促進(jìn)樂山“中國綠色硅谷”全面快速發(fā)展的稅收相關(guān)政策研究

廖曉莉 劉忠梅

本論文的主要研究目的，期望能夠提升樂山市稅務(wù)部門對晶硅光伏企業(yè)的辦稅服務(wù)水平，形成專業(yè)性、集約化、個(gè)性化的辦稅服務(wù)系統(tǒng)，進(jìn)一步增強(qiáng)晶硅光伏企業(yè)的發(fā)展動力，為構(gòu)建“中國綠色硅谷”奉獻(xiàn)更多的稅收力量。

經(jīng)過這些年的努力發(fā)展，樂山已經(jīng)成為了光伏投資的“首選地”，大量的晶硅光伏企業(yè)落戶樂山，產(chǎn)業(yè)集群集聚態(tài)勢已形成，初步奠定了"世界光伏看中國、中國潛力在四川，四川核心在樂山"的發(fā)展格局。

樂山晶硅光伏產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀

作為我國多晶硅工業(yè)的重要發(fā)源地之一，樂山市已持續(xù)了四十余年硅材料的研究開發(fā)和制造，目前已經(jīng)形成了高純晶硅產(chǎn)品、太陽能光伏、硅化工循環(huán)應(yīng)用等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。依托充足的水電資源優(yōu)勢、光伏科技人才及相關(guān)產(chǎn)業(yè)配套資源，樂山市圍繞著建設(shè)以光伏產(chǎn)業(yè)鏈為核心的“中國綠色硅谷”發(fā)展目標(biāo)，已陸續(xù)吸引數(shù)家光伏產(chǎn)業(yè)的龍頭公司落戶發(fā)展，光伏產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展群體效應(yīng)日益強(qiáng)化。2009年4月，科技部正式同意樂山組建“國家硅材料研發(fā)與副產(chǎn)物利用產(chǎn)業(yè)化基地”，這標(biāo)志著樂山硅材料產(chǎn)業(yè)循環(huán)利用初步完善。自2007年永祥第一條1000噸多晶硅生產(chǎn)線在五通橋落戶投產(chǎn)開始，樂山的晶硅光伏產(chǎn)業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期。目前，已先后引來通威、晶科集團(tuán)、協(xié)鑫等五戶世界前十光伏巨頭到樂山市五通橋投資興業(yè)。當(dāng)前，已形成高晶硅太陽能光伏發(fā)電系列的工業(yè)項(xiàng)目九個(gè)，已達(dá)到了年產(chǎn)11.3萬噸高純晶硅、 34GW單晶拉棒切方和10GW硅片生產(chǎn)能力，將產(chǎn)業(yè)鏈突破至切片環(huán)節(jié)，年產(chǎn)值規(guī)模將突破700億元，這樣的生產(chǎn)能力可位列全球晶硅光伏第一方陣?；貎?nèi)的“樂山光伏產(chǎn)業(yè)園”已成功納入全省首批“5+1”產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)特色工業(yè)園區(qū)。2021年，單就五通橋工業(yè)園區(qū)晶硅光伏產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值就達(dá)到了216.3億元，同比增長高達(dá)170.5%。

當(dāng)前樂山市硅材料產(chǎn)業(yè)主要包括三大片區(qū)。其中，樂山高新區(qū)總部是中國光伏產(chǎn)業(yè)總部基地，主要包括技術(shù)開發(fā)基地、管理與營銷中心、質(zhì)檢中心、企業(yè)總部，以及商業(yè)展覽與銷售基地。五通橋新型工業(yè)基地（樂山市光伏產(chǎn)業(yè)園區(qū)）是光伏產(chǎn)品和生產(chǎn)基地，主要是供應(yīng)硅材料原料、多晶硅、單晶硅及切片、光伏電池，該園區(qū)已建成產(chǎn)品上下游整合、物流中心共聯(lián)共通的光伏產(chǎn)業(yè)基地。此外，峨眉片區(qū)主要是晶硅產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)人才培養(yǎng)，IC硅片的生產(chǎn)與研究。在規(guī)模與總量上，將爭取在2025年，高純硅料、太陽能電池及組成部分生產(chǎn)能力將分別超過11萬噸、10GW，全市的光電產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)總收入將達(dá)到六百億元。

樂山晶硅光伏產(chǎn)業(yè)稅收現(xiàn)狀

為了促進(jìn)樂山晶硅光伏產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，樂山市政府頒布了一系列的財(cái)稅政策，在稅收方面的促進(jìn)力度是比較大的，主要體現(xiàn)在以下一些方面：第一，全面鼓勵(lì)綠色硅谷企業(yè)加大投入及擴(kuò)大再生產(chǎn)，對于在此過程中形成的增值稅留抵稅額，可比照對先進(jìn)制造業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策處理，即按月退稅，享受增值稅增量留抵退稅；第二，貫徹實(shí)施中央關(guān)于加強(qiáng)綠色硅谷企業(yè)融資增值稅政策支持，此外，對于符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件的資金往來利息繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅的規(guī)定；第三，鼓勵(lì)綠色硅谷企業(yè)增強(qiáng)環(huán)保意識，排放應(yīng)稅大氣污染物和水體污染物的總濃度值如小于國家或者地區(qū)法律規(guī)定的污染排放標(biāo)準(zhǔn)的，減征環(huán)境保護(hù)稅；鼓勵(lì)綠色硅谷公司進(jìn)一步提升土地資源利用效率，對公司在工業(yè)園區(qū)之外的公共園林綠化用地以及向社區(qū)公開的園區(qū)用地，暫免征收城鄉(xiāng)土地使用稅；第四，對于取得高新技術(shù)資格認(rèn)定的綠色硅谷企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以鼓勵(lì)該類企業(yè)的創(chuàng)新投入力度；第五，鼓勵(lì)綠色硅谷制造企業(yè)加大研發(fā)活動投入，屬加計(jì)抵扣范疇的研究經(jīng)費(fèi)，除可據(jù)實(shí)抵扣外，還可按實(shí)際發(fā)生額的150%在稅前加計(jì)扣除。

國外光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策借鑒及啟示

1.德國模式

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，世界對能源的需求不斷提升，德國是世界首批提出利用光伏發(fā)電技術(shù)的國家之一。德國的光伏行業(yè)取得了非常好的成就，是全球光伏產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)先者，但在其產(chǎn)業(yè)輝煌的背后，離不開德國政府在財(cái)稅政策方面有力的支持。在稅收優(yōu)惠政策上主要體現(xiàn)在降低光伏企業(yè)所得稅率、減少光伏設(shè)備折舊期限、光伏產(chǎn)業(yè)投資稅收減免等方面，通過一系列的稅收優(yōu)惠政策來降低光伏企業(yè)稅收成本，促進(jìn)其良好發(fā)展。因此，公司商用光伏系統(tǒng)將可獲得百分之十七的所得稅減免；而從事光伏系統(tǒng)制造及裝置生產(chǎn)的公司，其投資額的12.5%-27.5%可作為稅收抵免。此外，德國向傳統(tǒng)能源領(lǐng)域征收的“生態(tài)稅”，用征收的稅額向新能源產(chǎn)業(yè)提供巨額的資金支持，以促進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，在2005年德國將其征收的該項(xiàng)稅收投入到新能源產(chǎn)業(yè)金額為1.93億元。

2.美國模式

美國政府早在1992年頒布的《能源政策法案》中就確立了美國光伏產(chǎn)業(yè)的稅收抵免政策。該法案中體現(xiàn)出對光伏企業(yè)稅收鼓勵(lì)政策主要就是政府稅收直接抵免與津貼補(bǔ)助兩類。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，在所得稅方面，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅都有稅收抵免，個(gè)人使用太陽能發(fā)電所產(chǎn)生的額外支出可以在其申報(bào)收入時(shí)扣除一定的數(shù)額，公司所得稅與個(gè)人所得稅相似，只是抵免的比例有所不同；第二，對于不動產(chǎn)稅同樣實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠政策，主要是根據(jù)個(gè)人或企業(yè)的光伏發(fā)電的使用情況來減免其不動產(chǎn)稅，第三，在銷售稅方面，與所得稅需要在申報(bào)收入時(shí)扣除不同，其抵免政策更為簡便，消費(fèi)者購買太陽能發(fā)電設(shè)備時(shí)，不需要進(jìn)行申報(bào)，在購買時(shí)直接扣除相關(guān)設(shè)備的銷售稅；第四，投資稅抵免方面，盡管近些年來光伏發(fā)電項(xiàng)目投資稅抵免的比例在不斷下降，但到2021年仍然可以達(dá)到22%。除了稅收抵免，對于使用太陽能發(fā)電的納稅人（個(gè)人與公司均可）政府給予一定金額的津貼補(bǔ)償。

3.日本模式

相對于德國與美國，日本政府促進(jìn)光伏行業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)主要是表現(xiàn)在其財(cái)政補(bǔ)貼上，如日本1994的住房光伏補(bǔ)助政策，也就是對所裝有住房用光伏系統(tǒng)的住戶實(shí)行最直接的初次安置補(bǔ)助，補(bǔ)償力度最大的可達(dá)到初裝費(fèi)用的45%。相對于直接的財(cái)政補(bǔ)貼，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策較少，但是優(yōu)惠的力度不小，如日本政府從2009年4月以來施行的《2009稅制修正綱要》中就指出，引進(jìn)太陽能發(fā)電設(shè)備的住宅用戶能夠獲得相當(dāng)于購入設(shè)備金額10%的所得稅減免，可以直接抵扣個(gè)稅。

國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策

為全面推動光伏行業(yè)的高速發(fā)展，我國出臺了大量的優(yōu)惠政策，按稅種不同，稅收政策方面主要表現(xiàn)在如下幾方面：

1.增值稅

目前沒有專門的針對光伏企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠的文件，但公司如若符合條件就適用于相關(guān)的增值稅減免的規(guī)定。有關(guān)適用于光伏企業(yè)增值稅優(yōu)惠的稅收政策較多，最近一則有關(guān)光伏產(chǎn)業(yè)增值稅減免的規(guī)定是《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，從2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。該制度規(guī)定，只要是符合條件的納稅人，都可以按照相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。同年出臺的《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》，進(jìn)一步規(guī)定先進(jìn)制造業(yè)進(jìn)行增值稅期末留低稅額退稅，退還比例為100%，而光伏企業(yè)屬于先進(jìn)制業(yè)，因此也可比照其標(biāo)準(zhǔn)來留抵退稅。

2.企業(yè)所得稅

同增值稅一樣，我國目前也沒有專門針對光伏企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的文件，也是企業(yè)符合條件就適用所得稅相關(guān)的減免規(guī)定。當(dāng)前優(yōu)惠力度較大的當(dāng)屬財(cái)政部2020年第23號《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》，該公告規(guī)定，從2021年1月1日至2030年12月31日，對于設(shè)在西部地區(qū)的企業(yè)，其投資產(chǎn)業(yè)為國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入60%以上的，就可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可減按15%征稅，光伏企業(yè)只要符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件，就可以享受這個(gè)優(yōu)惠。光伏企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬的部分，不全額征收，只按超過部分進(jìn)行減半征收。

3.其他稅種

光伏企業(yè)其他稅種的減免主要涉及到環(huán)境保護(hù)稅、印花稅、土地使用稅等。具體內(nèi)容主要涉及如下幾方面：《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅人綜合使用的固態(tài)廢棄物，如果達(dá)到國家和地區(qū)保護(hù)環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的，可暫予免征保護(hù)環(huán)境稅，對企業(yè)納稅人排污濃度值不足國家標(biāo)準(zhǔn)30%的，可減按75%征稅，納稅人排污量低于50%的，可減按50%征稅。根據(jù)財(cái)稅[2018]50號文《關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》的規(guī)定，自2018年5月1日起，按0.5‰貼花的資金賬簿將實(shí)行減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。根據(jù)國稅地字[1989]140號《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》的規(guī)定，對公司在工業(yè)園區(qū)之外的公共園林綠化用地以及向社區(qū)公開的園區(qū)用地，暫免征收城鄉(xiāng)土地使用稅。

為進(jìn)一步促進(jìn)樂山“中國綠色硅谷”的全面快速發(fā)展，完善樂山晶硅光伏產(chǎn)業(yè)的稅收政策是非常必要的，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

助力光伏企業(yè)開展納稅籌劃

從前面的方析可以看到，支持光伏企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策是較多的，但同時(shí)也比較分散，有些政策可能樂山的光伏企業(yè)都不熟悉甚至不知道，也無法合理利用政策來促進(jìn)其發(fā)展。如果能夠?qū)Χ惙跋嚓P(guān)法規(guī)進(jìn)行精準(zhǔn)理解，以更靈活的方式進(jìn)行納稅，可以更能提高樂山光伏企業(yè)的稅收優(yōu)惠享受水平，有利于促進(jìn)其快速全面發(fā)展。

在助力光伏企業(yè)納稅籌劃的過程中就注意幾個(gè)問題：第一，籌劃中注重方法的創(chuàng)新，要拓展思路，不能只想到免稅，而應(yīng)將退稅、減稅等不同的思路進(jìn)行融合，通過多種組合以提高稅收優(yōu)惠的水平；第二，在提高稅收優(yōu)惠組合的過程中，應(yīng)最大程度的利用稅收優(yōu)惠政策，將稅負(fù)降到最低水平，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)； 第三，在開展納稅籌劃過程中就注重利用各專家的力量，包括專業(yè)的事務(wù)所以及高校專家的支持。

提升傳統(tǒng)稅種減免力度

增值稅與企業(yè)所得稅是光伏企業(yè)有兩大主要稅種，要提高樂山晶硅光伏產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展效益水平，就需要增加這兩大稅種的稅收優(yōu)惠幅度，進(jìn)而降低企業(yè)發(fā)展成本。在政策上應(yīng)保證對財(cái)政部、國家稅務(wù)局發(fā)布增值稅與企業(yè)所得稅等稅種的遵循程度。在推動樂山“中國綠色硅谷”的發(fā)展過程中，按國家的相關(guān)政策進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以降低樂山晶硅光伏企業(yè)的整體稅負(fù)。

增值稅的優(yōu)惠政策較多，也為樂山晶硅光伏企業(yè)拓展了增值稅的優(yōu)惠方式，如光伏企業(yè)享受出口免抵退稅政策，并且退稅率等于增值稅稅率；光伏企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款統(tǒng)借統(tǒng)還，免征增值稅；光伏企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。光伏企業(yè)在實(shí)際納稅過程中，可以結(jié)合多種方式進(jìn)行合理的增值稅籌劃，以減少相應(yīng)支出，提高其綜合發(fā)展水平。在拓展增值稅優(yōu)惠在樂山光伏企業(yè)幅度的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對于光伏發(fā)電的相關(guān)主體進(jìn)行相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠?？梢詫⒐夥l(fā)電增值稅優(yōu)惠的群體從光伏制造企業(yè)拓展到銷售行業(yè)以及流通行業(yè)的各類納稅人，對于這些人也實(shí)施一定的優(yōu)惠，可提高光伏產(chǎn)品的使用度。

在企業(yè)所得稅方面，我國也沒有專門規(guī)定對于光伏企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，也是符合條件就適用于相關(guān)的所得稅規(guī)定。前面提到美國在所得稅方面，企業(yè)所得稅有稅收抵免，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅相似，企業(yè)使用太陽能發(fā)電所產(chǎn)生的額外支出可以在其申報(bào)收入扣除一定的數(shù)額，只是抵免的比例有所不同。樂山能否嘗試學(xué)習(xí)其做法，企業(yè)只要使用光伏電，就按其所產(chǎn)生的額外支出抵免一部分企業(yè)所得稅，這樣可以鼓勵(lì)企業(yè)用電，以增加光伏企業(yè)的收入，促進(jìn)發(fā)展。

此外，光伏產(chǎn)業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，對高尖人才的需求量特別大，能否制定相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，如給予在光伏產(chǎn)業(yè)中有突出表現(xiàn)的科研人才適當(dāng)比例的稅收返還，不斷鼓勵(lì)人員進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，提高技術(shù)水平，促進(jìn)光伏企業(yè)發(fā)展。

積極推行光伏產(chǎn)業(yè)定向稅收返還制度

當(dāng)前，很多地區(qū)為了促進(jìn)其地方新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，比較傾向于推行新能源產(chǎn)業(yè)定向稅收返還制度。與前述傳統(tǒng)稅種優(yōu)惠不同，新能源產(chǎn)業(yè)定向稅收返還制度指的是對新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展中特定領(lǐng)域及特定行業(yè)細(xì)分所制定的專門性稅收返還制度，光伏產(chǎn)業(yè)屬于新能源產(chǎn)業(yè)的一種，因此，可以嘗試在樂山光伏產(chǎn)業(yè)中推行光伏產(chǎn)業(yè)定向稅收返還制度。其具體的稅收返還方式可以包括產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)稅收優(yōu)惠以及其他優(yōu)惠。落實(shí)光伏產(chǎn)業(yè)的稅收返還制度，將當(dāng)前樂山晶硅光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的各項(xiàng)目進(jìn)行定向補(bǔ)助和稅收返還，盡量提高企業(yè)稅收返還額度，降低企業(yè)稅收成本負(fù)擔(dān)，可增強(qiáng)光伏企業(yè)活力，促進(jìn)其發(fā)展。但在推行過程中就會涉及到各方利益的調(diào)整，因此應(yīng)該協(xié)調(diào)好各方的利益關(guān)系，提高稅收返還的立項(xiàng)及審批工作的效率，推動光伏產(chǎn)業(yè)定向稅收返還制度落地。

[本文系基金項(xiàng)目：樂山市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃專項(xiàng)課題“促進(jìn)‘中國綠色硅谷’全面快速發(fā)展的稅收相關(guān)政策研究”（項(xiàng)目編號：SKL2021Z09）的研究成果。]

（樂山師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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