淺議營改增后員工薪資計算抵扣進賬稅

[ 作者簡介 ]

都紅艷，女，吉林集安人，集安市城市建設(shè)投資開發(fā)有限公司，中級，大專，研究方向：財務(wù)及稅收。

[ 摘要 ]

文從營改增談起，從正反兩方面分析營改增對企業(yè)帶來的優(yōu)惠及挑戰(zhàn)，進而提出了同樣是用于購買勞動力支出，購買外部勞務(wù)與支付給本單位職工的薪酬卻面臨兩種不同的稅收管理問題，從理論上探索將支付給本單位職工的薪資參照購買農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅管理，為進一步完善稅收管理模式，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)活力提供新思路。

[ 關(guān)鍵詞 ]

員工薪資;計算抵扣;稅收管理

中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A? DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.10.011

隨著改革開放進入深水區(qū)，進一步深化財稅體制改革和供給側(cè)方面的結(jié)構(gòu)性改革也迫在眉睫。為此，國家不斷出臺相關(guān)政策，以不斷地釋放市場在經(jīng)濟活動和發(fā)展中的活力和效用。稅制改革是我國政府經(jīng)過多年的實際操作在財稅體制改革中采取的一個重要舉措，旨在以時間換空間，即以財政收入的短期下降的方式換來經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展積聚相對勢能，從而在一定期限內(nèi)達到通過降低企業(yè)稅收等負(fù)擔(dān)不斷推動企業(yè)健康持續(xù)良性發(fā)展的效果，為保持GDP高質(zhì)量增長、實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展由數(shù)量向質(zhì)量轉(zhuǎn)變打下堅實基礎(chǔ)。

1? ? “營改增”概述

1994年，為了適應(yīng)當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和稅收征管能力，我國建立了最為重要的增值稅與營業(yè)稅兩個流轉(zhuǎn)稅的稅種，二者將所有行業(yè)的稅收形式分成兩種，或者繳納增值稅或者繳納營業(yè)稅，這一稅收形式在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)保障了我國的經(jīng)濟發(fā)展和保障財政收入增長。然而，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種稅制逐漸顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性和不合理性等問題，阻礙經(jīng)濟的正常運行和發(fā)展，對于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化也顯現(xiàn)出了各種問題。

我國增值稅改革分三步實現(xiàn)：首先是國家在上海設(shè)立試點，自2012年1月1日起，上海針對交通運輸業(yè)等六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營改增試點，隨后范圍擴大自10個省市;然后自2014年1月1日起，郵電通訊業(yè)等納入營改增范圍;最后在2016年5月1日，政府決定在全國范圍內(nèi)全面實行“營改增”政策，全面取消了營業(yè)稅這一稅種，這一政策的實施標(biāo)志著我國稅收征管進入了一個新時代。

2? ? “營改增”政策變化對企業(yè)的影響

2.1? “營改增”對企業(yè)有利的影響

2.1.1? “營改增”降低了絕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本，增加企業(yè)利潤

“營改增”在一定程度上解決了重復(fù)征稅的一些問題，一方面從整體上降低了企業(yè)的稅收，從而在提高企業(yè)利潤方面發(fā)揮了重要作用。特別是“營改增”后，第三產(chǎn)業(yè)中的一般納稅人服務(wù)型企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額可以抵免，將更多地吸引潛在的投資者進行投資，增加企業(yè)投資規(guī)模，促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，增強企業(yè)的經(jīng)營活力和創(chuàng)造力。

原來的營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)的營業(yè)收入，對供應(yīng)鏈中的所有環(huán)節(jié)征稅而不進行任何減免，導(dǎo)致重復(fù)征稅。在增值稅體制下，企業(yè)可以用采購業(yè)務(wù)中所取得的進項稅來抵扣銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的銷項稅，增值稅只反映在最終產(chǎn)品或服務(wù)的價格中，由最終消費者承擔(dān)，有效地減輕了企業(yè)稅負(fù)，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營利潤總額。

2.1.2? 有助于提高企業(yè)積極性，促進企業(yè)設(shè)備升級

對大多數(shù)企業(yè)來說，它們的資產(chǎn)大多是價值相對較高的大型生產(chǎn)設(shè)備。在實行““營改增””政策之前，不能以增值稅折扣，企業(yè)要最大限度地利用資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊要盡量減少，而企業(yè)對設(shè)備升級比較抵觸，積極性不高。這導(dǎo)致了老設(shè)備24小時運行和高污染、高能耗的嚴(yán)重問題，影響了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進程。實行“業(yè)務(wù)增加”政策后，由于設(shè)備采購可以扣除進項稅，企業(yè)對設(shè)備升級的積極性逐漸提高，這類問題正在逐步得到解決。

通過將所有營業(yè)稅部門改為增值稅，將整個行業(yè)的商品銷售和服務(wù)購買分開，統(tǒng)一了商品和服務(wù)的稅收制度，創(chuàng)造了更加簡單和公平的稅收環(huán)境。這樣，企業(yè)可以更加自主地根據(jù)自身的優(yōu)勢和市場需求選擇自己的經(jīng)營模式，增強企業(yè)的靈活性和適應(yīng)性，有利于進一步提高生產(chǎn)要素的配置效率。

2.1.3? 有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進服務(wù)業(yè)發(fā)展

隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的繼續(xù)推進，許多目標(biāo)已經(jīng)按照既定的計劃實現(xiàn)。但由于稅制不合理，第三產(chǎn)業(yè)會受到影響，不能順利發(fā)展。因此，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，開展“以增代企”工作勢在必行。按照目前的實踐，我國實行“營改增”的政策是正確的，這對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用。

總之，“營改增”有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，對社會經(jīng)濟發(fā)展意義重大。

對于企業(yè)來說，為了更好的適應(yīng)“營改增”之后的稅收管理制度，企業(yè)不單單只在財務(wù)制度上進行改革，還需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上都要有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)管理機制，迫使企業(yè)管理水平大幅度提升，再鼓勵企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅負(fù)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和盈利能力。比如省內(nèi)一家以農(nóng)民工為主的建筑施工企業(yè)，抓住“營改增”機遇，在稅務(wù)部門的幫助下提升經(jīng)營管理，注冊成立公司成為一般納稅人。不到一年時間，就從原來的施工“游擊隊”，發(fā)展成為人數(shù)超過500人的“正規(guī)軍”，為解決農(nóng)民工就業(yè)、服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展貢獻了巨大力量。

2.2? “營改增”后給企業(yè)所帶來的挑戰(zhàn)

“營改增”是國家稅制改革的重大改革舉措，企業(yè)管理者對稅收制度改革的重視程度越來越高。絕大多數(shù)企業(yè)家高度關(guān)注此次稅改，不僅針對企業(yè)自身進行積極的研究和自我衡量，而且要求高管們組織討論，考慮如何做出積極的回應(yīng)。當(dāng)然，也有極少一部分企業(yè)對此漠視，沒有認(rèn)清做為價外稅的增值稅和做為價內(nèi)稅的營業(yè)稅的區(qū)別，將二者混為一談，產(chǎn)生改與不改和自己關(guān)系不大的錯誤思想。實際上，原有的營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，而增值稅則是價外稅，兩者有著本質(zhì)上的不同。價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)的一種稅款，稅款就包含在銷售價格內(nèi)并從銷售價格中扣除。而價外稅則是由購買方承擔(dān)稅款，購買方支付的稅款在取得合法票據(jù)后是可以抵扣其銷項稅額的。對于此次“營改增”的稅收政策調(diào)整，企業(yè)應(yīng)給予足夠的重視，不然那些重視程度不夠、功課準(zhǔn)備不足的的企業(yè)必將在政策調(diào)整中四處碰壁，甚至“關(guān)門大吉”。

“營改增”是我國稅收管理制度的一個重要改革和措施，也是大勢所趨，其重要意義和實際效果在運行過程中不斷呈現(xiàn)出來，但在實際執(zhí)行中難免會出現(xiàn)一些問題和毛病，這些問題也必然會給一些企業(yè)的發(fā)展中帶來不利影響，因此，這就需要在今后的改革中不斷完善和改進。

2.2.1“營改增”對抵扣不足的企業(yè)會造成稅負(fù)增加的不利影響

“營改增”后，由于避免的重復(fù)征稅，對于大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)而言，稅負(fù)確實實實在在地得到了降低，但對于交通運輸業(yè)、輕資產(chǎn)的服務(wù)行業(yè)、勞動密集行業(yè)而言，由于其可抵扣的進項稅來源較少，致使這部分企業(yè)的稅負(fù)不但未得到降低，反而在有所上升。運輸企業(yè)的資產(chǎn)基本上企業(yè)成立初期一次性購置、且使用年限較長，其進項稅只能一次抵扣，而輕資產(chǎn)的服務(wù)行業(yè)或以人工為主的勞動密集型行業(yè)，其企業(yè)的人工成本占比較大，這些成本不能產(chǎn)生進項稅，而其他進項稅來源又較少，成本可抵扣項目比重過低，則進一步導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)。

2.1.2“營改增”對企業(yè)財務(wù)核算帶來了調(diào)整的挑戰(zhàn)

由于增值稅的計算比營業(yè)稅復(fù)雜，所得核算方法也發(fā)生了很大的變化。例如，企業(yè)的所得按一定的稅率扣除產(chǎn)出稅，成本也按進項稅的計算，進項稅和產(chǎn)出稅進行全新的應(yīng)稅審計，簡單地說，應(yīng)納稅額就是進項稅額與產(chǎn)出稅額之間的差額。因此，企業(yè)必須調(diào)整原有的會計審計、稅收調(diào)整和銜接，會計工作的難度和強度會增加，對于企業(yè)、財務(wù)人員來說是一個挑戰(zhàn)。

3? ? 探索員工薪資計算抵扣進項稅

自2016年5月在對所有行業(yè)變?yōu)樵鲋刀惣{稅主體后，一般納稅人企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營需要所購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，從理論上完全都可以取得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)其用途從而實現(xiàn)進項稅額的抵扣。在實際中，企業(yè)如果發(fā)生外購勞務(wù)業(yè)務(wù)，也完全可以向有資質(zhì)的銷售方取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣銷項稅額 ，但是支付給本單位內(nèi)部職工的工資卻無法實現(xiàn)抵扣，同樣是購買勞動力，僅僅是因為一個是支付給本單位內(nèi)部職工，一個是支付非本單位內(nèi)部職工，在稅收管理上卻有著不同的認(rèn)定，在公平性上給人以有失公平。

在此筆者有個大膽的想法，即對于支付給本單位內(nèi)部員工的薪酬支出，參照購買農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅管理，按照10%的稅率進行計算扣除。這樣不僅在理論上實現(xiàn)了企業(yè)各項支出均有進項稅額抵扣的全覆蓋，而且兼顧了稅收管理的公平性，特別是能進一步降低企業(yè)稅負(fù)，增強企業(yè)盈利能力。

以某上市公司為例，2017年度，該公司期間費用中列支的職工薪酬支出為50 113.28萬元，如果按照購買農(nóng)產(chǎn)品計算扣除，其實際計入費用的人力成本支出為47 726.93萬元，計算可扣除的進項稅額為2 386.35萬元。如此計算，當(dāng)期可用于抵扣的增值稅進項稅額增加2，386.35萬元，本期實際繳納的增值稅減少2 386.35萬元，企業(yè)當(dāng)期稅前利潤總額增加2 386.35萬元，按25%企業(yè)所得稅稅率計算，當(dāng)期凈利潤增加1 789.76萬元，企業(yè)當(dāng)期減少現(xiàn)金支出1 789.76萬元。

4? ? 員工薪資計算抵扣進項稅帶來的利好

在“營改增”后，將員工薪資計算抵扣進項稅在理論上完善了稅收管理，實現(xiàn)企業(yè)的每一項支出均有進項可抵，促進企業(yè)間的公平競爭，進一步促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加經(jīng)濟發(fā)展后勁。

4.1? 有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，保證經(jīng)濟良性運行

企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的動力因素和驅(qū)動力。在經(jīng)濟形勢不好的大環(huán)境下，企業(yè)需要振興，這對穩(wěn)定就業(yè)和經(jīng)濟回到快速增長的軌道至關(guān)重要。而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，則是釋放企業(yè)能量的主要手段。近年來，國家也在不斷出臺政策為企業(yè)減負(fù)，以刺激經(jīng)濟良性發(fā)展和運行。員工薪資計算抵扣進項稅后，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)將進一步降低，增強企業(yè)做大做強的信心，保證國民經(jīng)濟高質(zhì)量的發(fā)展。

對于進項稅來源較少的企業(yè)來說，本單位員工的薪資如果可以計算形成可抵扣的進項稅，一方項可以減少企業(yè)應(yīng)交稅金，更一方面可以使企業(yè)計入成本、費用適當(dāng)減少，從而增加企業(yè)經(jīng)濟效益和利潤總額，切實減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.2? 有利于形成價格優(yōu)勢，增強企業(yè)競爭能力

員工薪資計算抵扣進項稅后，企業(yè)的產(chǎn)品成本將進一步降低，毛利率將會有所提升，使得企業(yè)在制定商品銷售價格時擁有更多的話語權(quán)，有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計，尋求新的發(fā)展，進而可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，用于對外投資或擴大再生產(chǎn)，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán);為企業(yè)、投資者等各方與企業(yè)有利害關(guān)系的集團帶來較好的收益。

4.3? 有利于增加企業(yè)現(xiàn)金儲備，提高抗風(fēng)險能力

企業(yè)發(fā)展的潛力如何反映在其經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流方面，在這個“現(xiàn)金為王”的時代，一個有活力的、具有可持續(xù)成長空間的企業(yè)必須具有足夠的現(xiàn)金支付能力，時刻面臨風(fēng)云變幻的市場考驗。現(xiàn)金流對于企業(yè)而言就像人體當(dāng)中的血液一樣，一旦企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，那么即使有再多的固定資產(chǎn)和庫存也難以繼續(xù)生存，那時企業(yè)的發(fā)展就如“空中樓閣”一樣難以持續(xù)。而實行員工薪資計算抵扣進項稅后，企業(yè)可以形成一定量的資金儲備，從而提高企業(yè)的風(fēng)險承受能力，增強投資者對企業(yè)的信心。

4.4? 有利于提高員工待遇，拉動內(nèi)需，促進消費升級

新冠疫情爆發(fā)以來，國內(nèi)消費市場持續(xù)不振，如果推行員工薪資計算抵扣進項稅，對于進項稅來源渠道較少的企業(yè)而言，為增加抵扣額度，勢必要適度提高員工的薪資水平，以獲得更多的可抵扣進項稅額。員工待遇提高了，可以拿出更多的資金用于購買生活服務(wù)性消費支出，從而更好地推動第三產(chǎn)業(yè)的篷勃發(fā)展，可以更快的實現(xiàn)消費升級，拉動國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)、健康增長，實現(xiàn)國家發(fā)展的既定戰(zhàn)略目標(biāo)。

在2018年3月，中央印發(fā)的 《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》提到，各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。稅務(wù)機關(guān)從代收到征收，雖然只是一字之差，但是稅務(wù)機關(guān)的管理主體地位卻發(fā)生了翻天覆地的變化。這種變化使得稅務(wù)機關(guān)增強了對企業(yè)薪酬支出的關(guān)注程度，從稅收管理上也有利于單位員工薪資計算抵扣進項稅的管理，對單位員工薪資計算抵扣進項稅的實施也帶來了實踐上的可能性。

參考文獻

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