相互沖突，特別是在面臨監(jiān)督難題時經(jīng)常出現(xiàn)相互推諉從而導致監(jiān)督缺失，難以形成有效的監(jiān)督合力。

在國家治理背景下，財會監(jiān)督要發(fā)揮其在整個監(jiān)督體系中的職能就必須形成“多元共治”的主體結(jié)構(gòu)。首先要實現(xiàn)監(jiān)督主體的“多元化”。國家治理視角下的財會監(jiān)督，監(jiān)督主體涵蓋了人大、行政及各行政事業(yè)單位管理層、治理層和會計及審計部門。因此，財會監(jiān)督需要在完善和加強現(xiàn)有的政府、注冊會計師以及單位內(nèi)部財會人員監(jiān)督主體地位的同時，拓展其他監(jiān)督主體參與財會監(jiān)督的渠道和機會，積極引入股東、債權(quán)人以及社會公眾等監(jiān)督主體并激發(fā)他們的監(jiān)督積極性，實現(xiàn)監(jiān)督主體的“多元化”。其次要實現(xiàn)監(jiān)督主體的“共治”。財會監(jiān)督的主體之間需要在明確責、權(quán)、利邊界的基礎(chǔ)上加強協(xié)作交流，通過監(jiān)督主體之間的協(xié)商、合作和共享形成“協(xié)同共治”局面，更好地發(fā)揮財會監(jiān)督的職能。

（三）監(jiān)督理念創(chuàng)新：從合規(guī)性監(jiān)督到績效性監(jiān)督

現(xiàn)有的財會監(jiān)督以會計信息的真實性作為基本目標，遵循的是一種“合規(guī)性”的監(jiān)督理念，監(jiān)督的重心是經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合規(guī)性，但是對經(jīng)濟活動所取得的效果明顯關(guān)注不足。例如，財會監(jiān)督對財政資金的使用效率、國家經(jīng)濟政策的執(zhí)行效果、財政體制改革的效果以及預(yù)算執(zhí)行的效果等方面的監(jiān)督明顯偏弱。這種合規(guī)性的監(jiān)督理念主要適用于社會主義市場經(jīng)濟初期建設(shè)，但與國家治理理念的要求相去甚遠，不能體現(xiàn)財會監(jiān)督在國家治理能力提升方面的作用。

在國家治理背景下，合法合規(guī)僅僅是對經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)性要求，追求效益最大化才是開展經(jīng)濟活動的最終目標。因此，全面實施績效管理既是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，也是當前財政改革的重點。為了適應(yīng)國家治理的要求，財會監(jiān)督的理念需要從合規(guī)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榭冃员O(jiān)督，通過建立和完善績效監(jiān)督體系、績效評價體系以及績效反饋應(yīng)用機制，逐步將經(jīng)濟活動的績效評價作為財會監(jiān)督的重點內(nèi)容，在保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)、維護經(jīng)濟秩序穩(wěn)定的基礎(chǔ)上側(cè)重于提升經(jīng)濟和社會運行的效率。

（四）監(jiān)督過程創(chuàng)新：從事后監(jiān)管拓展到全過程監(jiān)管

監(jiān)督機制的目的不在于發(fā)現(xiàn)問題之后如何實施懲罰，而是通過長效的監(jiān)督機制倒逼形成自我約束機制，從源頭上避免問題的產(chǎn)生。但是現(xiàn)有的財會監(jiān)督更注重事后監(jiān)督，輕視事前和事中的監(jiān)督控制，實踐中往往將預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督分離開來，將財會監(jiān)督作為獨立并滯后于預(yù)算編制和執(zhí)行的管理環(huán)節(jié)，成為一種“檢查型”監(jiān)督和“糾錯型”監(jiān)督。這種典型的在出現(xiàn)問題之后才實施的“事后監(jiān)督”導致監(jiān)督的目的本末倒置，監(jiān)督效果大打折扣。

在國家治理背景下，財會監(jiān)督應(yīng)該是一種經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)督，因此，財會監(jiān)督的關(guān)口需要前置，從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程監(jiān)督。財會監(jiān)督必須貫穿和覆蓋經(jīng)濟事項的事前決策、事中監(jiān)控以及事后評價的全過程，避免將工作重心側(cè)重于通過事后的監(jiān)督檢查來發(fā)現(xiàn)問題并追究責任，應(yīng)該由“檢查型”監(jiān)督逐步向“管理型”和“服務(wù)型”監(jiān)督轉(zhuǎn)變，由“糾錯型”監(jiān)督逐步向“預(yù)防型”和“嵌入型”監(jiān)督轉(zhuǎn)變。只有建立起全過程的財會監(jiān)督模式才能從根源上避免因出現(xiàn)問題而帶來損失，才符合財會監(jiān)督和國家治理的初衷。

（五）監(jiān)督機制創(chuàng)新：從多頭監(jiān)督到協(xié)同監(jiān)督

監(jiān)督主體的多元性以及監(jiān)督范圍和內(nèi)容的廣泛性決定了財會監(jiān)督在實施過程中必然面臨“多頭監(jiān)管”的困境。在現(xiàn)有的財會監(jiān)督機制下，財會監(jiān)督內(nèi)部各主體之間各自為政，財會監(jiān)督與其他類型監(jiān)督之間也是相互孤立，造成對同一事項多頭重復監(jiān)督或者監(jiān)督缺位等現(xiàn)象;各種監(jiān)督之間權(quán)責不明確，邊界不清晰，信息不共享，導致監(jiān)督效率低下，監(jiān)督成本上升;各監(jiān)督部門標準不統(tǒng)一，口徑不一致，導致監(jiān)督結(jié)果互相矛盾，降低了財會監(jiān)督的威懾力和嚴肅性。

在國家治理背景下，財會監(jiān)督需要與其他各種監(jiān)督一起形成協(xié)同監(jiān)督機制，才能構(gòu)建一套結(jié)構(gòu)完整、運行流暢、配合有效的監(jiān)督體系。在黨和國家的監(jiān)督體系內(nèi)，各種監(jiān)督之間要緊密聯(lián)系，既要分工明確、各有側(cè)重又要相互配合、互為補充，逐步打破各種監(jiān)督之間的割裂現(xiàn)象，在黨和國家的統(tǒng)一領(lǐng)導下實現(xiàn)各種監(jiān)督之間的有機貫通、資源共享、相互協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮監(jiān)督合力。

（六）監(jiān)督手段創(chuàng)新：從傳統(tǒng)手段到智能化監(jiān)督

財會監(jiān)督中主要是通過審查、核對、檢驗、控制、督導和評價等手段來完成監(jiān)督任務(wù)并達到監(jiān)督目的，但是現(xiàn)有的財會監(jiān)督在運用這些監(jiān)督手段時信息化和智能化程度較低：一方面，財會監(jiān)督還沒有建立起覆蓋全面、反饋及時、反應(yīng)迅速的信息網(wǎng)絡(luò)平臺，監(jiān)督信息缺少共享機制，較低的信息化水平制約了先進監(jiān)督手段的實踐運用;另一方面，現(xiàn)有的財會監(jiān)督對大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈以及5G技術(shù)的應(yīng)用程度不僅遠遠低于這些技術(shù)本身的發(fā)展速度，而且低于監(jiān)督對象以及業(yè)務(wù)內(nèi)容對這些技術(shù)手段的運用程度，這就導致現(xiàn)有的財會監(jiān)督手段效率低下甚至某些監(jiān)督事項干脆無能為力。

信息技術(shù)的發(fā)展在不斷拓展著國家治理的新領(lǐng)域和新需求，財會監(jiān)督要實現(xiàn)國家治理的職能就必須與信息技術(shù)的發(fā)展充分融合，實現(xiàn)從傳統(tǒng)監(jiān)督手段到智能化監(jiān)督手段的轉(zhuǎn)變，通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息庫、建立財會監(jiān)督信息共享平臺、運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、引入人工智能以及區(qū)塊鏈技術(shù)等方式逐步實現(xiàn)智能化監(jiān)督手段對傳統(tǒng)監(jiān)督手段的替代，既可以降低財會監(jiān)督的成本又可以大大提升監(jiān)督的效率。

四、國家治理背景下財會監(jiān)督的實現(xiàn)路徑

（一）加強頂層設(shè)計，推進財會監(jiān)督法治化建設(shè)

在國家治理背景下財會監(jiān)督的創(chuàng)新發(fā)展必須堅持頂層設(shè)計，走法治化建設(shè)之路：（1）堅持以黨的監(jiān)督領(lǐng)導為核心，以會計監(jiān)督為基礎(chǔ)。財會監(jiān)督在成為黨和國家監(jiān)督體系的組成部分之后，同時具有了經(jīng)濟和政治的雙重屬性。因此，國家治理背景下的財會監(jiān)督必須以黨的監(jiān)督領(lǐng)導為核心，進一步強化會計監(jiān)督的基礎(chǔ)地位，并通過注冊會計師、人大監(jiān)督等其他監(jiān)督作為對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，從而形成自上而下、相互監(jiān)督的監(jiān)督體系，實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督和社會治理的有效融合。（2）要通過頂層設(shè)計推進財會監(jiān)督的法治化建設(shè)。目前，我國關(guān)于財會監(jiān)督的法律法規(guī)依然比較欠缺，并沒有形成完整的法規(guī)體系，急需通過頂層設(shè)計推進財會監(jiān)督的法治化進程。推進財會監(jiān)督的法治化建設(shè)需要依賴于頂層設(shè)計和頂層推進，在厘清現(xiàn)有法律法規(guī)的頂層架構(gòu)的基礎(chǔ)上，全國人大等立法機關(guān)要以現(xiàn)有的《會計法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)為基礎(chǔ)，通過立法和修法逐步構(gòu)建完善的財會監(jiān)督法規(guī)體系，從法律層面上明確財會監(jiān)督的職責權(quán)限、目標定位、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督機制、監(jiān)督手段等，使財會監(jiān)督做到有法可依，進而提升其在國家治理中的戰(zhàn)略地位。（3）由財政部門牽頭構(gòu)建完善的財會監(jiān)督體系。一直以來，財政部門都是我國財會監(jiān)督中法定的監(jiān)督主體，要做好財會監(jiān)督的頂層設(shè)計，可以由財政部門牽頭，通過國務(wù)院財政部門和各省市人民政府財政部門的通力合作，建立專門的財會監(jiān)督協(xié)調(diào)機構(gòu)，通過該機構(gòu)的協(xié)調(diào)實現(xiàn)政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督在重大監(jiān)督領(lǐng)域工作的統(tǒng)籌配合，整體推進。

（二）構(gòu)建各監(jiān)督部門之間的協(xié)同配合機制

推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，需要各種監(jiān)督在各司其職的基礎(chǔ)上整合各自的優(yōu)勢特長，通過國家監(jiān)督體系的整體優(yōu)勢來提升國家治理的質(zhì)量和效率：（1）構(gòu)建權(quán)責協(xié)同機制。要構(gòu)建多部門監(jiān)督的協(xié)同配合機制，需要厘清各種監(jiān)督主體之間的權(quán)力和責任界限，通過法治化進程明確各種監(jiān)督的權(quán)責構(gòu)成要素、主要監(jiān)督對象和內(nèi)容以及監(jiān)督的操作流程等，實現(xiàn)監(jiān)督部門內(nèi)部權(quán)力和責任對等、部門與部門之間權(quán)利和義務(wù)邊界清晰，為實現(xiàn)協(xié)同監(jiān)督提供權(quán)利保障和責任約束。（2）構(gòu)建多部門協(xié)同監(jiān)督機制。打破監(jiān)督部門之間的壁壘，形成以黨內(nèi)監(jiān)督為主導和引領(lǐng)，由財政部門牽頭，其他監(jiān)督部門協(xié)作配合的“大監(jiān)督”體系，充分激發(fā)“1+9”監(jiān)督體系的監(jiān)督合力，形成“各有側(cè)重、互相補充”的協(xié)同監(jiān)督機制。（3）構(gòu)建資源協(xié)同機制。不同監(jiān)督主體可以通過聯(lián)合監(jiān)督、專項監(jiān)督以及聯(lián)席會議制等形式，實現(xiàn)信息共享、資源互補，通過資源的協(xié)作共享降低財會監(jiān)督的成本。

（三）加快推進財會監(jiān)督的智能化建設(shè)

隨著信息技術(shù)和人工智能技術(shù)的飛速發(fā)展，財會監(jiān)督必須加快自身的智能化建設(shè)才能跟上時代發(fā)展的步伐：（1）推進財會監(jiān)督的數(shù)據(jù)庫建設(shè)。財會數(shù)據(jù)是開展財會監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)的真實性、完整性、及時性和可追溯性等是保障財會監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，財會監(jiān)督要充分利用數(shù)據(jù)信息技術(shù)，發(fā)揮不同監(jiān)督主體之間的聯(lián)動機制，拓展數(shù)據(jù)來源，監(jiān)控和搜集各種財務(wù)數(shù)據(jù)信息，建立財會監(jiān)督數(shù)據(jù)庫。政府可以通過稅收優(yōu)惠、政府投資等途徑加大對財會監(jiān)督數(shù)據(jù)庫建設(shè)的資金投入，提高不同主體參與財會監(jiān)督數(shù)據(jù)庫建設(shè)的積極性。（2）推進財會監(jiān)督的數(shù)據(jù)信息共享建設(shè)。目前我國還沒有關(guān)于財會監(jiān)督的信息化共享平臺，導致整個監(jiān)督體系的信息共享程度較低。國家治理背景下的財會監(jiān)督需要借助互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，搭建一個智能化的數(shù)據(jù)信息共享平臺，融合包含財政、審計、稅收、金融、保險、證券以及行業(yè)協(xié)會等多個部門的數(shù)據(jù)信息，通過設(shè)置統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準并開放數(shù)據(jù)訪問權(quán)限等措施盡量消除部門之間的數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。（3）推進智能化監(jiān)督手段的應(yīng)用。財會監(jiān)督必須主動適應(yīng)信息技術(shù)所帶來的變革，在監(jiān)督手段中充分運用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算以及區(qū)塊鏈等信息技術(shù)，將智能化監(jiān)督手段運用到財會監(jiān)督的信息采集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)挖掘、信息共享和實時監(jiān)管等過程中，提升財會監(jiān)督的效率和效果。

（四）強化財會監(jiān)督結(jié)果的運用

財會監(jiān)督的目標能否最終實現(xiàn)在很大程度上依賴于監(jiān)督結(jié)果是否得到了有效運用，由于現(xiàn)有的財會監(jiān)督結(jié)果利用程度較低，導致財會監(jiān)督的約束力不足，要提升財會監(jiān)督在國家治理中的地位就必須強化對財會監(jiān)督結(jié)果的運用：（1）要實現(xiàn)監(jiān)督結(jié)果與管理過程的鑲嵌融合。通過監(jiān)督過程與管理過程的閉環(huán)設(shè)計，打通監(jiān)督結(jié)果到管理過程的通道，將財會監(jiān)督嵌入財政管理和資源配置的過程，實現(xiàn)財會監(jiān)督與改善管理的有機融合，將財會監(jiān)督從“事后監(jiān)督”前置為“全過程監(jiān)督”。（2）加快建立財會監(jiān)督結(jié)果的共享和情況通報制度。通過部門間的協(xié)同共享機制實現(xiàn)監(jiān)督結(jié)果的透明公開，提升監(jiān)督結(jié)果的運用效率，增強財會監(jiān)督的約束力和威懾力。（3）建立嚴格的財會監(jiān)督結(jié)果的獎懲和問責機制。將財會監(jiān)督的結(jié)果作為單位和人員績效考核與選拔任用的重要評價指標，對財會監(jiān)督有效的單位和個人可以通過增加預(yù)算、優(yōu)先晉升等途徑予以獎勵;對財會監(jiān)督不力的單位和個人可以通過削減預(yù)算、追究個人責任等途徑進行懲罰，保證財會監(jiān)督的嚴肅性和有效性。

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