粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)作的損益分析

摘 要： 在稅基可流動(dòng)條件下（比如轉(zhuǎn)移定價(jià)），粵港澳大灣區(qū)內(nèi)廣東省、香港特別行政區(qū)、珠三角各市之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的非合作均衡， 會(huì)造成整個(gè)大灣區(qū)內(nèi)區(qū)域貿(mào)易總量和稅收收入水平下降， 引起省區(qū)間雙重征稅或漏征稅。而大灣區(qū)內(nèi)相關(guān)省市區(qū)之間的稅收協(xié)作則會(huì)增加整個(gè)大灣區(qū)內(nèi)的區(qū)域稅收收入總量， 減少雙重征稅或惡意轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅，提高大灣區(qū)內(nèi)的貿(mào)易總量（“多贏”格局）。此外，通過(guò)貿(mào)易總量的增加還能提高大灣區(qū)內(nèi)跨國(guó)（?。┕镜目偫麧?rùn)水平。而區(qū)域“轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)償”條件下， 區(qū)域稅收協(xié)作也能夠增加大灣區(qū)內(nèi)全部省、區(qū)、市政府各自的稅收收入量。結(jié)論是： 爭(zhēng)則損，合則益。

關(guān)鍵詞：稅收競(jìng)爭(zhēng); 稅收協(xié)作; 損益分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2022）14-0057-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.14.057

1 假定和模型

基本模型： 假設(shè)某大型跨國(guó)公司在廣東（A）、香港特區(qū)（B）兩省區(qū)經(jīng)營(yíng)兩家子 （分）公司。該集團(tuán)公司在廣東?。ˋ）生產(chǎn)產(chǎn)品并全部運(yùn)輸?shù)较愀厶貐^(qū)（B）銷(xiāo)售， 產(chǎn)品數(shù)量為S， 銷(xiāo)往香港特區(qū)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（調(diào)撥價(jià)格）為q（表面看也是產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)），香港特區(qū)公司（B）再外銷(xiāo)給最終消費(fèi)者的價(jià)格為P（均為單價(jià)）。廣東（A）、香港特區(qū)（B）兩地的企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率分別為tA、tB[ tA、tB∈（ 0， 1） ]，且假設(shè)tA>tB（也可以是tA<tB?？梢宰C明，總結(jié)論不變）。

假設(shè)： ①?gòu)V東省、香港特區(qū)政府（稅務(wù)部門(mén)） 都是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的理性人; ②各省區(qū)市間稅收政策和征收率的差異主要體現(xiàn)在各省區(qū)市企業(yè)稅收綜合負(fù)擔(dān)率的差異上; ③各省區(qū)市政府（稅務(wù)部門(mén)）在決策時(shí)都充分了解其他省區(qū)市政府的決策信息（即信息完全）。

擴(kuò)展模型及討論（略）。

2 合作與非合作均衡下的各要素量分析比較

2.1 從跨國(guó)貿(mào)易集團(tuán)公司的角度看稅負(fù)差異對(duì)大灣區(qū)貿(mào)易量的影響

為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，先假定該跨國(guó)公司廣東子公司全部原材料在廣東A本地采購(gòu)。A公司產(chǎn)品產(chǎn)量為S，假定全部外銷(xiāo)給香港特區(qū)B公司，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為q（調(diào)撥價(jià)格，暫視為固定）。包含材料成本在內(nèi)的產(chǎn)品總成本為C[C=C（S）]，合理假定該產(chǎn)品的邊際成本CS= C′為常數(shù)。

按稅法規(guī)定， 廣東省A公司報(bào)告給廣東省稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅前利潤(rùn)量是：

從式（5）可以看到， A、B省區(qū)間內(nèi)部最佳商品轉(zhuǎn)移量（貿(mào)易量）S決定于所生產(chǎn)產(chǎn)品的邊際成本 C′、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（或報(bào)稅價(jià)格） q、Q的高低，以及廣東、香港特區(qū)企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率 tA、tB的高低。

進(jìn)一步討論：假如兩省企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率相等， 即 tA=tB， 由式（5） 可知：

其中右端不包含tA、tB，即：tA=tB時(shí)，S將與兩地企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率高低無(wú)關(guān)。

結(jié)論：若tA≠tB，則廣東（?。┖拖愀郏▍^(qū)）之間最佳貿(mào)易量S的大小決定于兩地企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率tA、tB的高低（也是“非合作”的含義之一） 、產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（或報(bào)稅價(jià)格） q、Q，以及產(chǎn)品的邊際成本C′三個(gè)因素。若tA=tB， 則A、B 間的最佳貿(mào)易量S與兩地所得稅負(fù)擔(dān)率tA、tB高低數(shù)值無(wú)關(guān)。

2.2 從廣東省、香港特別行政區(qū)地方政府的角度分別考慮各要素決定

2.2.1 從廣東省政府（A）角度看其最佳轉(zhuǎn)移價(jià)格q*決定

對(duì)廣東省政府（稅務(wù)機(jī)關(guān)）而言， 作為產(chǎn)品出口方， 它希望A、B公司間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格q設(shè)置得越高越好， 這樣可以增加廣東省A公司的應(yīng)納稅利潤(rùn)或稅基。而跨國(guó)公司集團(tuán)則希望將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格q設(shè)置得越低越好， 這樣可將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)的香港特區(qū)B公司。廣東省政府和跨國(guó)企業(yè)兩者期望目標(biāo)不一致， 存在博弈問(wèn)題。

設(shè)此時(shí)廣東省稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的跨省公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（匯算清繳公平價(jià)格）為q， 廣東A公司上交廣東?。ǘ悇?wù)機(jī)關(guān)）的企業(yè)所得稅為：TA =tA × [S×q- C（S） ]

由偏導(dǎo)數(shù)含義及函數(shù)值最大化條件可知， 要使廣東省政府稅收最大化，必須滿(mǎn)足條件：TAq=0

設(shè)此時(shí)廣東省政府A希望的最佳轉(zhuǎn)移價(jià)格記為q*，合理假定產(chǎn)品邊際成本CS=C′為常數(shù)， 并考慮到收入最大化時(shí)最終產(chǎn)品的邊際收益RQ等于其邊際成本CS=C′（為常數(shù)），將式（5）代入式（6），得：

并由式（5）對(duì)S求導(dǎo)數(shù)，代入公式，變形、化簡(jiǎn)，得廣東省政府A希望的最佳轉(zhuǎn)移價(jià)格q*為：

考慮到實(shí)際情況q*不能為負(fù)數(shù)， 所以：

可見(jiàn)，q*至少是Q 的函數(shù)， 即 q*=f（Q）。也即： 廣東省政府A希望的最佳轉(zhuǎn)移價(jià)格 q* 是香港特區(qū)政府B希望的轉(zhuǎn)移價(jià)格Q的函數(shù)， 也是產(chǎn)品的邊際成本C′、兩省區(qū)企業(yè)所得稅率tA、tB，以及需求函數(shù)斜率b等的函數(shù)。結(jié)果顯示：Q* 與 q*之間存在博弈， 無(wú)法各自單獨(dú)決定。

2.2.2 從香港特別行政區(qū)政府（B）角度看轉(zhuǎn)移價(jià)格決定

同理，對(duì)香港特別行政區(qū)政府（稅務(wù)機(jī)關(guān)）而言， 它作為產(chǎn)品進(jìn)口方，希望A、B公司間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格設(shè)置得越低越好， 這樣香港特區(qū)B公司可以減少進(jìn)口商品成本， 增加其應(yīng)納稅利潤(rùn)或稅基。而該集團(tuán)公司總部也希望將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格設(shè)置得越低越好， 以便將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅的香港特區(qū)。跨國(guó)公司集團(tuán)與香港特區(qū)政府利益一致。

如前，假設(shè)此時(shí)跨國(guó)子公司A、B間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格設(shè)置為Q（實(shí)際上Q可以等于q為同一數(shù)值） ， 則有該B公司上交香港特區(qū)政府的企業(yè)所得稅（公司稅、利得稅）收入為：

也就是說(shuō)， 香港特區(qū)政府（B）希望的最佳轉(zhuǎn)移價(jià)格 Q* 也是廣東省政府（A）規(guī)定的公平轉(zhuǎn)移價(jià)格q* （即 A公司報(bào)告的轉(zhuǎn)移價(jià)格）的函數(shù)，即產(chǎn)品的邊際成本C′、 兩省區(qū)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率tA、tB，以及需求函數(shù)斜率b等的函數(shù)。

可見(jiàn)， 這些因素相互影響， 香港特區(qū)政府B希望的最佳轉(zhuǎn)移價(jià)格 Q* 也不是由香港特區(qū)政府一家意愿能獨(dú)立決定的。

2.3 非合作均衡下的各要素量分析

2.3.1 非合作納什均衡狀態(tài)

現(xiàn)令Q*=q*，考察非合作稅務(wù)行為能否達(dá)到納什均衡。

將式（8） 、式（10） 聯(lián)立， 解方程組， 可得下述非合作均衡的解：

因此可知， 在非合作納什均衡的情況下， 廣東省政府（A）總是希望比香港特區(qū)政府（B）能允許的更高的一個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格， 反之亦然。這往往會(huì)導(dǎo)致對(duì)跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)的公司利潤(rùn)（稅基）的“雙重征稅”現(xiàn)象（Q*nc、q*nc差異引致），而企業(yè)若以反向不同價(jià)格報(bào)稅則會(huì)導(dǎo)致所得稅的漏征）。

2.3.2 非合作納什均衡時(shí)的貿(mào)易量

將式（11）、式（12）代入式（5），得到跨國(guó)（省區(qū)）公司的銷(xiāo)售量是：

Snc就是非合作均衡狀態(tài)下的貿(mào)易量。

在不存在稅收規(guī)則限制的情況下，跨國(guó)公司會(huì)簡(jiǎn)單化令邊際收入等于邊際成本，此時(shí)的正常市價(jià)下最佳轉(zhuǎn)移量（貿(mào)易量）表示為（特殊情況）：

2.3.3 非合作納什均衡時(shí)的總稅收收入

非合作均衡狀態(tài)下， 廣東省、香港特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總量為：

2.4 合作均衡下的各要素量

2.4.1 合作的納什均衡狀態(tài)

假設(shè)筆者定義此處“合作”的含義是： ①統(tǒng)一稅收政策;②統(tǒng)一兩地區(qū)稅收優(yōu)惠和稅率。

分析：設(shè)合作目標(biāo)是最大化粵港澳大灣區(qū)的總稅收收入：

則最大化條件可以寫(xiě)成：

可見(jiàn)， 這種合作均衡理論上是存在的。在合作情況下， 總稅收收入會(huì)更大（下面將證明）。

2.4.2 合作納什均衡時(shí)的貿(mào)易量

將式（17）代入等式（5），得出“粵港澳大灣區(qū)內(nèi)部合作解”的銷(xiāo)售量是：

可見(jiàn)： 合作導(dǎo)致省區(qū)間貿(mào)易量變大。

2.4.3 合作均衡時(shí)的稅收收入

將式（16）合作解Q*及上式合作銷(xiāo)售量SCO代入式（14），可以得到以下內(nèi)容：

將式（18）與式（14）比較，可以清楚看到： 合作可以產(chǎn)生更高的大灣區(qū)域稅收收入總量。

2.4.4 合作均衡時(shí)跨國(guó)公司的總稅后利潤(rùn)

根據(jù)上面各式，合作均衡時(shí)跨國(guó)公司的稅后凈利潤(rùn)可以計(jì)算出以下內(nèi)容：

即： 合作可以給跨國(guó)（跨省區(qū)）集團(tuán)公司帶來(lái)更高的稅后總（凈） 利潤(rùn)。

2.4.5 其他

特別需要注意的是， 合作雖然會(huì)產(chǎn)生總得益， 但不一定會(huì)使三方都得益（略）。

3 結(jié)論或建議

第一，爭(zhēng)則損，合則益。

第二，要使大灣區(qū)內(nèi)各省區(qū)間稅收合作可持續(xù)進(jìn)行，需要建立轉(zhuǎn)移支付等補(bǔ)償程序。盡管大灣區(qū)內(nèi)各省區(qū)間稅收合作有潛在獲益的可能性， 但模型也指出， 如果沒(méi)有大灣區(qū)內(nèi)各省區(qū)政府之間的“轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)償程序”和“價(jià)格情報(bào)協(xié)作”等程序， 設(shè)立一個(gè)共同轉(zhuǎn)移價(jià)格的協(xié)議也許并不能自動(dòng)維持。

第三，各方都應(yīng)自律慎行，不搞單邊主義政策，共同促進(jìn)區(qū)域資源合理共享和有效利用。為保證稅收協(xié)作順利進(jìn)行， 大灣區(qū)內(nèi)各省區(qū)市都不能擅自減免稅，不單獨(dú)出臺(tái)實(shí)施任何自利的稅收優(yōu)惠措施，不搞惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，不搞單邊主義政策。應(yīng)避免重復(fù)征稅， 促進(jìn)區(qū)域內(nèi)資源的有效利用和合理共享， 合作開(kāi)拓新領(lǐng)域、新途徑、新空間， 營(yíng)造互相促進(jìn)、互補(bǔ)互利、共同發(fā)展的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展“多贏”格局。

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[作者簡(jiǎn)介]李傳喜（1964—），男，湖南人，教授，博士，碩士生導(dǎo)師，廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，研究方向：稅收理論與政策。