從內(nèi)部控制角度淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

金朝輝

摘?要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化建設(shè)進(jìn)程不斷加快，市場競爭也愈演愈烈，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險與日俱增。本文嘗試分析當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題，并嘗試從內(nèi)部控制角度實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，保障企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;稅務(wù)風(fēng)險;企業(yè)

一、加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，是企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。實際上企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營的每一個涉稅環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)工程，需要全員參與、全過程控制才能將稅務(wù)風(fēng)險控制在預(yù)期范圍內(nèi)，取得既定目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國社會經(jīng)濟(jì)也快速發(fā)展，整個市場節(jié)奏不斷加快，企業(yè)面對的競爭壓力越來越大。復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)體系使得企業(yè)日常經(jīng)營面臨著很多不確定因素，其中，稅務(wù)風(fēng)險影響到企業(yè)整體運行過程的方方面面。因此企業(yè)增強自身的內(nèi)部控制能力與風(fēng)險防控能力，是降低稅務(wù)風(fēng)險的必然要求，也是控制企業(yè)成本、避免資產(chǎn)流失的必然要求，更是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展必然要求。

二、我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀

一般來說，內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。內(nèi)部控制的主要目的是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的合法、合規(guī)，確保企業(yè)財務(wù)報告、財務(wù)信息的真實有效，提升企業(yè)的經(jīng)營效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動以及對控制的監(jiān)督五部分要素，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的重要手段，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，就要完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制。同時，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制又是稅務(wù)風(fēng)險管理的一部分，是企業(yè)整體目標(biāo)之中的一個監(jiān)督體系，加強稅務(wù)風(fēng)險管理有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和全面風(fēng)險管理的發(fā)展。

近年來，很多企業(yè)都從制度角度出發(fā)，加強了企業(yè)的內(nèi)部控制，然而這些企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)并不完善，僅僅是處于合規(guī)的基本程度，風(fēng)險管理、控制與規(guī)避也不合理。另外，還有一些企業(yè)沒有內(nèi)部控制意識，管理觀念缺乏導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理體系不健全，長此以往，大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

《中國上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書》針對3 487家上市公司內(nèi)部控制有效性的評價顯示，14.14%的企業(yè)存在內(nèi)控缺陷，約61%的重大、重要缺陷未得到有效整改或未開始整改。由此可見，多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制中還處于十分被動的地位，稅務(wù)風(fēng)險管理制度成為“一紙空文”，未有效應(yīng)用于日常經(jīng)營管理活動中。

三、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)環(huán)境不完善

企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，貫穿生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。一些企業(yè)因為自身的經(jīng)營時間短、速度快，為了節(jié)約成本費用，追求利潤的最大化，選擇在組織架構(gòu)上進(jìn)行壓縮，沒有設(shè)置稅務(wù)部門或者負(fù)責(zé)專項工作的稅務(wù)小組，也沒有設(shè)立獨立的稅務(wù)管理崗位，只是把稅務(wù)管理工作交給財務(wù)人員，而財務(wù)人員對稅收政策法律法規(guī)的理解有一定的局限性，無法對稅務(wù)事宜進(jìn)行很好的處理，同時也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測的前瞻性。還有一些企業(yè)雖然設(shè)置了稅務(wù)部門，但是與財務(wù)會計工作部門職責(zé)劃分不明確，影響了企業(yè)稅務(wù)管理的有效性和獨立性。同時企業(yè)缺乏相應(yīng)的績效考核機(jī)制和措施，導(dǎo)致稅務(wù)管理部門不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，甚至流于形式，不利于企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升。

（二）企業(yè)管理層缺乏了解和重視，員工專業(yè)能力不足

從稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)展來看，在我國企業(yè)中出現(xiàn)的時間比較晚，因此大多數(shù)企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的概念缺少深入認(rèn)識。企業(yè)管理層缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理觀念與風(fēng)險預(yù)防理念，在內(nèi)部管理工作中，企業(yè)更多地把精力集中在融資、產(chǎn)銷經(jīng)營以及財務(wù)方面，把焦點著眼于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營策略上，認(rèn)識不到日常經(jīng)營存在的稅務(wù)風(fēng)險，以及風(fēng)險爆發(fā)后產(chǎn)生的危害，導(dǎo)致潛在風(fēng)險增加。

同時企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱，沒有建立稅務(wù)管理文化，有不少員工根本不了解風(fēng)險管理的基本概念及基本手段。對于稅務(wù)風(fēng)險由于沒有有效實施相應(yīng)的措施，也缺乏科學(xué)有效的理論指導(dǎo)，企業(yè)大多停留于解決風(fēng)險的表面。

另一方面，我國的稅收法規(guī)政策雖然慢慢趨于完善，但還有一部分稅務(wù)法規(guī)還處在發(fā)展初期，其本身存在復(fù)雜性。而在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制過程中，人才是重要的影響因素，很多企業(yè)沒有較為專業(yè)且資質(zhì)成熟的會計人員和稅務(wù)風(fēng)險處理團(tuán)隊，稅務(wù)人員在工作能力和綜合素養(yǎng)方面存在不足，難以把握稅收動態(tài)，對于稅務(wù)處理工作也未能引起足夠的重視，從而導(dǎo)致企業(yè)對政策的理解產(chǎn)生偏差，在與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的涉稅事項和風(fēng)險防控方面效率低下，降低了企業(yè)處理涉稅事務(wù)的水平，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展在很大程度上受到限制。有些情況下雖然企業(yè)的稅務(wù)人員主觀上沒有偷稅違法的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實上的違法行為，也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)內(nèi)部信息溝通存在漏洞

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的運行，每天都會產(chǎn)生大量的經(jīng)濟(jì)信息，這些數(shù)據(jù)信息關(guān)系到企業(yè)的日常決策、發(fā)展戰(zhàn)略，也是企業(yè)開展風(fēng)險評估管理工作的重要依據(jù)，因此必須充分利用。

企業(yè)內(nèi)部信息溝通出現(xiàn)問題時，往往首先考慮內(nèi)部協(xié)調(diào)解決，如果部門內(nèi)無法完成則上報給上級，這個過程中沒有部門間的相互溝通，缺少了部門同級協(xié)助功能的發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部的其他部門也往往存在與稅務(wù)部門溝通不力的現(xiàn)象，這對于企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠等工作有著極大的不利影響，將不利于企業(yè)分析整合稅收政策、稅收優(yōu)惠情況、具體的納稅數(shù)據(jù)等相關(guān)信息，難以提升財務(wù)信息的利用率。

（四）企業(yè)避稅行為不合理

一些企業(yè)管理層納稅意識不強，將納稅看作是損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的行為，因此其為取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，過分強調(diào)少繳稅收的結(jié)果，甚至出現(xiàn)授意或唆使公司財務(wù)人員通過非法手段，企圖以不合法行為以及人情關(guān)系來達(dá)到減少企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的目的，增加了稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。還有一些企業(yè)為了規(guī)避稅收，會采取不合理的方式進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)稅收籌劃不當(dāng)同樣增加了稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。而企業(yè)一旦卷入稅收風(fēng)波，必然會受到處罰，影響企業(yè)聲譽與融資。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)格

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制監(jiān)管不嚴(yán)，很多監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)流于表面，缺乏配套的具體的控制約束機(jī)制，比如稅務(wù)自查制度、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系等，并且許多企業(yè)在稅收籌劃時不能有效落實風(fēng)險防控機(jī)制，使監(jiān)管的作用不能得到實際的發(fā)揮，監(jiān)管部門形同虛設(shè)。

四、加強我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

（一）加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)

企業(yè)可以根據(jù)自身的規(guī)模、運營情況，建立稅務(wù)風(fēng)險管理部門或者負(fù)責(zé)專項工作的稅務(wù)小組，健全完善的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)和稅務(wù)風(fēng)險管理制度，對企業(yè)的納稅事宜和相關(guān)制度的制定進(jìn)行統(tǒng)一管理。對于擁有較大組織規(guī)模的企業(yè)，必須要為其設(shè)立獨立的稅務(wù)管理部門及專業(yè)崗位，只有確保稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)完善且合理，才能夠讓企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展需求得到更好滿足，同時有效提升自身對于風(fēng)險的防控能力。而規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，可以將涉稅業(yè)務(wù)外包或者聘請聘請專業(yè)稅務(wù)顧問。

稅務(wù)風(fēng)險管理并非要求企業(yè)相關(guān)工作者將稅務(wù)風(fēng)險降到零，而是盡可能的降低這種風(fēng)險。企業(yè)要想從根本上取得預(yù)期的稅務(wù)管理質(zhì)量和管理效益，建立科學(xué)合理的風(fēng)險評估機(jī)制是當(dāng)前企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重要戰(zhàn)略手段。企業(yè)通過對存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，劃分風(fēng)險等級表明風(fēng)險的危害性，當(dāng)風(fēng)險達(dá)到一定等級時，采取相應(yīng)的處理措施，從而有效地解決風(fēng)險帶來的危害。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識與能力

由于涉稅問題幾乎可以影響企業(yè)經(jīng)營活動的所有方面，所以企業(yè)高層管理人員業(yè)必須重視稅務(wù)風(fēng)險管理，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的稅務(wù)風(fēng)險管理氛圍，加強員工對稅務(wù)風(fēng)險及防范措施的認(rèn)識，明白風(fēng)險控制存在于企業(yè)的整個經(jīng)營過程、存在于每個角落、每個環(huán)節(jié)，需要以系統(tǒng)的方式對其進(jìn)行管理、規(guī)避。

企業(yè)應(yīng)該制定并落實各部門責(zé)任制，在企業(yè)內(nèi)部形成明確分工、權(quán)責(zé)清晰的稅務(wù)風(fēng)險控制總體。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對每個部門針對其面臨的獨特稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)行一對一的專門化服務(wù)，制定應(yīng)對方案。對已經(jīng)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的業(yè)務(wù)，及時提出相關(guān)的整改方案與對策，來減少稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的造成的損失。其次，管理層應(yīng)為稅務(wù)風(fēng)險管理提供一定的資金、物資及人員支持并樹立威信，建立良好的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理文化，在潛移默化中不斷地培養(yǎng)員工的積極樂觀精神，幫助他們樹立正確的納稅意識與風(fēng)險規(guī)避意識。同時，為了保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作實施效率，企業(yè)應(yīng)該制定有效的激勵機(jī)制，比如將精神獎勵與物質(zhì)獎勵結(jié)合起來，制定靈活有效的激勵制度，激發(fā)員工的積極性，使各部門相互配合、相互協(xié)調(diào)，共同為完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系努力。

隨著企業(yè)建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，人才的缺失會阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，要想在當(dāng)前多元化的市場競爭環(huán)境下，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，加大對稅務(wù)風(fēng)險管理人才的培養(yǎng)力度是極為必要的。企業(yè)要明確涉稅風(fēng)險人員的職責(zé)劃分以及涉稅績效考核制度，提高企業(yè)涉稅人員的能力素質(zhì)，加強采購、生產(chǎn)、銷售等各個涉稅風(fēng)險部門人員的相關(guān)講座培訓(xùn)。在人員招聘過程中，也要將稅務(wù)風(fēng)險意識和管理能力納入考核內(nèi)容。

（三）建立健全企業(yè)稅務(wù)信息溝通渠道

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息傳播途徑越發(fā)多元化，因此，企業(yè)要做好稅務(wù)風(fēng)險的管控，必須強化信息的溝通與交流。企業(yè)應(yīng)該建立完善外部信息溝通機(jī)制體系，在進(jìn)行外部信息的溝通時，加強與稅務(wù)部門及相關(guān)政府部門的溝通，及時了解和更新有關(guān)的稅務(wù)政策，把握稅收政策要點;適當(dāng)調(diào)整和改進(jìn)稅務(wù)管理方法，以此保證稅務(wù)管理工作的與時俱進(jìn);及時抓住政策變動的機(jī)遇，享受其所帶來的稅收優(yōu)惠并且及時防患其帶來的稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部信息交流系統(tǒng)，加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的高效溝通，及時更新涉稅法律信息，確保企業(yè)運營井然有序，信息傳遞高效可靠。

企業(yè)還可以考慮將稅務(wù)信息體系數(shù)字信息化，通過大數(shù)據(jù)平臺對企業(yè)運行的各個過程進(jìn)行信息審核處理，整合企業(yè)運行時的各類信息包括稅務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息以及生產(chǎn)數(shù)據(jù)等，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)作為實現(xiàn)基礎(chǔ)，能夠有效的提高企業(yè)運行質(zhì)量，從而對即將發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效地識別和預(yù)警，實現(xiàn)企業(yè)對風(fēng)險的整體性把控，對風(fēng)險預(yù)防措施進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，有效地規(guī)避風(fēng)險危害。

（四）增強對稅務(wù)風(fēng)險籌劃的管理

稅收籌劃雖然在一定程度上可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的納稅金額，但是如果籌劃人員缺乏經(jīng)驗，對稅收政策的整體性把握不夠，非常有可能出現(xiàn)違反稅法規(guī)定的行為，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險甚至處罰。因此企業(yè)在稅收籌劃的過程中，財務(wù)工作人員和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)定期學(xué)習(xí)研究與企業(yè)相關(guān)的最新的稅收法規(guī)信息，把握稅收政策，選擇稅收籌劃時在法律的框架內(nèi)進(jìn)行，合理降低納稅金額，增加企業(yè)利潤，保證籌劃活動的真實性與合法性。

（五）加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管

企業(yè)可以建立相應(yīng)的控制約束機(jī)制，比如稅務(wù)自查制度、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系等，對每一個審批環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制。同時要求財務(wù)人員進(jìn)行行為記錄，保證每一工作環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息都有依據(jù)可查，對納稅行為、評估指標(biāo)、數(shù)據(jù)元等多方面進(jìn)行深度把握，并且清查企業(yè)所存在的納稅安全隱患，從而運用有效的方式進(jìn)行企業(yè)的納稅評估活動，增強企業(yè)對于風(fēng)險的預(yù)防管理能力。

企業(yè)內(nèi)部的各部門、各業(yè)務(wù)、各崗位之間也要形成科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，相互約束、相互制約，使各項工作有序開展。企業(yè)還可以設(shè)置以獨立形式存在的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，保證無論哪一個層次的人都接受監(jiān)管，嚴(yán)格遵守規(guī)定。

企業(yè)運行的過程中，由于經(jīng)濟(jì)事項的復(fù)雜性以及企業(yè)經(jīng)營行為的趨利性，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也日益加大。面對市場競爭的壓力，企業(yè)的任何一個決策都有可能帶來不可預(yù)計的風(fēng)險。從內(nèi)部控制的視角明確了解稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，對企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展而言具有十分重要的意義。只有真正做到對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制，并切實落實好相應(yīng)的管理措施，才能促進(jìn)企業(yè)安全、持續(xù)和健康的發(fā)展。

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