基于減稅降費下對企業(yè)納稅籌劃的分析

趙娟

自2019年起，我國為小微企業(yè)的發(fā)展提供了保障，為小微企業(yè)頒布了具有針對性的稅收優(yōu)惠政策，尤其是“兩會”勝利召開，政府相繼頒布了許多相關的政策，不僅注重做好“減稅降費”的工作，與此同時，還明確要求國家稅務部門必須做好各地區(qū)的稅務征收與管理工作。而對于我國的企業(yè)來說，應當怎樣落實納稅籌劃工作，才能符合“減稅降費”政策的相關規(guī)定，同時享受國家稅收優(yōu)惠政策，其已經(jīng)成為企業(yè)急需解決的重要問題之一。

一、“減稅降費”政策概述

1.“減稅降費”的內容。我國所頒布的“減稅降費”政策主要指的是我國針對普適性降費與定向減稅政策，可以把這一政策主要體現(xiàn)在我國政府針對經(jīng)濟領域實施簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務的“放管服”改革中。查看近年來我國的政府工作報告可以發(fā)現(xiàn)，“十三五”期間，我國累計減稅降費突出了7.6萬億元，其中減稅金額達到了4.7萬億元，降費金額達到了2.9萬億元。2020年政府工作報告中提到，由于受到疫情的影響，我國的財政部先后頒布了七批二十八項減稅降費政策，全年新增減稅降費金額達到了2.6萬億元，其是有史以來最大規(guī)模。而為了保障“減稅降費”政策的不斷深化，我國印發(fā)了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，為企業(yè)提供最大限度的政策優(yōu)惠。這一公告和《關于實施小微企業(yè)普性稅收減免政策的通知》共同組成我國“減稅降費”政策。

2.“減稅降費”政策分析。我國于2021年所實施的“減稅降費”政策主要包括了以下三大內容：一是，要求提高增值稅起征點，進一步降低稅費，自2021年4月1日開始，對于月銷售額低于15萬元的小微企業(yè)納稅人不征收增值稅;二是，進一步強化小微企業(yè)與個體工商戶的所得稅減免力度，從2021年1月1日起，對于小微企業(yè)與個體工商戶年應納稅額不足100萬元的部分，除享受現(xiàn)行優(yōu)惠政策外，再減半征收所得稅。與此同時，將制造企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提升至100%，新頒布的政策是前一年政策的延續(xù)，如此的目標在于更好的應對疫情所產生的影響，首先，“減稅降費”政策為疫情防控工作提供了政策支持，在疫情防控工作中的防控人員所獲得的養(yǎng)老金與臨時補助不征收個人所得稅;而以疫情防控為目的所發(fā)放的實物也不征收個人所得稅;房產稅2020年第一季度免征。其次，為疫情后的企業(yè)復工復產提供支持，例如，2020年3月1日至12月31日除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，書店下屬單位賓館就享受了這一政策，得到實際的益處。政策的實施根本原因在于保障我國小微企業(yè)的生存與發(fā)展。

二、基于減稅降費下企業(yè)納稅籌劃的相關對策

1.企業(yè)應強化預防與控制風險的力度。對于企業(yè)來說，在開展納稅籌劃的過程中，應當對自身的運營現(xiàn)狀進行全面考慮，做好籌資、財務與資金的管理與統(tǒng)籌工作，針對賬務情況進行有效的梳理，從而強化預防與控制風險的力度，杜絕盲目支出行為的出現(xiàn);針對資產負債結構進行調整過程中，必須謹慎行事，以此規(guī)避由于不當操作導致企業(yè)資金成本出現(xiàn)升高的情況。

2.企業(yè)應增強事前的管理能力。企業(yè)應當明確納稅籌劃是業(yè)務成果，而非財務成果。因此，企業(yè)在運營、生產的前期，必須針對所有可能發(fā)生的情況進行全面分析與研究，通過優(yōu)化業(yè)務工作來減少稅務支出。實際上，企業(yè)開展納稅籌劃的目的在于暫時性或者永久性的減少稅收支出。如果企業(yè)難以完全遵守稅法，那么在開展納稅籌劃的過程中，通常其稅收的風險等級也會升高，隨著近年來我國不斷推進電子發(fā)票，企業(yè)的納稅活動也會逐漸透明化，單一的減少稅款會引發(fā)稅務風險，如此導致企業(yè)納稅的信用等級逐漸下降，如此做法可謂是“弊大于利”。所以，企業(yè)應當具備戰(zhàn)略目光，在開展業(yè)務活動的前期做好籌劃工作，預防在事后進行彌補，如此會導致風險的發(fā)生率明顯提高。

3.企業(yè)應當針對組織結構進行調整與優(yōu)化。從2018年5月起，我國把年應稅銷售額不足500萬的納稅人歸納為小規(guī)模納稅人，并且要求在符合條件的情況下，納稅人可以更改成為小規(guī)模納稅人。而企業(yè)應當針對組織結構進行調整與優(yōu)化，如此才能使自身的增值稅與所得稅的籌劃空間更加靈活，提高增值稅的起征點以及減免征收一些地區(qū)稅種，加之調整與優(yōu)化組織結構，如此可以確保企業(yè)享受“減稅降費”的政策。例如企業(yè)的資產規(guī)模是1.1億元，而2021年的全年營業(yè)額是180萬元，假如企業(yè)2022年預計營業(yè)額一定可以突破500萬，那么，由于企業(yè)不符合小規(guī)模納稅人的更改條件，同時也不滿足小微企業(yè)的認定標準。因此，這家企業(yè)就不能享受“減稅降費”政策的各項優(yōu)惠。所以，企業(yè)可以拆分一部分資產和業(yè)務，將資產總額調整到我國各項優(yōu)惠政策的認定范圍內，如此不但可以獲得進項稅，同時還可能會享受到“減稅降費”政策的優(yōu)惠。而對于滿足條件的企業(yè)來說，不管是否調整與優(yōu)化組織結構均享受稅務免征的相關優(yōu)惠政策。此外，基于存續(xù)分立為背景，被分立的企業(yè)沒有超出法定彌補期限的虧損額可以根據(jù)分立資產在資產總額中所占比例進行分配，由分立企業(yè)進行彌補，如此也促使企業(yè)必須靈活調整所得稅。

4.企業(yè)在稅收方面享受優(yōu)惠的流程。政府持續(xù)強化稅收的管控力度，在“放管服”改革持續(xù)推進的重要階段，基于納稅人的視角，涉及稅務各項事務的處理程序均需進一步簡化，充分縮短改革時間，制度的改革與創(chuàng)新不僅提供了便利，同時還彰顯了我國深化“減稅降費”政策的決心?；凇皽p稅降費”為背景，我國為企業(yè)持續(xù)營造良好的稅收環(huán)境。國家在對企業(yè)所得稅的相關優(yōu)惠政策各項事務處理的過程中，國稅總局于2018年修訂并頒布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，其中明確規(guī)定企業(yè)在辦理稅收優(yōu)惠政策事項的過程中，應當實施自我評價，保存好相關的資料以備檢查。如果企業(yè)滿足條件，那么可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》所規(guī)定的時間，核算減免稅務的金額，申報填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》，通過審批之后才能夠享受國家的稅收優(yōu)惠政策。除此之外，企業(yè)必須按照有關規(guī)定來保留與存儲各種資料。就納稅人的角度來說，國家取消了優(yōu)惠備案手續(xù)以后，使得稅務辦理的程序得到極大地簡化，從而為納稅人創(chuàng)造了便利條件。然而，需要注意的是，其也增大了納稅人應當承擔的責任與風險，由此，強調企業(yè)必須具備自我評估、自留備查及自負風險的能力。企業(yè)應當對自身能否滿足優(yōu)惠條件以及能夠享受優(yōu)惠政策等進行評估，全面收集與整理各種材料與數(shù)據(jù)，并構建起數(shù)據(jù)庫進行存儲，但企業(yè)必須自己承擔優(yōu)惠可能產生的風險與問題。

5.企業(yè)應做好增值稅發(fā)票的管理工作。隨著我國成功研發(fā)與應用金稅四期系統(tǒng)，由此，政府對增值稅專用發(fā)票的開具進行調整與規(guī)范，將稅收分類作為依據(jù)，針對服務與商品進行編碼，從而實現(xiàn)了一品一碼。自2018年起，國家有關部門與稅務機構先后多次調整增值稅的稅率，其中包括了2018年5月1日將增值稅的稅率下調至16%與10%;自2019年4月1日起，增值稅的稅率再次下調至13%與9%。調整增值稅的稅率導致納稅人在開具發(fā)票的時候難以進行有效銜接，并且，如此也促使涉稅風險逐漸增大。但基于政府有效部門的視角來看，其一直都忽略查處與懲治發(fā)票中的種類違法犯罪行為，這也對我國企業(yè)的日常運營與管理工作提出了更高要求，企業(yè)必須切實管理好發(fā)票的開具，以此預防與控制增值稅發(fā)票的潛在風險。

6.重視開具發(fā)票過程中的銜接。現(xiàn)階段，政府有關部門對增值稅的稅率進行不斷調整，如此導致很多企業(yè)的納稅人在開具增值稅發(fā)票的過程中，常常會產生疑問，不知應當采用哪種稅率？從而出現(xiàn)發(fā)票銜接不到位的情況，問題的主要原因在于企業(yè)的納稅人難以控制納稅過程中的具體實踐，根據(jù)我國現(xiàn)行的相關稅法，假如企業(yè)在結算款項的時候，所應用的方式不同，其所盡的納稅義務也會有所不同。基于納稅人的視角來看，納稅評價的主要根據(jù)為是不是已經(jīng)履行了納稅義務，并非有無開具發(fā)票。然而，其不享受減稅政策的相關優(yōu)惠的同時，也能履行納稅義務，那么企業(yè)則應當遵守我國稅法的相關規(guī)定，完成納稅的申報工作，依法進行增值稅的繳納。如果增值稅稅率在某一時期內出現(xiàn)了調整，為了有效預防納稅風險的出現(xiàn)，企業(yè)常常需要明確納稅義務的履行時間，隨后才可以確定實際的稅率，從而以此保障所開具的發(fā)票具備合理性。

增值稅實質上就是價外稅，不含稅與含稅的價格之間具有一定差異，基于此，假如增值稅的稅率發(fā)生了調整，那么企業(yè)也應當針對合同中的約定價格及增值稅發(fā)票開具條款進行調整。通常來說，如果增值稅的稅率出現(xiàn)下調的情況，那么，會使企業(yè)的價外增值稅受到影響。如果企業(yè)和交易方簽定的合同內的約定價格為含稅價格，那么企業(yè)就必須對稅收紅利的分配進行全面考慮。就采購商品或服務的一方來說，如果含稅價已經(jīng)固定，那么在增值稅發(fā)票的開具過程中，可以采用偏高的稅率來抵扣進項額度，使所購商品或服務的成本降低;而從銷售新商品或服務的企業(yè)角度來說，如果含稅價已經(jīng)固定，那么在增值稅發(fā)票的開具過程中，可采用偏低稅率促使銷項稅額的減少，以此確保自己增加收入。但是應當注意的是，買賣雙方無法自主選擇增值稅發(fā)票開具時的稅率。

三、結論

總之，所實行的“減稅降費”政策成為我國財政所頒布的積極政策之一，同時，更加重視普適性稅收優(yōu)惠，其主要關注的是我國的小微企業(yè)。而對于我國的企業(yè)來說，基于發(fā)展環(huán)境的不斷變化，應當重視自身管理理念及稅務思想的改革，根據(jù)自身的運營現(xiàn)狀，合法享受稅收制度改革創(chuàng)造的紅利，如此才可以保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：陜西新華發(fā)行集團潼關縣新華書店有限責任公司）