國(guó)家審計(jì)對(duì)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的影響研究

張鼎祖　申幸杰　孟昕晴

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì);財(cái)政支出結(jié)構(gòu);財(cái)政資金使用效率;地方財(cái)政壓力

中圖分類號(hào)：F239.44;F812.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-7217（2022）03-0078-08

一、引言

財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)同發(fā)展的重要杠桿，反映社會(huì)發(fā)展需求和政府職能重心，通常應(yīng)與不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段的特征和要求相適應(yīng)。自1995年全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議首次提出“合理調(diào)整支出結(jié)構(gòu)”以來(lái)，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)在中共中央、國(guó)務(wù)院的重要報(bào)告中反復(fù)提及，并通過(guò)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議、全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議引導(dǎo)地方政府落實(shí)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作。李克強(qiáng)總理在向十三屆全國(guó)人大五次會(huì)議所作的政府工作報(bào)告中再次強(qiáng)調(diào)，要著力保障和改善民生，更好節(jié)用裕民，大力優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)政資金用在發(fā)展緊要處、民生急需上。

但我國(guó)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)長(zhǎng)期存在著“重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，輕視民生支出”的支出結(jié)構(gòu)偏向。這種以增長(zhǎng)為導(dǎo)向的支出結(jié)構(gòu)偏向，不僅導(dǎo)致了重復(fù)建設(shè)、產(chǎn)能過(guò)剩、環(huán)境污染等資源錯(cuò)配問(wèn)題，還使得地方政府為公眾提供高效高質(zhì)公共服務(wù)難以保障，導(dǎo)致省際基本公共服務(wù)不均等程度上升。因此，治理地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)偏向，優(yōu)化地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，對(duì)改善民生和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展均具有重要意義。

研究認(rèn)為，地方政府財(cái)政支出結(jié)構(gòu)偏向是由于公共預(yù)算決策中權(quán)力制衡機(jī)制失靈，導(dǎo)致出現(xiàn)預(yù)算機(jī)會(huì)主義，使得財(cái)政支出結(jié)構(gòu)偏離最佳狀態(tài)。對(duì)其治理，需優(yōu)化權(quán)力制衡機(jī)制和預(yù)算參與人激勵(lì)約束機(jī)制，如改善地方政府激勵(lì)結(jié)構(gòu)、實(shí)施民主參與機(jī)制和強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)等。國(guó)家審計(jì)作為一種財(cái)政監(jiān)督制度，依法對(duì)財(cái)政資金的配置和使用進(jìn)行監(jiān)督和問(wèn)責(zé)，能對(duì)地方政府的執(zhí)政理念和行為產(chǎn)生積極影響，促進(jìn)公共資金合理分配;而且，其他財(cái)政監(jiān)督主體亦可利用高質(zhì)量的審計(jì)信息，提高自身監(jiān)督能力，更好發(fā)揮監(jiān)督效能，促進(jìn)支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化。但是，鮮有文獻(xiàn)對(duì)國(guó)家審計(jì)影響地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的機(jī)理進(jìn)行系統(tǒng)研究和實(shí)證檢驗(yàn)。

近年來(lái)，有文獻(xiàn)探究國(guó)家審計(jì)與財(cái)政資金使用效率、財(cái)政資金使用效率與財(cái)政壓力、財(cái)政壓力與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的關(guān)系，且有較多有意義的發(fā)現(xiàn)或觀點(diǎn)，如：國(guó)家審計(jì)對(duì)減少財(cái)政收支違規(guī)行為、提升地方財(cái)政資金使用效率具有顯著的積極作用;財(cái)政收支違規(guī)行為的減少、財(cái)政資金使用效率的提升，實(shí)質(zhì)上促進(jìn)了財(cái)政資金節(jié)約，進(jìn)而在一定程度上緩解財(cái)政壓力;財(cái)政壓力是降低教育和醫(yī)療衛(wèi)生等社會(huì)性支出，加劇地方財(cái)政支出經(jīng)濟(jì)性結(jié)構(gòu)偏向的重要誘因。上述成果隱約勾勒出這樣一種影響機(jī)制，即國(guó)家審計(jì)可能通過(guò)提升地方財(cái)政支出效率，緩解地方財(cái)政壓力，糾正財(cái)政支出結(jié)構(gòu)偏向，促進(jìn)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化。換言之，財(cái)政資金使用效率與財(cái)政壓力可能在國(guó)家審計(jì)與地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的關(guān)系中存在鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)，但尚未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)此進(jìn)行深入研究和實(shí)證檢驗(yàn)。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）國(guó)家審計(jì)與地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)

我國(guó)地方政府承擔(dān)本轄區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)民生雙重任務(wù)。其中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展類任務(wù)主要表現(xiàn)為交通運(yùn)輸、農(nóng)林水事務(wù)等項(xiàng)目，對(duì)地方政府GDP增長(zhǎng)有較為直接的影響，能在短期內(nèi)為其帶來(lái)較顯著的財(cái)政收入;而社會(huì)民生類任務(wù)主要指提升教育質(zhì)量、優(yōu)化醫(yī)療衛(wèi)生條件、提高社會(huì)保障與就業(yè)水平等，與其相應(yīng)的社會(huì)性支出所帶來(lái)的短期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)不明顯。由于我國(guó)地方政府事權(quán)、支出責(zé)任和財(cái)力缺乏清晰的劃分規(guī)則，疊加財(cái)政壓力沖擊、財(cái)政激勵(lì)和政治激勵(lì)的共同作用，我國(guó)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)存在著“重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，輕視社會(huì)性支出”的支出結(jié)構(gòu)偏向，在一定程度上阻礙了地方民生保障水平的逐步改善與持續(xù)提高。地方財(cái)政支出中的結(jié)構(gòu)偏向，其本質(zhì)是公共預(yù)算決策中由于權(quán)力制衡機(jī)制失靈所導(dǎo)致的預(yù)算機(jī)會(huì)主義。因此，改善財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化，需對(duì)公共預(yù)算機(jī)會(huì)主義進(jìn)行治理。

國(guó)家審計(jì)作為內(nèi)生于國(guó)家治理大系統(tǒng)的監(jiān)督系統(tǒng)，是國(guó)家權(quán)力制衡機(jī)制的重要方面，依靠其獨(dú)立性、全面性、專業(yè)性等特征所形成的治理能力，依法對(duì)公共權(quán)力的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和制約，從而對(duì)公共財(cái)政資源的利用形成有效監(jiān)管。國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)政府預(yù)算分配與執(zhí)行、財(cái)政資金使用和管理的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化。其作用路徑有三條：首先，國(guó)家審計(jì)作為一種權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)對(duì)地方政府預(yù)算管理及其績(jī)效的審計(jì)，鑒證其代理人是否存在機(jī)會(huì)主義行為并予以問(wèn)責(zé)，直接抑制公共預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為，保障公共資金合理分配，促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化。其次，國(guó)家審計(jì)所擁有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和信息優(yōu)勢(shì)，既可以查錯(cuò)糾弊，也有助于提高預(yù)算透明度、提高其他監(jiān)督主體的監(jiān)督能力，強(qiáng)化其他約束機(jī)制的效能，從而促進(jìn)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)地方政府預(yù)算的分配情況予以監(jiān)督，審查和評(píng)估政府預(yù)算決策過(guò)程，揭露預(yù)算編制“伎倆”，從而提高預(yù)算透明度和減少不必要支出，促進(jìn)財(cái)政資金的合理配置。最后，國(guó)家審計(jì)也通過(guò)對(duì)地方政府財(cái)政資金的產(chǎn)出情況予以審計(jì)，評(píng)估各地民生類工程的建設(shè)水平，對(duì)于達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，通過(guò)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)等形式，激勵(lì)地方政府進(jìn)一步加大社會(huì)性支出的投入水平;對(duì)未達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，通過(guò)問(wèn)責(zé)等形式，倒逼地方政府優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提升社會(huì)性支出的占比，促進(jìn)地方民生保障水平的逐步提升。基于以上分析，提出如下研究假設(shè)：

H1a國(guó)家審計(jì)提升了地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中的社會(huì)性支出占比。

H1b國(guó)家審計(jì)降低了地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)性支出占比。

（二）國(guó)家審計(jì)、財(cái)政資金使用效率與地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)

地方政府“重視經(jīng)濟(jì)性支出”的行為特征，某種程度上是其經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)受到財(cái)政支出產(chǎn)出不足與低效率約束所形成的結(jié)果。因此，要改變地方政府“重視經(jīng)濟(jì)性支出”的支出結(jié)構(gòu)偏向，需提升財(cái)政資金使用效率，提高既定財(cái)政支出水平下的產(chǎn)出，或者降低既定產(chǎn)出水平下的投入，從而促進(jìn)財(cái)政資金用在發(fā)展緊要處、民生急需上。

在財(cái)政資金使用過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)揮揭示、抵御和預(yù)防功能，查出并曝光被審計(jì)單位財(cái)政資金使用中的違法違規(guī)、損失浪費(fèi)問(wèn)題，對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行整改、處理和處罰，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法案件進(jìn)行移交，針對(duì)性地提出審計(jì)建議，減少財(cái)政資金的違規(guī)使用和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，促進(jìn)地方財(cái)政資金的有效利用，提高了地方財(cái)政資金的使用效率。

在中央高度重視民生改善、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的背景下，財(cái)政支出效率提升通過(guò)以下路徑影響地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)：就經(jīng)濟(jì)性支出而言，其資金使用效率的提升，通過(guò)提高既定財(cái)政資金投入水平下的產(chǎn)出，或節(jié)約既定產(chǎn)出水平下財(cái)政資金的投入，減少了地方政府為刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)類任務(wù)的資金投入，從而有利于提升民生類資金的投入水平，提高地方社會(huì)性支出占比。基于以上分析，提出如下研究假設(shè)：

H2 國(guó)家審計(jì)通過(guò)提升財(cái)政資金使用效率影響地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。

（三）國(guó)家審計(jì)、財(cái)政壓力與地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)

國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)揮揭示、抵御和預(yù)防功能，促進(jìn)地方政府財(cái)政支出相關(guān)制度的完善和體制的健全，有利于保障地方政府財(cái)政資金的規(guī)范使用。國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)政資金使用的全過(guò)程予以監(jiān)督，促使地方財(cái)政資金的使用符合既定的規(guī)劃與目標(biāo)，減少地方政府不合理的財(cái)政支出，提高其收支匹配程度，減少赤字，從而緩解地方政府的財(cái)政壓力。而地方財(cái)政壓力的緩解則有利于抑制地方政府在預(yù)算編制中通過(guò)提升經(jīng)濟(jì)性支出拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以增加財(cái)政收入的動(dòng)機(jī)，增加其將更多財(cái)政資金分配至民生領(lǐng)域的意愿和可能，從而提升地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中的社會(huì)性支出占比?；谝陨戏治?，提出如下研究假設(shè)：

H3 國(guó)家審計(jì)通過(guò)緩解地方財(cái)政壓力影響地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。

（四）國(guó)家審計(jì)、財(cái)政資金使用效率、財(cái)政壓力與地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)

綜合近年來(lái)探究國(guó)家審計(jì)與財(cái)政資金使用效率、財(cái)政資金使用效率與財(cái)政壓力、財(cái)政壓力與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等關(guān)系的文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)、財(cái)政資金使用效率、財(cái)政壓力與地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)之間存在密切聯(lián)系。國(guó)家審計(jì)功能的發(fā)揮具有提升地方財(cái)政資金使用效率的效能;地方財(cái)政資金使用效率的提升，有利于提高既定財(cái)政資金投入水平下的產(chǎn)出，或節(jié)約既定產(chǎn)出水平下財(cái)政資金的投入，從而有效減少地方政府的財(cái)政收支缺口，降低地方政府所面臨的財(cái)政壓力;而地方財(cái)政壓力的緩解，則有利于提升地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中的社會(huì)性支出占比，減少經(jīng)濟(jì)性支出占比，從而影響地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。因此，財(cái)政資金使用效率與財(cái)政壓力在國(guó)家審計(jì)與地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的關(guān)系中發(fā)揮鏈?zhǔn)街薪樽饔?。基于以上分析，提出如下研究假設(shè)：

H4 國(guó)家審計(jì)通過(guò)提升財(cái)政資金使用效率、緩解財(cái)政壓力的鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)影響地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。

三、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

由于市、縣級(jí)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取難度較大，僅選擇中國(guó)30個(gè)省、自治區(qū)和直轄市的面板數(shù)據(jù)為樣本（即樣本未包括西藏自治區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)、香港特別行政區(qū)與澳門特別行政區(qū)）。國(guó)家審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)審計(jì)年鑒》，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)相關(guān)數(shù)據(jù)以及部分控制變量的數(shù)據(jù)均來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，財(cái)政透明度來(lái)源于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)所發(fā)布的年度《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》，制度環(huán)境來(lái)自王小魯?shù)葘W(xué)者的著作《中國(guó)分省份市場(chǎng)化指數(shù)報(bào)告（2021）》。此外，由于2007年前后財(cái)政收支口徑變化較大，為了保證數(shù)據(jù)的一致性，將樣本區(qū)間設(shè)定為2007—2018年。為了消除價(jià)格因素的影響，對(duì)涉及金額的變量均以2007年為基期，用居民價(jià)格消費(fèi)指數(shù)（CPI）進(jìn)行平減處理。

（二）模型構(gòu)建

其他假設(shè)的檢驗(yàn)，參照溫忠麟和葉寶娟的中介效應(yīng)檢驗(yàn)方法進(jìn)行研究設(shè)計(jì)，相關(guān)模型不再贅述。

（三）變量選取

1.被解釋變量：地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)（ExpStr）。參考賀俊等的分類方法，將地方財(cái)政支出分為經(jīng)濟(jì)性支出、社會(huì)性支出和一般性支出三大類。其中，經(jīng)濟(jì)性支出（FinExp）包括環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運(yùn)輸、工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)、地震災(zāi)后重建支出;社會(huì)性支出（SocExp）包括教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生支出;一般性支出（GenExp）包括一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、公共安全、其他支出。分別計(jì)算三類支出占總支出的比例，衡量地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。由于一般性支出與外交、國(guó)防等重大國(guó)家事務(wù)有關(guān)，在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中占比穩(wěn)定且不易受其他因素的影響，故僅研究國(guó)家審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)性支出占比與社會(huì)性支出占比的影響。

2.核心解釋變量：國(guó)家審計(jì)治理功能（Audit）。國(guó)家審計(jì)是否發(fā)揮財(cái)政治理效能，取決于國(guó)家審計(jì)功能的發(fā)揮。參考劉雷等、王春飛和郭云南、韓峰等的做法，從國(guó)家審計(jì)的揭示功能、抵御功能和預(yù)防功能三個(gè)方面衡量國(guó)家審計(jì)的治理功能。即，利用各省市審計(jì)機(jī)關(guān)查出問(wèn)題金額數(shù)與地方政府公共支出總額比值的自然對(duì)數(shù)作為國(guó)家審計(jì)揭示功能（NauditDis）的代理變量;利用審計(jì)機(jī)關(guān)移送案件的自然對(duì)數(shù)作為國(guó)家審計(jì)抵御功能（NauditRes）的代理變量;利用被采納審計(jì)建議的自然對(duì)數(shù)作為國(guó)家審計(jì)預(yù)防功能（NauditPre）的代理變量。

3.中介變量。（1）財(cái)政壓力（FisPre）：采用地方政府財(cái)政赤字率衡量財(cái)政壓力，計(jì)算方法為財(cái)政赤字率=（地區(qū)一般公共預(yù)算支出-地區(qū)一般公共預(yù)算收入）/地區(qū)一般公共預(yù)算收入。（2）財(cái)政資金使用效率（Useff）：采用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法中的CCR模型測(cè)度地方財(cái)政資金使用效率。其中，投入指標(biāo)選取人均財(cái)政支出值（元/人），產(chǎn)出指標(biāo)選取基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生、公共文化服務(wù)、教育、生態(tài)環(huán)保、社會(huì)保障六類一級(jí)產(chǎn)出指標(biāo)，每類一級(jí)產(chǎn)出指標(biāo)分別包含若干二級(jí)指標(biāo)（如表1所示）。計(jì)算時(shí)，先將各二級(jí)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值算術(shù)平均，作為對(duì)應(yīng)的一級(jí)指標(biāo)值;再將一級(jí)指標(biāo)值進(jìn)行算術(shù)平均，得到總產(chǎn)出指標(biāo)值。

4.控制變量。參考儲(chǔ)德銀和邵嬌、鄭石橋和梁思源、韓峰等、朱榮、李燕和王曉的思路，選擇財(cái)政透明度（Fis Trans）、制度環(huán)境（Mar-ket）、人口密度（PopDens）、居民受教育程度（HR）、財(cái)政自主度（FD）、人口結(jié)構(gòu)（PopStr）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（IndStr）作為控制變量。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示：財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)性支出占比（FinExp）均值為0.412，一般性支出占比（GenExp）均值為0.183，社會(huì)性支出占比（SocExp）均值為0.405，說(shuō)明樣本省份地方政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中社會(huì)性支出占比仍然偏低，有待優(yōu)化;國(guó)家審計(jì)的揭示功能（Naudit-Dis）、抵御功能（NauditRes）和預(yù)防功能（Naudit-Pre）在樣本省份間也呈現(xiàn)出較大差異。地方財(cái)政壓力（FisPre）最大值為5.745，最小值為0.066，表明各省份財(cái)政壓力也存在一定差異。

（二）共線性檢驗(yàn)

為檢驗(yàn)各變量之間是否存在嚴(yán)重多重共線性，對(duì)各變量進(jìn)行了方差膨脹因子（VIF）檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)各變量的VIF值均小于10，表明不存在多重共線性問(wèn)題，可進(jìn)行后續(xù)回歸分析。

（三）基本回歸分析

由于國(guó)家審計(jì)治理功能發(fā)揮存在一定的滯后性，將國(guó)家審計(jì)變量滯后一期，基本回歸結(jié)果如表3所示。結(jié)果顯示，國(guó)家審計(jì)揭示、抵御和預(yù)防功能均與地方經(jīng)濟(jì)性支出占比（FinExp）在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明國(guó)家審計(jì)治理功能發(fā)揮有效降低了經(jīng)濟(jì)性支出占比（FinExp）。國(guó)家審計(jì)揭示、抵御和預(yù)防功能均與地方社會(huì)性支出占比（SocExp）在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明國(guó)家審計(jì)治理功能發(fā)揮有效提高了社會(huì)性支出占比（SocExp）。上述回歸結(jié)果表明，國(guó)家審計(jì)依靠其獨(dú)立性、全面性、專業(yè)性所產(chǎn)生的治理效應(yīng)，通過(guò)對(duì)地方政府財(cái)政支出情況予以監(jiān)督，約束地方政府財(cái)政資金配置行為，規(guī)范地方政府支出和糾正支出偏好，促進(jìn)財(cái)政資金的合理配置，從而優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提升地方政府社會(huì)性支出占比，降低地方政府經(jīng)濟(jì)性支出占比。

（四）進(jìn)一步研究

1.財(cái)政資金使用效率的中介效應(yīng)檢驗(yàn)。國(guó)家審計(jì)可能通過(guò)提升財(cái)政資金使用效率對(duì)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。為檢驗(yàn)財(cái)政資金使用效率的中介效應(yīng)，參照溫忠麟和葉寶娟的方法，先檢驗(yàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)財(cái)政資金使用效率的影響，然后在控制財(cái)政資金使用效率的情況下，進(jìn)一步檢驗(yàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的影響，并根據(jù)兩次檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行判斷。

表4為財(cái)政資金使用效率在國(guó)家審計(jì)影響地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的中介作用回歸結(jié)果。由于在表3所示基本回歸中，國(guó)家審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性支出占比和社會(huì)性支出占比均顯著相關(guān)，故只需觀察表4中國(guó)家審計(jì)與財(cái)政資金使用效率的回歸系數(shù)，以及在控制財(cái)政資金使用效率后，國(guó)家審計(jì)和財(cái)政資金使用效率兩變量分別與經(jīng)濟(jì)性支出占比和社會(huì)性支出占比的回歸系數(shù)。由表4列（1）（3）（5）可知，國(guó)家審計(jì)揭示、抵御和預(yù)防功能與財(cái)政資金使用效率的回歸系數(shù)顯著為正;由列（2）（4）（6）可知，在控制財(cái)政資金使用效率后，財(cái)政資金使用效率與經(jīng)濟(jì)性支出占比的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，且國(guó)家審計(jì)抵御和預(yù)防功能與經(jīng)濟(jì)性支出占比的回歸系數(shù)也顯著為負(fù)，表明財(cái)政資金使用效率在國(guó)家審計(jì)降低經(jīng)濟(jì)性支出占比的進(jìn)程中發(fā)揮了中介作用。表4列（7）（8）（9）為財(cái)政資金使用效率在國(guó)家審計(jì)提升社會(huì)性支出占比中的中介作用回歸結(jié)果。結(jié)果顯示，在控制財(cái)政資金使用效率后，財(cái)政資金使用效率與社會(huì)性支出占比的回歸系數(shù)顯著為正，且國(guó)家審計(jì)揭示和預(yù)防功能與社會(huì)性支出占比的回歸系數(shù)仍顯著為正，表明財(cái)政資金使用效率在國(guó)家審計(jì)提升社會(huì)性支出占比的進(jìn)程中發(fā)揮了中介作用。

2.財(cái)政壓力的中介效應(yīng)檢驗(yàn)。表5為財(cái)政壓力在國(guó)家審計(jì)影響地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的中介效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果。表5列（1）（3）（5）顯示，國(guó)家審計(jì)揭示、抵御和預(yù)防功能與財(cái)政壓力的回歸系數(shù)均顯著為負(fù);列（2）（4）（6）顯示，在加入財(cái)政壓力后，財(cái)政壓力與經(jīng)濟(jì)性支出占比的回歸系數(shù)顯著為正，且國(guó)家審計(jì)揭示、抵御、預(yù)防功能與經(jīng)濟(jì)性支出占比的回歸系數(shù)仍顯著為負(fù)，表明財(cái)政壓力在國(guó)家審計(jì)降低經(jīng)濟(jì)性支出占比的進(jìn)程中具有中介效應(yīng)。表5列（7）（8）（9）為財(cái)政壓力在國(guó)家審計(jì)提升社會(huì)性支出占比中的中介效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果。表5列（7）（8）顯示，在加入財(cái)政壓力后，財(cái)政壓力與社會(huì)性支出占比的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，且國(guó)家審計(jì)揭示、抵御功能與社會(huì)支出占比的回歸系數(shù)仍顯著為正，表明財(cái)政壓力在國(guó)家審計(jì)提升社會(huì)性支出占比的進(jìn)程中具有中介效應(yīng)。

3.鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)檢驗(yàn)。表6為財(cái)政資金使用效率和財(cái)政壓力的鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)檢驗(yàn)結(jié)果。表6列（1）顯示，國(guó)家審計(jì)揭示功能、地方財(cái)政資金使用效率與財(cái)政壓力的回歸系數(shù)均顯著為負(fù);列（7）顯示，國(guó)家審計(jì)揭示功能、地方財(cái)政資金使用效率與社會(huì)性支出占比的回歸系數(shù)均顯著為正，且財(cái)政壓力與社會(huì)性支出占比的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，表明財(cái)政資金使用效率和財(cái)政壓力在國(guó)家審計(jì)提升社會(huì)性支出占比的進(jìn)程中發(fā)揮鏈?zhǔn)街薪樽饔?。?cái)政資金使用效率與財(cái)政壓力的鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)成立意味著，國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)揮治理效能，查處財(cái)政資金使用過(guò)程中的違規(guī)現(xiàn)象，減少財(cái)政資金的損失和浪費(fèi)行為，提升財(cái)政資金使用效率，緩解了地方政府的財(cái)政壓力;而地方財(cái)政壓力的緩解則使得地方政府更有意愿和可能將財(cái)政資金分配至有利于民生改善的領(lǐng)域，從而提升地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中的社會(huì)性支出占比。

五、結(jié)論與政策建議

依據(jù)2007—2018年中國(guó)30個(gè)省、自治區(qū)和直轄市的面板數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的影響。結(jié)果顯示，國(guó)家審計(jì)顯著影響了地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)通過(guò)提升財(cái)政資金使用效率、緩解財(cái)政壓力兩種中介機(jī)制影響地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu);財(cái)政資金使用效率、財(cái)政壓力在國(guó)家審計(jì)提升地方政府社會(huì)性支出占比中發(fā)揮了鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)。

建議：（1）充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)治理效能，優(yōu)化地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)工作面臨的復(fù)雜環(huán)境，科學(xué)應(yīng)變，以財(cái)政可持續(xù)條件下的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化為切入點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)理念、審計(jì)手段和審計(jì)管理，擴(kuò)展審計(jì)范圍，提升審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)整改，強(qiáng)化責(zé)任追究和問(wèn)責(zé)機(jī)制，全面履行對(duì)地方政府財(cái)政資源履職盡責(zé)情況的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的信息鑒定作用和信號(hào)傳遞作用，防范和制約公共預(yù)算機(jī)會(huì)主義，促進(jìn)財(cái)政資金合理分配，保障財(cái)政可持續(xù)條件下的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化。（2）秉持研究型審計(jì)新理念，優(yōu)化地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。開(kāi)展地方政府預(yù)算執(zhí)行、決算草案和其他財(cái)政收支情況的研究型審計(jì)，揭示和研究財(cái)政資金閑置、低效與錯(cuò)配現(xiàn)象，準(zhǔn)確剖析財(cái)政資金分配、執(zhí)行與管理方面存在問(wèn)題的根源，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算支出管理、預(yù)算編制、預(yù)算績(jī)效管理和政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)，促進(jìn)預(yù)算管理規(guī)范和預(yù)算制度完善，有效抑制地方財(cái)政支出中的經(jīng)濟(jì)性支出偏向，優(yōu)化地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。（3）開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)，提升地方財(cái)政資金使用效率。創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)制度，將績(jī)效理念深度融入財(cái)政審計(jì)過(guò)程和項(xiàng)目中，提高財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)覆蓋率，強(qiáng)化審計(jì)成果的有效運(yùn)用，加強(qiáng)績(jī)效問(wèn)責(zé)，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)結(jié)果與預(yù)算績(jī)效管理、人大監(jiān)督的有效銜接，促進(jìn)績(jī)效問(wèn)題改進(jìn)，提升地方政府預(yù)算績(jī)效管理水平，提升財(cái)政資金使用效率，形成“審計(jì)效能發(fā)揮—財(cái)政支出效率提升—財(cái)力相對(duì)增強(qiáng)—財(cái)政壓力緩解—財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化”的良性循環(huán)，進(jìn)而推動(dòng)地方財(cái)政可持續(xù)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。