• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    從外部監(jiān)管提出的問題談審計邏輯

    2022-06-02 05:02:56段小娟
    中國注冊會計師 2022年5期
    關鍵詞:底稿錯報執(zhí)業(yè)

    | 段小娟

    作者單位 | 中審眾環(huán)會計師事務所

    一、引言

    2019年6月13日科創(chuàng)板正式宣布開板,到2019年7月22日首批25家科創(chuàng)板企業(yè)集中掛牌交易,標志著注冊制試點的落地。2020年3月1日新《證券法》實施,明確推行資本市場注冊制。2021年7月,國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕30號),明確提出了規(guī)范財務審計秩序,促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施。這是改革開放以來經(jīng)國務院同意、由國務院辦公廳直接印發(fā)的指導我國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個文件。國辦發(fā)〔2021〕30號文就切實加強會計師事務所監(jiān)管,遏制財務造假,有效發(fā)揮注冊會計師審計鑒證作用提出意見。該文從行業(yè)監(jiān)管、事務所管理、法制建設等多方面提出要求,雖然涉及執(zhí)業(yè)環(huán)境改善等內(nèi)容,但是對事務所的嚴監(jiān)管仍是主基調,“誠信為本,質量為先”是基本原則中的第一條,高質量發(fā)展是行業(yè)發(fā)展的基本要求。財政部于2021年7月13日出臺了《會計師事務所監(jiān)督檢查辦法》的征求意見稿,依法加強從事證券業(yè)務的會計師事務所監(jiān)管,擬對為100家以上上市公司(不含新三板)、中央金融機構、中央企業(yè)集團等單位提供審計服務或對市場有重大影響的會計師事務所,每年檢查一次。重監(jiān)管的趨勢表明會計師面臨的社會監(jiān)管環(huán)境越來越嚴峻。同時隨著互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術、數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展,對注冊會計師的執(zhí)業(yè)勝任能力也提出了時代性的挑戰(zhàn)。

    隨著行業(yè)監(jiān)管檢查的常態(tài)化,會計師事務所只有切實做好審計項目,完善日常審計工作流程,使每一個審計項目均做到程序合規(guī)、證據(jù)充分、底稿完備,無論監(jiān)管機構何時檢查、如何檢查,都能無所畏懼。本文擬就行業(yè)發(fā)展新常態(tài)下注冊會計師做好審計工作做些分析和探討。

    二、審計過程的邏輯性

    以中國注冊會計師審計準則為指導的審計方法,為執(zhí)業(yè)人員運用一致的思考過程提供了一個整體框架。注冊會計師可根據(jù)職業(yè)判斷和項目的具體情況來選擇使用不同的審計策略,但必須確保實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標。注冊會計師運用職業(yè)判斷是指在審計準則、財務報告編制基礎和執(zhí)業(yè)道德要求的框架下,綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗,作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。如果沒有將相關的知識和經(jīng)驗運用于具體的事實和情況,就不可能理解相關職業(yè)道德要求和審計準則的規(guī)定,并在整個審計過程中作出有依據(jù)的決策。

    注冊會計師運用執(zhí)業(yè)懷疑和職業(yè)判斷,采取風險導向審計方法,從對被審計單位及其環(huán)境的了解,包括對其內(nèi)部控制的了解,來識別、評估和應對由舞弊或錯誤引起的重大錯報風險。針對風險評估階段識別出的重大錯報風險,確定由于舞弊而導致的重大錯報風險的應對措施,該措施包含與治理層溝通有關舞弊的事宜,進一步調查導致我們質疑審計證據(jù)所使用的信息的可靠性的有關情況。

    整個審計過程簡要可以分為四大階段,第一階段是計劃和風險識別,第二階段是策略和風險評估,第三階段是執(zhí)行,第四階段是結論和報告。無論是風險的識別與評估、審計策略的選取,還是內(nèi)部控制的測試、實質性程序的執(zhí)行、最后形成審計結論及編制審計報告,都離不開職業(yè)判斷。

    抽象的職業(yè)判斷背后滲透著嚴密的審計邏輯。如風險評估階段,識別出的重大錯報風險,無論是所處行業(yè)的固有風險、報告期內(nèi)財務指標出現(xiàn)異常、發(fā)生復雜的重大并購交易、執(zhí)行新會計準則、融資出現(xiàn)困難,還是管理層因業(yè)績壓力存在盈余管理的動機等,所識別出的風險是基于對被審計單位及其環(huán)境的了解逐一分析判斷,并非憑空而生。評估出了重大錯報風險,如何應對錯報風險,需要制定合適的風險策略,指導實施進一步審計程序。實施進一步審計程序時,如何確保審計證據(jù)的充分性、適當性,需要考慮以下因素:(1)獲取的審計證據(jù)是否與審計目標、具體的審計認定相關;(2)審計程序的執(zhí)行時間是否具有邏輯性;(3)審計證據(jù)本身是否具有邏輯性,如合同條款是否符合商業(yè)慣例、交易條款是否具備商業(yè)實質;(4)審計證據(jù)之間的邏輯性,是否能夠相互佐證。

    審計過程就是一個確定審計目標和實現(xiàn)審計目標的過程。審計過程中每一個環(huán)節(jié)都應與其前后環(huán)節(jié)有著因果聯(lián)系。審計過程的邏輯性是指審計過程以審計目標為出發(fā)點和歸宿,每個審計環(huán)節(jié)都在邏輯上緊密相連。

    三、外部監(jiān)管提出的問題匯總分析

    本文對2019年11月至2020年5月期間各地監(jiān)管局出具的54份行政監(jiān)管函進行了梳理統(tǒng)計,涉及222個具體問題,其中:商譽減值問題41個,函證程序執(zhí)行問題36個,控制測試問題27個,底稿編制及歸檔問題17個,收入審計13個,減值準備測試程序執(zhí)行不到位11個,分析性復核程序8個,風險評估、審計策略、審計計劃10個,關聯(lián)方審計程序10個,截止性問題7個,有形資產(chǎn)監(jiān)盤6個,在建工程轉固4個,費用問題3個,利用專家工作3個,質量控制2個,未關注異常流水2個,銀行對賬單2個,披露問題2個,審計意見類型2個,前期會計差錯更正2個,業(yè)務約定書2個,事務所內(nèi)部治理2個,其他報表項目10個。

    位于榜首的有商譽減值測試、風險評估及控制測試、函證程序執(zhí)行等問題,而關聯(lián)方識別及交易審計是重中之重,底稿的時間邏輯順序是應遵循的最基本的原則,本文從前述幾個方面進行歸納總結,旨在給執(zhí)業(yè)人員一些提示:

    (一)底稿的時間邏輯順序

    審計工作底稿編制時間的填列,是審計中的一個細節(jié)。雖然是小事,卻讓不少執(zhí)業(yè)人員感到困惑,不知道時間如何填列才合理。每次監(jiān)管部門檢查時,也會關注到這些細節(jié)。其實,對于日期如何填列,關鍵是職業(yè)人員要理解審計工作底稿的整體框架與邏輯。下文將部分審計底稿的日期填列的注意點以及實務中存在的常見問題作梳理與列示,供執(zhí)業(yè)人員參考。

    1.初步業(yè)務活動階段。這部分底稿的時間填列順序可以參照這樣的步驟:初步業(yè)務活動工作底稿——業(yè)務承接或保持評價表——業(yè)務約定書——獨立性聲明書。比較容易常見的問題是:(1)初步業(yè)務活動工作底稿和業(yè)務承接或保持評價表的編制時間在業(yè)務約定書簽訂之后。只有首先編制初步業(yè)務活動工作底稿,并對業(yè)務是否承接或繼續(xù)保持進行評價,確定承接業(yè)務后才可以簽訂業(yè)務約定書。(2)獨立性聲明書簽署日期晚于審計項目開始的日期。在確定承接項目并簽訂審計業(yè)務約定書后,項目組全體人員才簽署獨立性聲明書。

    2.風險評估與控制測試。這部分底稿的時間填列順序可以參照這樣的步驟:了解被審計單位及其環(huán)境——未審財務報表分析——風險評估結果匯總表——總體審計策略——具體審計計劃——控制測試。比較常見的問題是:(1)了解被審計單位及其環(huán)境底稿的日期晚于控制測試的時間,或與控制測試的時間一致。只有先了解被審計單位及其環(huán)境,并對了解到的風險進行評估后,方可執(zhí)行包括控制測試程序在內(nèi)的進一步審計程序。(2)風險評估結果匯總表的編制時間早于了解被審計單位及其環(huán)境的時間。在審計工作底稿中,風險評估結果匯總表起承上啟下的作用。在了解被審計單位及其環(huán)境后,對了解到的風險進行評估,執(zhí)行進一步審計程序。(3)總體審計策略的編制日期早于審計業(yè)務約定書簽署日期,或晚于風險評估程序、進一步審計程序的編制時間。在簽訂了業(yè)務約定書之后,執(zhí)業(yè)人員結合了解的被審計單位情況確定應執(zhí)行的審計策略及重要性水平等制定總體審計策略。在制定了總體審計策略后,方可進行進一步審計程序。(4)具體審計計劃中列示的時間與實際執(zhí)行時間差異較大。實務中,應制定具體審計計劃后據(jù)此執(zhí)行審計業(yè)務。(5)控制測試編制日期早于了解被審計單位及其環(huán)境的時間。(6)出具內(nèi)控審計報告的項目,第一輪內(nèi)控測試時間晚于9月30日,未預留內(nèi)控缺陷3個月的整改期。

    3.實質性程序。應在控制測試日期之后,其他項目工作底稿之前。比較常見的問題是:(1)實質性測試工作底稿的編制時間早于控制測試的時間。只有在了解被審計單位及其環(huán)境,并執(zhí)行控制測試之后,才可根據(jù)風險評估的結果實施實質性測試。(2)實質性測試工作底稿的日期晚于審計報告日。在實務工作中,經(jīng)常有詢證函尚未收回時出具審計報告的情形。收回的詢證函日期晚于審計報告日,意味著審計工作尚未履行完畢即已出具報告。尤其是銀行詢證函,均會明確列示回函日期。不管客戶如何催要報告,都應等銀行詢證函收到后方可出具審計報告。

    4.其他項目業(yè)務完成階段。這部分的底稿的時間填列順序可以參照這樣的步驟:其他項目工作底稿--期后事項--錯報匯總表--試算平衡表及調整分錄--已審財務報表分析--與治理層溝通--審計總結---外勤主管復核--項目經(jīng)理復核--項目合伙人復核--管理層聲明--出具審計報告。比較常見的問題是:(1)期后事項的編制日期與審計報告出具日時間差異較大。如果期后事項的編制日期早于審計報告出具日時間較久,意味著執(zhí)業(yè)人員對期后事項的關注不夠。如果對期后事項已履行了相關的審計程序,時隔數(shù)日出具審計報告時,仍應對這段間隔期是否存在重要的期后事項予以關注。(2)已審財務報表分析日期晚于項目復核時間。項目復核應是相關的審計程序均履行完畢后的程序,不應早于相關程序的執(zhí)行日期。

    (二)風險評估和內(nèi)控測試

    計劃及風險識別、策略選取和風險評估是整個審計過程的重要階段,計劃階段通過編制初步業(yè)務活動、了解被審計單位及其環(huán)境底稿,評估出的重大錯報風險領域是整個審計過程的靶心所向,計劃階段確定的重要性水平是指導實質性程序樣本量的選取,以及判斷未更正錯報是否重大的標準。內(nèi)控了解和測試的結果有助于執(zhí)業(yè)人員判斷公司與財務報告相關的內(nèi)部控制設計是否合理、執(zhí)行是否有效,有效的內(nèi)控測試可以減少實質性程序的樣本量。

    從監(jiān)管部門提出的問題分析來看,其關注點不再僅限于具體的交易會計處理是否合理、執(zhí)行的實質性程序是否足以支持審計結論,而是追根溯源地從公司相關的內(nèi)控出發(fā)、從會計師的風險評估底稿出發(fā),關注風險評估階段是否識別出相關風險,或者與重大錯報風險領域相關的應對措施是否不足等,同時也表明若財務報表存在重大錯報,在風險評估階段一定有跡象、內(nèi)控環(huán)節(jié)存在缺陷。實務中常見問題歸納如下:

    1.風險評估識別的邏輯性問題。不知如何進行風險評估,個別項目直接將未審報表分析底稿中科目變動大的項目識別為重大錯報風險;風險評估結果匯總表中的風險空白;評估出的風險不恰當,如將公司的經(jīng)營風險直接評估為重大錯報風險;評估出的風險無具體風險領域,而描述為“高、中、低”風險;識別出的重大錯報風險不恰當,未將收入作為舞弊導致的重大錯報風險領域,也未記錄未將收入識別為重大錯報風險領域的理由;存在關聯(lián)交易但未將關聯(lián)交易列為可能存在重大錯報風險領域;本期新增投資是否納入合并范圍未予關注,如ABC股份公司對新設立的新能源汽車產(chǎn)業(yè)并購基金等主體是否納入合并范圍并未關注,也未將其納入合并范圍。識別出的重大錯報風險通常需要從所處行業(yè)的固有風險、報告期內(nèi)財務指標出現(xiàn)異常、本年發(fā)生復雜的重要并購交易、執(zhí)行新會計準則、融資出現(xiàn)困難、管理層因業(yè)績壓力存在盈余管理的動機等逐一分析。

    2.風險領域相關審計應對的執(zhí)行問題。識別出的重大錯報風險的審計應對未執(zhí)行到位,如何判斷將已識別出的重大錯報風險領域的審計風險降至可接受水平,出具恰當?shù)膶徲嬕庖?。如:舞弊風險評估與應對程序執(zhí)行不到位,未實施充分審計程序以獲得用以識別由于舞弊導致的重大錯報風險所需的信息記錄。

    3.風險評估底稿之間的銜接問題。風險評估工作底稿中了解被審計單位及其環(huán)境底稿中評估出的重要錯報風險,與其他風險評估底稿如項目組會議紀要、風險評估匯總表、總體審計策略中提及的風險點、識別的重要交易、賬戶余額及其披露之間應銜接一致。

    4.總體審計方案過于簡單的問題。總體審計方案過于簡單,對實質性測試底稿缺少指導性,未根據(jù)財務重要性識別出重要組成部分;大型集團審計的情況下,存在較多組成部分,對于非重要組成部分,審計方案僅標明實施特定審計、有限審計,但未對特定審計、有限審計具體實施的審計程序予以明確。

    5.重要性水平的具體運用。未根據(jù)調整后的重要性水平相應調整審計程序,在計劃審計工作中,公司審定稅前利潤較未經(jīng)審計數(shù)據(jù)降幅較大,總體審計策略底稿中對重要性水平進行調整,但在確定重大賬戶和進一步審計程序時,仍使用調整前的重要性水平;在集團審計中未運用組成部分重要性水平。底稿中對各組成部分均分配了重要性水平,但在制定總體審計策略、設計進一步審計程序、執(zhí)行重大賬戶及披露的審計程序時,未見對組成部分審計的考慮。實務中,仍存在未嚴格按重要性水平分層進行指導審計抽樣中的樣本量選取,而簡單地主觀以期末余額單一指標進行審計抽樣,樣本量的選取缺少審計邏輯。

    6.內(nèi)部測試的時間、范圍。內(nèi)控審計的預審時間安排在9月30日之后,內(nèi)控缺陷至少需要3個月的整改期,預審時間應在9月30日之前完成;未執(zhí)行內(nèi)部控制整體層面了解和評價;穿行測試未選取完整的業(yè)務循環(huán)作穿行測試;內(nèi)控測試未選取關鍵控制進行測試;測試樣本量的選取與控制運行頻率、控制運行總次數(shù)不匹配;內(nèi)控測試識別出偏差后,未進一步擴大測試范圍。

    7.內(nèi)控測試的評價。未根據(jù)實質性程序發(fā)現(xiàn)的錯報評價控制是否得到有效運行,在執(zhí)行實質性程序時,發(fā)現(xiàn)了運行偏差,但未執(zhí)行相應的審計程序獲取進一步審計證據(jù),未對控制是否得到有效運行進行評價,如:未考慮重大調整事項的性質及金額對控制測試結論的影響,存在較多審計調整,但各業(yè)務循環(huán)控制測試結論為“無異?!?;內(nèi)控缺陷的評價標準與財報重要性水平選取的標準不一致;內(nèi)控缺陷的評價,缺少評價底稿,直接將客戶董事會的自評作為內(nèi)控缺陷的底稿;內(nèi)控評價不恰當,在根據(jù)會計師初審結果更正本期業(yè)績快報的情況下,公司仍然認為其內(nèi)部控制不存在重大缺陷。

    四、結語及建議

    保持高度的職業(yè)懷疑,運用審計風險模型和職業(yè)判斷,編制一套嚴密、具有邏輯性的工作底稿,有利于實現(xiàn)審計目標、形成審計結論、撰寫審計報告,即使遇到管理層刻意上下串通舞弊,但會計師以質疑的態(tài)度做好了風險評估,實施了應有的審計應對,分清會計責任、審計責任,也有利于保護注冊會計師。如何培養(yǎng)注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員的邏輯性思維以及在審計過程中得以全面有效運用,本文提出以下幾個方面建議:

    1.事務所真正貫徹落實“誠信為本,質量為先”的原則。將《關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕30號)里提及的“誠信為本,質量為先”工作原則,深入人心,落到實處。將誠信建設作為行業(yè)發(fā)展的生命線,始終堅持質量至上的發(fā)展導向,持續(xù)提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力、獨立性、道德水平和行業(yè)公信力。

    2.高度重視風險評估和內(nèi)控測試底稿,樹立風險導向理念。雖風險導向審計推行多年,但實務中仍存在不太重視風險評估工作底稿,未能識別出重大錯報風險,或者識別出重大錯報風險但未實施相應的審計應對,或者直接實施實質性審計程序。隨著各行各業(yè)所處環(huán)境復雜多變,物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術等發(fā)展,常規(guī)的審計程序很難識別錯報,必須通過風險導向的審計風險模型,識別出重要審計領域,才能做到“有的放失、直擊靶心”。

    3.加強執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓。事務所可以通過新員工入職培訓、執(zhí)業(yè)人員后續(xù)教育培訓、專題培訓等多種方式開展培訓。事務所作為資本市場看門人,有義務有責任有擔當?shù)貫樽约撼鼍叩膶I(yè)意見負責任,專業(yè)意見背后有充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作支撐,每位從業(yè)人員要對項目組安排的工作做到勤勉盡職,計劃實施的審計程序按照執(zhí)業(yè)準則的要求一一執(zhí)行到位,對自己所編制的工作底稿所負責。

    4.運用執(zhí)業(yè)判斷和職業(yè)懷疑。審計整個過程中,無論是在計劃階段識別風險、作出審計策略還是收集審計證據(jù)、形成審計結論,還是編制審計報告階段都離不開職業(yè)判斷,從業(yè)人員應運用職業(yè)懷疑的思維方式,對所看所聞所記錄所編制的審計工作底稿,多維度地分析,透過現(xiàn)象看本質,分析交易背后的商業(yè)邏輯,并做好工作底稿的記錄。

    5.加強理論知識及監(jiān)管部門行業(yè)動態(tài)的學習,提高專業(yè)勝任能力。隨著會計準則、執(zhí)業(yè)準則與國際準則的趨同、以及適應經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展,財政部近年來頒布不少新的會計準則、執(zhí)業(yè)準則及應用指南等,監(jiān)管部門也會定期發(fā)布行業(yè)監(jiān)管動態(tài)等等,只有從業(yè)人員認真用心地學習與領會,才能提高專業(yè)勝任能力,從而促進整個注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

    猜你喜歡
    底稿錯報執(zhí)業(yè)
    底稿審核與檔案管理數(shù)字化建設探討
    基于數(shù)據(jù)挖掘的重大錯報風險識別和評估研究
    “事前震懾”與“事后糾偏”:分析師關注對財務錯報和重述的跨期監(jiān)管研究
    規(guī)范編制審計工作底稿提高審計質量
    財訊(2018年23期)2018-05-14 08:55:57
    醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)松綁
    說說護士多點執(zhí)業(yè)
    醫(yī)師怎么看多點執(zhí)業(yè)?
    醫(yī)師多點執(zhí)業(yè):2014再升溫
    如何規(guī)范編制審計工作底稿
    審計與理財(2014年3期)2014-06-27 12:32:44
    淺析重要性水平與重大錯報風險的關系
    時代金融(2012年17期)2012-04-29 11:37:21
    日韩成人av中文字幕在线观看| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 成人毛片60女人毛片免费| av视频免费观看在线观看| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 啦啦啦在线免费观看视频4| 色婷婷av一区二区三区视频| 欧美精品一区二区大全| 黄色视频不卡| 国产淫语在线视频| 蜜桃国产av成人99| 国产精品久久久久成人av| 国产精品女同一区二区软件| 亚洲国产av影院在线观看| 男女边摸边吃奶| 亚洲av电影在线进入| 久久毛片免费看一区二区三区| 欧美日韩亚洲高清精品| 色婷婷久久久亚洲欧美| 一区二区三区四区激情视频| 在线观看三级黄色| 欧美日韩视频精品一区| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 欧美精品一区二区大全| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 日本91视频免费播放| 妹子高潮喷水视频| av国产久精品久网站免费入址| 国产亚洲最大av| 国产成人欧美在线观看 | 国产1区2区3区精品| av网站在线播放免费| 亚洲欧洲国产日韩| 丝袜人妻中文字幕| 亚洲av日韩在线播放| 国产精品二区激情视频| 免费黄频网站在线观看国产| 亚洲精品中文字幕在线视频| 在线 av 中文字幕| 久久久久人妻精品一区果冻| 亚洲精品乱久久久久久| av免费观看日本| 中文天堂在线官网| 欧美最新免费一区二区三区| 国产伦理片在线播放av一区| 少妇精品久久久久久久| 亚洲av综合色区一区| 五月天丁香电影| 亚洲,一卡二卡三卡| 国产精品欧美亚洲77777| 人人妻人人澡人人看| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 最近最新中文字幕大全免费视频 | 一本一本久久a久久精品综合妖精| 天天影视国产精品| 18禁观看日本| 国产精品国产三级国产专区5o| 2021少妇久久久久久久久久久| 毛片一级片免费看久久久久| 欧美久久黑人一区二区| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 1024视频免费在线观看| 免费观看人在逋| 成人免费观看视频高清| 尾随美女入室| 欧美变态另类bdsm刘玥| 国产又爽黄色视频| 国产深夜福利视频在线观看| 美女视频免费永久观看网站| 最近2019中文字幕mv第一页| 不卡av一区二区三区| 亚洲成人手机| 综合色丁香网| 国产精品 欧美亚洲| 国产成人91sexporn| 中文字幕人妻熟女乱码| a级毛片在线看网站| av.在线天堂| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 尾随美女入室| 亚洲视频免费观看视频| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 韩国精品一区二区三区| 婷婷色av中文字幕| 99热全是精品| 丝袜脚勾引网站| 亚洲四区av| 国产在视频线精品| 国产免费一区二区三区四区乱码| 国产99久久九九免费精品| 国产亚洲最大av| 国产亚洲欧美精品永久| 99久久精品国产亚洲精品| av福利片在线| 成人黄色视频免费在线看| 国产精品国产三级专区第一集| 欧美在线一区亚洲| 亚洲第一区二区三区不卡| 亚洲成色77777| 捣出白浆h1v1| 国产毛片在线视频| 亚洲视频免费观看视频| 老汉色av国产亚洲站长工具| 亚洲专区中文字幕在线 | 精品人妻熟女毛片av久久网站| avwww免费| 国产淫语在线视频| 亚洲欧美色中文字幕在线| 亚洲成人免费av在线播放| 老熟女久久久| 18禁观看日本| 国产爽快片一区二区三区| 亚洲精品国产区一区二| 久久久精品区二区三区| a 毛片基地| 欧美日韩av久久| a 毛片基地| 一二三四在线观看免费中文在| 水蜜桃什么品种好| 美女国产高潮福利片在线看| 99久国产av精品国产电影| 午夜91福利影院| 欧美乱码精品一区二区三区| 热re99久久国产66热| 久久97久久精品| 午夜免费鲁丝| 天堂8中文在线网| 国产激情久久老熟女| 亚洲国产欧美在线一区| 大码成人一级视频| 狂野欧美激情性xxxx| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 成人三级做爰电影| 亚洲精品乱久久久久久| av又黄又爽大尺度在线免费看| 久久久久国产一级毛片高清牌| 777米奇影视久久| 2018国产大陆天天弄谢| 亚洲精品国产一区二区精华液| 亚洲国产中文字幕在线视频| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 欧美国产精品一级二级三级| 黑人猛操日本美女一级片| 久久久久人妻精品一区果冻| 久久久久久久久免费视频了| 人人澡人人妻人| 日本av手机在线免费观看| 久久97久久精品| 亚洲成人手机| 一本久久精品| 免费日韩欧美在线观看| 女性被躁到高潮视频| 亚洲欧美一区二区三区国产| 欧美成人午夜精品| 婷婷成人精品国产| 中文字幕亚洲精品专区| 国产深夜福利视频在线观看| 精品亚洲成国产av| 国产日韩欧美在线精品| 国产精品香港三级国产av潘金莲 | 成人午夜精彩视频在线观看| 另类亚洲欧美激情| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 欧美日本中文国产一区发布| 国产在线视频一区二区| 99国产综合亚洲精品| 高清黄色对白视频在线免费看| 日韩av在线免费看完整版不卡| 一区二区三区精品91| 在线观看免费午夜福利视频| 日本wwww免费看| 少妇的丰满在线观看| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 丰满迷人的少妇在线观看| 啦啦啦在线免费观看视频4| 亚洲欧美一区二区三区久久| av不卡在线播放| 国产片内射在线| 亚洲成国产人片在线观看| 777米奇影视久久| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 一级毛片我不卡| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 欧美精品亚洲一区二区| 亚洲三区欧美一区| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 涩涩av久久男人的天堂| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 久久天堂一区二区三区四区| 免费在线观看完整版高清| 久久精品人人爽人人爽视色| 欧美xxⅹ黑人| 又大又爽又粗| 看非洲黑人一级黄片| 一本色道久久久久久精品综合| 亚洲国产中文字幕在线视频| 人人澡人人妻人| 午夜91福利影院| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 性色av一级| av线在线观看网站| 久久狼人影院| 国产毛片在线视频| 免费高清在线观看日韩| 人成视频在线观看免费观看| 久久性视频一级片| 精品一区二区三区四区五区乱码 | 久久久久久久久久久久大奶| 成人黄色视频免费在线看| 亚洲免费av在线视频| 夫妻午夜视频| 黄色怎么调成土黄色| 最近手机中文字幕大全| 在线免费观看不下载黄p国产| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 欧美精品高潮呻吟av久久| 蜜桃在线观看..| 90打野战视频偷拍视频| 亚洲一码二码三码区别大吗| 免费人妻精品一区二区三区视频| 午夜老司机福利片| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 国产日韩欧美在线精品| 中文字幕人妻丝袜一区二区 | 丝袜美足系列| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 国产精品久久久久久精品古装| 日本91视频免费播放| 亚洲,欧美精品.| 天天添夜夜摸| 一级,二级,三级黄色视频| 日本一区二区免费在线视频| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 亚洲 欧美一区二区三区| 成年人午夜在线观看视频| 丝袜在线中文字幕| 免费少妇av软件| 日本黄色日本黄色录像| 午夜福利网站1000一区二区三区| 哪个播放器可以免费观看大片| 可以免费在线观看a视频的电影网站 | 国产老妇伦熟女老妇高清| 亚洲av综合色区一区| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 欧美黑人欧美精品刺激| 久久人妻熟女aⅴ| 亚洲天堂av无毛| 久久久国产一区二区| 美女福利国产在线| 在线免费观看不下载黄p国产| 高清在线视频一区二区三区| 宅男免费午夜| 国产有黄有色有爽视频| 国产 一区精品| 国产精品三级大全| netflix在线观看网站| 欧美成人午夜精品| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 不卡视频在线观看欧美| 欧美在线一区亚洲| 日本wwww免费看| 欧美久久黑人一区二区| 日本欧美国产在线视频| 狠狠精品人妻久久久久久综合| h视频一区二区三区| 国产成人精品在线电影| 91国产中文字幕| 亚洲av福利一区| 国产成人a∨麻豆精品| 国产亚洲av高清不卡| 一级爰片在线观看| 午夜福利免费观看在线| 国产极品天堂在线| xxx大片免费视频| 99久久综合免费| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| h视频一区二区三区| 国产有黄有色有爽视频| av福利片在线| 久久午夜综合久久蜜桃| 五月天丁香电影| 97在线人人人人妻| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 在线观看www视频免费| 成年动漫av网址| 丝袜美腿诱惑在线| av免费观看日本| 制服人妻中文乱码| 日本欧美国产在线视频| 亚洲av成人不卡在线观看播放网 | 黄色毛片三级朝国网站| 在线免费观看不下载黄p国产| 亚洲欧美色中文字幕在线| 90打野战视频偷拍视频| 成人手机av| www.熟女人妻精品国产| 午夜福利影视在线免费观看| 18禁观看日本| 男女床上黄色一级片免费看| 日韩av在线免费看完整版不卡| 精品午夜福利在线看| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 女人被躁到高潮嗷嗷叫费观| 亚洲第一青青草原| 久久久久久久久久久久大奶| 各种免费的搞黄视频| netflix在线观看网站| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 亚洲国产精品999| 亚洲精品自拍成人| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 丰满少妇做爰视频| 亚洲美女搞黄在线观看| 成年人免费黄色播放视频| 中文欧美无线码| 久久影院123| 免费黄色在线免费观看| 成年动漫av网址| 国产福利在线免费观看视频| 成人国产av品久久久| 精品少妇久久久久久888优播| 少妇人妻精品综合一区二区| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 大话2 男鬼变身卡| 少妇的丰满在线观看| 美国免费a级毛片| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 国产精品.久久久| 99香蕉大伊视频| 亚洲色图综合在线观看| 飞空精品影院首页| 国产探花极品一区二区| 国产精品无大码| 91老司机精品| 亚洲av综合色区一区| 高清视频免费观看一区二区| 免费人妻精品一区二区三区视频| 成人影院久久| 一边摸一边做爽爽视频免费| 国产精品国产av在线观看| 麻豆av在线久日| 久久久精品94久久精品| 在线免费观看不下载黄p国产| 少妇被粗大的猛进出69影院| 久久免费观看电影| 亚洲精品国产一区二区精华液| 美女国产高潮福利片在线看| 男女无遮挡免费网站观看| 欧美精品一区二区大全| 国产精品 欧美亚洲| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 精品一品国产午夜福利视频| 母亲3免费完整高清在线观看| √禁漫天堂资源中文www| 9热在线视频观看99| 欧美黑人精品巨大| a级毛片在线看网站| 欧美精品av麻豆av| 国产日韩欧美视频二区| 国产毛片在线视频| 一区在线观看完整版| 亚洲,一卡二卡三卡| 嫩草影视91久久| 国产精品av久久久久免费| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 又黄又粗又硬又大视频| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 男女下面插进去视频免费观看| 高清av免费在线| 欧美日韩av久久| 免费看不卡的av| 久久精品亚洲av国产电影网| 我的亚洲天堂| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 性高湖久久久久久久久免费观看| 国产一区二区在线观看av| 国产在视频线精品| 日本欧美视频一区| a级毛片在线看网站| 亚洲国产精品一区三区| 免费看av在线观看网站| 老汉色av国产亚洲站长工具| 免费在线观看黄色视频的| 日日摸夜夜添夜夜爱| 自线自在国产av| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 亚洲精品国产一区二区精华液| 亚洲欧美一区二区三区国产| 国产毛片在线视频| 久久精品久久久久久噜噜老黄| netflix在线观看网站| 午夜影院在线不卡| 美女大奶头黄色视频| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 老汉色∧v一级毛片| 久久女婷五月综合色啪小说| 最近最新中文字幕免费大全7| 亚洲一区中文字幕在线| 亚洲视频免费观看视频| 免费观看a级毛片全部| 国产免费一区二区三区四区乱码| 搡老岳熟女国产| 麻豆av在线久日| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 人人妻,人人澡人人爽秒播 | 日本欧美视频一区| 这个男人来自地球电影免费观看 | 免费在线观看完整版高清| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 丰满迷人的少妇在线观看| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 色播在线永久视频| 精品国产一区二区三区四区第35| 亚洲av国产av综合av卡| 观看美女的网站| 高清在线视频一区二区三区| 久久99一区二区三区| 久久久久人妻精品一区果冻| 亚洲国产成人一精品久久久| 最近中文字幕2019免费版| 一边亲一边摸免费视频| 日韩中文字幕欧美一区二区 | 欧美黑人欧美精品刺激| 一区二区av电影网| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| kizo精华| 午夜老司机福利片| 美女国产高潮福利片在线看| 免费在线观看完整版高清| 少妇人妻 视频| 久久久久精品性色| 国产在线视频一区二区| 少妇的丰满在线观看| 亚洲欧美激情在线| 夫妻性生交免费视频一级片| 国产精品三级大全| 亚洲精品国产av蜜桃| 在线看a的网站| 校园人妻丝袜中文字幕| 欧美av亚洲av综合av国产av | 久久人人爽人人片av| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 成人三级做爰电影| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 亚洲av电影在线进入| √禁漫天堂资源中文www| 久久久久久久大尺度免费视频| av.在线天堂| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 国产精品久久久人人做人人爽| 欧美激情高清一区二区三区 | 免费黄频网站在线观看国产| 1024视频免费在线观看| 一二三四中文在线观看免费高清| 国产又爽黄色视频| 中文欧美无线码| 中文字幕精品免费在线观看视频| 久久久欧美国产精品| 亚洲欧洲国产日韩| 美女国产高潮福利片在线看| 日本黄色日本黄色录像| 亚洲综合色网址| 在线观看www视频免费| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 美女扒开内裤让男人捅视频| 在线亚洲精品国产二区图片欧美| 亚洲av日韩在线播放| av国产精品久久久久影院| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 日韩欧美精品免费久久| 久热这里只有精品99| 午夜老司机福利片| 秋霞在线观看毛片| 叶爱在线成人免费视频播放| 9色porny在线观看| 精品亚洲成国产av| 香蕉国产在线看| 2021少妇久久久久久久久久久| 欧美黄色片欧美黄色片| 亚洲成国产人片在线观看| 性色av一级| 最近最新中文字幕大全免费视频 | 在线观看国产h片| 精品亚洲乱码少妇综合久久| av在线观看视频网站免费| 一区二区三区乱码不卡18| 高清视频免费观看一区二区| 爱豆传媒免费全集在线观看| 国产精品久久久久久久久免| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 亚洲精品av麻豆狂野| 赤兔流量卡办理| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 欧美亚洲日本最大视频资源| 国产福利在线免费观看视频| 国产1区2区3区精品| 亚洲精品一二三| xxx大片免费视频| 久久久久久久国产电影| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 无限看片的www在线观看| 亚洲久久久国产精品| 国产精品三级大全| 高清在线视频一区二区三区| 91aial.com中文字幕在线观看| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 亚洲成色77777| 9色porny在线观看| 久久狼人影院| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 妹子高潮喷水视频| 久久久亚洲精品成人影院| 99久久综合免费| 99国产精品免费福利视频| 欧美国产精品一级二级三级| 亚洲成人免费av在线播放| 欧美日韩福利视频一区二区| 亚洲五月色婷婷综合| 久久99一区二区三区| 午夜日韩欧美国产| 老汉色av国产亚洲站长工具| 欧美精品av麻豆av| 欧美在线黄色| e午夜精品久久久久久久| 欧美 日韩 精品 国产| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o | 一级毛片我不卡| 性高湖久久久久久久久免费观看| 丰满迷人的少妇在线观看| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 女人精品久久久久毛片| 亚洲专区中文字幕在线 | 亚洲精品成人av观看孕妇| 男女之事视频高清在线观看 | 久久精品久久久久久噜噜老黄| 麻豆乱淫一区二区| 中文天堂在线官网| 人妻人人澡人人爽人人| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| av国产精品久久久久影院| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 一级毛片电影观看| 国产又色又爽无遮挡免| 丰满乱子伦码专区| 嫩草影视91久久| 性色av一级| 欧美日韩视频精品一区| 久久久久久久大尺度免费视频| 婷婷色综合大香蕉| 亚洲精品第二区| 亚洲精品aⅴ在线观看| 欧美日韩av久久| 欧美精品一区二区大全| 一二三四在线观看免费中文在| 国产男女超爽视频在线观看| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 欧美精品亚洲一区二区| 亚洲七黄色美女视频| 丝袜美足系列| 成人亚洲精品一区在线观看| 国产99久久九九免费精品| 亚洲,欧美,日韩| av天堂久久9| 午夜福利一区二区在线看| 欧美中文综合在线视频| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 中国三级夫妇交换| av在线app专区| 一本色道久久久久久精品综合| 亚洲少妇的诱惑av| 操美女的视频在线观看| 亚洲av在线观看美女高潮| 美女主播在线视频| 久久久久久免费高清国产稀缺| 又大又爽又粗| 99热全是精品| 欧美精品一区二区免费开放| 亚洲精品在线美女| 十八禁人妻一区二区| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 狂野欧美激情性xxxx| 如何舔出高潮| 国产 一区精品| 欧美日韩精品网址| 老鸭窝网址在线观看| 美国免费a级毛片| 18禁国产床啪视频网站| 久久午夜综合久久蜜桃| 午夜影院在线不卡| 啦啦啦在线观看免费高清www| 欧美日韩亚洲高清精品| 久久久久久久久久久久大奶| 女性被躁到高潮视频| 女性生殖器流出的白浆| 国产高清国产精品国产三级| 成人午夜精彩视频在线观看| 精品久久久久久电影网| 黄色 视频免费看| 一区二区av电影网| 免费黄色在线免费观看| 老汉色av国产亚洲站长工具| 中文字幕高清在线视频| 热99久久久久精品小说推荐| 国产精品欧美亚洲77777| 一区二区三区激情视频| 99国产综合亚洲精品| 国产一区二区三区av在线| 国产精品久久久久成人av| 亚洲国产精品999| 成人国产av品久久久|