我國新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)償債能力的影響分析

郭義慧　宋鑫

摘要：近年來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，為了更好地適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，財(cái)政部于2017年發(fā)布新收入準(zhǔn)則，以合同作為認(rèn)定的基礎(chǔ)，利用“五步法”模型確認(rèn)收入。建筑行業(yè)由于收入確認(rèn)的特殊性，要求對(duì)財(cái)報(bào)中部分項(xiàng)目進(jìn)行重分類和重新計(jì)量，這對(duì)公司整體的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響。基于此，文章從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，以中國鐵建公司為例，利用相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析新準(zhǔn)則對(duì)其償債能力的影響，并給出建議以促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;資產(chǎn)負(fù)債表;償債能力;合同資產(chǎn)

一、引言

受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展以及交易事項(xiàng)日趨復(fù)雜的影響，企業(yè)的收入核算面臨著日趨嚴(yán)峻的考驗(yàn)，其中，正確區(qū)分收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則，判斷商品風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)等對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，同時(shí)企業(yè)之間由于存在會(huì)計(jì)賬務(wù)核算差異，導(dǎo)致信息可比性降低，不利于企業(yè)橫向業(yè)績估算。這些從客觀上要求我們改善原有的收入準(zhǔn)則，以滿足企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算需求，提高企業(yè)財(cái)報(bào)信息質(zhì)量。

2018年以前我國企業(yè)收入核算是以財(cái)政部在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（下文簡(jiǎn)稱“舊收入準(zhǔn)則”）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》為準(zhǔn)，由于其難以滿足企業(yè)日益復(fù)雜的收入核算需求，財(cái)政部根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)情，并結(jié)合國際IFRS15號(hào)準(zhǔn)則，于2017年提出新的實(shí)施準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（下文簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”），該準(zhǔn)則2018年1月1日起實(shí)施，進(jìn)一步完善企業(yè)收入核算。

二、新舊準(zhǔn)則對(duì)比

有別于舊收入準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將建造合同納入到收入中，運(yùn)用“五步法”模型對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：對(duì)交易合同進(jìn)行識(shí)別確認(rèn);就合同中包含的履約義務(wù)達(dá)成共識(shí);明確合同的交易價(jià)格;將合同價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)上;確認(rèn)履約義務(wù)完成的時(shí)點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入。除上述新增收入確認(rèn)模型外，新收入準(zhǔn)則還主要在以下四個(gè)方面對(duì)收入核算進(jìn)行了明確規(guī)定，具體指導(dǎo)如何進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷和數(shù)額的認(rèn)定，以及特殊交易事項(xiàng)的實(shí)際操作。

（一）對(duì)舊收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行合并

新舊準(zhǔn)則的一個(gè)主要區(qū)別是：新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一使用五步法模型來確認(rèn)企業(yè)通過合同交易產(chǎn)生的收入，以規(guī)避建造合同與收入邊界不明確，從而使得類似交易采用不同確認(rèn)方式的情況產(chǎn)生。新準(zhǔn)則對(duì)收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)提供更加具體的指導(dǎo)，能夠更好地幫助企業(yè)解決時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的難題，提高企業(yè)決策信息的可比性。

（二）以轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)的控制權(quán)作為收入時(shí)點(diǎn)

舊準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)銷售商品和提供勞務(wù)加以區(qū)別，并且要求以轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。新收入準(zhǔn)則更重視企業(yè)執(zhí)行合同規(guī)定的履約義務(wù)，強(qiáng)調(diào)收入的確認(rèn)須在相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移后才可以實(shí)現(xiàn)。針對(duì)這一點(diǎn)，在建筑行業(yè)中，新準(zhǔn)則要求采用投入法或產(chǎn)出法衡量合同的完工程度，以此來確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的合同收入，降低企業(yè)操縱報(bào)表的可能性。

（三）具有多重交易的合同的賬務(wù)處理

對(duì)具有多項(xiàng)交易內(nèi)容的合同，舊收入準(zhǔn)則難以滿足其對(duì)收入確認(rèn)的要求，無法適應(yīng)目前復(fù)雜的交易事項(xiàng)。對(duì)此，新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)為企業(yè)提供了更加具體的指導(dǎo)：自合同簽訂之日起，企業(yè)即對(duì)合同進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)，辨析合同中各項(xiàng)履約義務(wù)，并根據(jù)各項(xiàng)履約義務(wù)的單價(jià)占比對(duì)合同價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，進(jìn)而在相應(yīng)合同履約義務(wù)完成后對(duì)該項(xiàng)收入進(jìn)行認(rèn)定。

（四）針對(duì)特定交易事項(xiàng)的收入核算

舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)特定交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算指示并不明確，對(duì)此，財(cái)政部出臺(tái)新準(zhǔn)則加以說明，就總額與凈額、附有質(zhì)量保證條款、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、售后回購等收入確認(rèn)進(jìn)行區(qū)分，這些新的規(guī)定有助于更好地指導(dǎo)企業(yè)實(shí)務(wù)操作，提高企業(yè)財(cái)報(bào)信息的相關(guān)性和可理解性，以向社會(huì)公眾提供決策有效的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，滿足投資者進(jìn)行投資決策的需要。

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)償債能力的影響——以中國鐵建股份有限公司為例

不同行業(yè)的收入確認(rèn)均在不同程度上受到新準(zhǔn)則的影響，企業(yè)收入的確認(rèn)程度也可能因此產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響企業(yè)的整體盈利能力、償債能力、成長能力等。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)需要對(duì)財(cái)報(bào)信息進(jìn)行期初的追溯調(diào)整，對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、交易價(jià)格調(diào)整、識(shí)別履約義務(wù)和合同成本核算等進(jìn)行重新計(jì)量，對(duì)預(yù)收賬款等科目重分類至合同負(fù)債，存貨、應(yīng)收賬款等科目的部分金額也需要重分類至合同資產(chǎn)，同時(shí)要求對(duì)合同成本及其他進(jìn)行重分類，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性、相關(guān)性以及可理解性。

在新準(zhǔn)則下，各行各業(yè)的收入核算都受到影響，其中房地產(chǎn)、建筑、制造業(yè)等行業(yè)是受其影響最為顯著的。下面選取具有代表性的中國鐵建股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中國鐵建”）來說明新收入準(zhǔn)則的運(yùn)用對(duì)其償債能力產(chǎn)生的影響。

（一）公司概述

2007年11月5日成立于北京的中國鐵建公司是中國最具代表性的建設(shè)集團(tuán)之一，該公司的業(yè)務(wù)以工程承包為主，同時(shí)配備了集科研、規(guī)劃、勘測(cè)等技術(shù)于一身的行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，為客戶提供一站式的綜合服務(wù)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表分析

中國鐵建在財(cái)政部出臺(tái)的新收入準(zhǔn)則和2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式要求下，新增“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”兩個(gè)科目。根據(jù)公司年度報(bào)告對(duì)收入的說明可以知道，中國鐵建對(duì)于合同中已經(jīng)完成履行義務(wù)的部分，按照在合同簽訂時(shí)確認(rèn)分?jǐn)偟膬r(jià)格確認(rèn)收入。其中公司對(duì)已轉(zhuǎn)讓給客戶的商品或服務(wù)有權(quán)獲得對(duì)價(jià)的，可確認(rèn)為合同資產(chǎn)，該收入的確認(rèn)取決于時(shí)間流逝以外的因素，是附帶條件的;在收取客戶對(duì)價(jià)后，企業(yè)有相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)給客戶的義務(wù)，該義務(wù)也不受時(shí)間因素的影響。二者均對(duì)財(cái)報(bào)項(xiàng)目產(chǎn)生影響：原本列入其他應(yīng)收款和存貨中的金額，現(xiàn)部分重分類轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn);原計(jì)為預(yù)收賬款的科目，需要根據(jù)合同履約情況調(diào)整為合同負(fù)債。

中國鐵建在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理也發(fā)生變化：對(duì)新增加的合同資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重分類（表1注1），工程執(zhí)行進(jìn)度確認(rèn)的收入超過已辦理結(jié)算價(jià)款的可被重分類為合同資產(chǎn)，對(duì)于一年以上可收回款項(xiàng)則記入其他非流動(dòng)資產(chǎn)，至于企業(yè)的預(yù)收款項(xiàng)則按照重分類歸為合同負(fù)債;針對(duì)工程質(zhì)量保證金的重分類（表2注2），由于公司部分工程質(zhì)量保證金尚不滿足收款條件，故按其流動(dòng)性列入其他非流動(dòng)資產(chǎn);并對(duì)收入進(jìn)行重新計(jì)量（表3注3），對(duì)于合同中存在的可變對(duì)價(jià)部分，公司以其最可能發(fā)生的金額估價(jià)入賬，并通過投入法確定合同的完工程度。

新收入準(zhǔn)則導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的部分科目和金額發(fā)生調(diào)整，為使得準(zhǔn)則實(shí)施前后的數(shù)據(jù)更具可比性，讓財(cái)報(bào)使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況有更好的把握，2018年年報(bào)根據(jù)新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行期初追溯調(diào)整，數(shù)據(jù)經(jīng)整理計(jì)算后得出表1。

根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)，2018年為新收入準(zhǔn)則在中國鐵建實(shí)行的第一年，公司新設(shè)“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目，對(duì)各個(gè)相關(guān)科目進(jìn)行期初追溯調(diào)整。將資產(chǎn)中的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、存貨以及長期應(yīng)收款重分類調(diào)整至其他非流動(dòng)資產(chǎn)和合同資產(chǎn)項(xiàng)目，并對(duì)存貨和遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)算，得到調(diào)整后的2018年期初公司資產(chǎn)負(fù)債表。

通過對(duì)表2數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)調(diào)整后2018年期初流動(dòng)資產(chǎn)減少6%，非流動(dòng)資產(chǎn)增加24%，資產(chǎn)總額增加0.11%，其中，流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)有較大的波動(dòng)主要是由于企業(yè)將工程質(zhì)量保證金由應(yīng)收賬款重分類至其他非流動(dòng)資產(chǎn)所致，由于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額需要調(diào)整，存貨和遞延所得稅重新計(jì)量使得資產(chǎn)總額上升，但增加的數(shù)值僅占總資產(chǎn)的0.115%，總體漲幅不顯著。

同時(shí)，公司將預(yù)收款項(xiàng)的金額重分類至合同負(fù)債，并對(duì)合同負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款進(jìn)行重新計(jì)算，得出新收入準(zhǔn)則的實(shí)施使得流動(dòng)負(fù)債增加0.20%，對(duì)非流動(dòng)負(fù)債無調(diào)整影響，導(dǎo)致負(fù)債總額上升0.17%，在負(fù)債類科目調(diào)整的過程中，主要是對(duì)預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行重分類進(jìn)入合同負(fù)債，故報(bào)表整體影響不大。同時(shí)，調(diào)整后的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)顯示，新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用使得公司未分配利潤受損，股東權(quán)益減少0.076%。

綜上可知，首先從新收入準(zhǔn)則對(duì)2018年期初的資產(chǎn)負(fù)債表影響狀況來看，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施使中國鐵建的總體資產(chǎn)規(guī)模提高，負(fù)債規(guī)模提高，權(quán)益金額下降，但是從比例來看，總體而言資產(chǎn)負(fù)債的影響較小。從歷年的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模變動(dòng)來看，與2017年相比，2018年期末中國鐵建的資產(chǎn)規(guī)模增加11.65%，負(fù)債規(guī)模增加10.43%，所有者權(quán)益總額增加16.06%，其中資產(chǎn)和負(fù)債受新準(zhǔn)則影響而調(diào)整的部分分別占總體的0.99%和1.61%，說明新準(zhǔn)則對(duì)其存在一定程度的影響。

從中國鐵建的資產(chǎn)、負(fù)債科目來看，內(nèi)部調(diào)整重分類還是比較大的，尤其是對(duì)于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債科目。合同資產(chǎn)是由存貨和其他應(yīng)收款重分類轉(zhuǎn)入，反映了企業(yè)的合同業(yè)務(wù)簽訂能力。合同負(fù)債反映企業(yè)的資本成本化狀況，它主要是由預(yù)收賬款重分類到合同負(fù)債的，核算客戶提前支付的工程款項(xiàng)。中國鐵建權(quán)益受新收入準(zhǔn)則影響，在對(duì)收入等進(jìn)行重新計(jì)量后，未分配利潤下降，使得總體權(quán)益減少，股東權(quán)益受損，一定程度上反映了新準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的消極影響，也說明新準(zhǔn)則的實(shí)施使財(cái)務(wù)報(bào)表可以更加真實(shí)、公允地反映公司整體的經(jīng)營情況，有助于提升報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表的理解。

（三）償債能力分析

中國鐵建的資產(chǎn)總額變化不大，但是流動(dòng)資產(chǎn)大幅減少，并經(jīng)過重分類進(jìn)入非流動(dòng)資產(chǎn)，而流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)將會(huì)對(duì)企業(yè)整體的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力產(chǎn)生影響，下面主要從流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率和營運(yùn)資本配置比率四個(gè)角度來分析新準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)對(duì)企業(yè)總體產(chǎn)生的影響，具體詳見表3。

流動(dòng)比率是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，主要用于評(píng)估企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)變現(xiàn)用于償還企業(yè)債務(wù)的能力。受新收入準(zhǔn)則的影響，中國鐵建2018年流動(dòng)資產(chǎn)減少，流動(dòng)負(fù)債增加，故流動(dòng)比率由1.2調(diào)整至1.13，同比下降6.17%，同時(shí)，由于公司短期資金周轉(zhuǎn)需求增大，對(duì)外借款增加使得流動(dòng)負(fù)債上升，2018年期末該指標(biāo)同比上期整體下降9.16%，給企業(yè)的短期償債能力帶來消極影響，說明企業(yè)償債能力下降，需要管理層重視流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的管理，進(jìn)而提高企業(yè)短期償債能力。

速動(dòng)比率則是指企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，是在排除存貨等變現(xiàn)能力較差的流動(dòng)資產(chǎn)后，對(duì)企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)。新收入準(zhǔn)則下，存貨被部分重分類至合同資產(chǎn)，從而影響速動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)額。表3數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)速動(dòng)比率由0.71調(diào)整至0.87，上升22.5%，同時(shí)2018年期末的速動(dòng)比率雖較期初下降0.046，但是同比上期增長16.52%，說明新準(zhǔn)則下，由于企業(yè)存貨被重分類至合同資產(chǎn)，使得速動(dòng)資產(chǎn)增加，有助于中國鐵建整體償債能力加強(qiáng)。

企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的比值即是資產(chǎn)負(fù)債率，該數(shù)值在新準(zhǔn)則下變化不大，主要是由于新準(zhǔn)則對(duì)資本和權(quán)益總額影響不大。近幾年該指標(biāo)呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)：對(duì)于債權(quán)人而言，說明企業(yè)采取更加低風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)妥的策略減少了對(duì)杠桿的運(yùn)用，有利于資金的收回;對(duì)于股東而言，則期盼較高的資產(chǎn)負(fù)債率，通過舉債可以獲得更多的資產(chǎn)，提高外部資金運(yùn)用能力?？傮w而言，新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率仍維持在一個(gè)較為合理的水平。

營運(yùn)資本配置比率用于衡量企業(yè)短期償債能力，相較于營運(yùn)資本，營運(yùn)資本配置比率是一個(gè)相對(duì)數(shù)，便于同行業(yè)進(jìn)行比較，更好地分析企業(yè)當(dāng)前的短期償債能力。由圖1分析得出在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)營運(yùn)資金經(jīng)過調(diào)整后減少36.77%，直接影響該指標(biāo)由16.73%下降至11.25%，至2018年期末降至9.01%，同比上期下降46.14%，并在隨后的年度降幅逐漸趨于穩(wěn)定，維持在合理的區(qū)間。中國鐵建的營運(yùn)資本配置比率說明，新準(zhǔn)則的實(shí)施使得企業(yè)的營運(yùn)周期縮短，營運(yùn)資金投入減少，提高企業(yè)整體的償債能力。

整體而言，新收入準(zhǔn)則對(duì)中國鐵建的償債能力是有所提高的，盡管企業(yè)的流動(dòng)比率有所下降，但變動(dòng)較小。營運(yùn)資本配置比率的大幅降低，說明企業(yè)整體營運(yùn)資金規(guī)模的減少，有助于提高企業(yè)的資金流動(dòng)性和償債能力，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來說是有利的。

四、建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的建議

（一）加強(qiáng)合同管理和信息管理

新收入準(zhǔn)則要求建筑企業(yè)基于合同義務(wù)的履約情況來確認(rèn)收入，這就要求企業(yè)對(duì)合同有較好的管理流程。同時(shí)，企業(yè)在簽訂合同前應(yīng)由財(cái)務(wù)部門和法務(wù)部門的人員對(duì)合同的相關(guān)條款進(jìn)行審查并就此發(fā)表專業(yè)意見，使得建造合同符合相關(guān)規(guī)章制度，并對(duì)合同的可行性和效益性進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，降低未來合同信用減值損失的風(fēng)險(xiǎn)。新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入的確認(rèn)應(yīng)依據(jù)合同的履約情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化合同管理意識(shí)，優(yōu)化合同審批流程，提高合同收入效益。

（二）提高對(duì)企業(yè)營運(yùn)資本的管理

新收入準(zhǔn)則使得建筑企業(yè)的存貨和應(yīng)收賬款部分重分類至合同資產(chǎn)，同時(shí)將工程質(zhì)量保證金重分類至其他非流動(dòng)資產(chǎn)，使得流動(dòng)資產(chǎn)減少6%，最終導(dǎo)致營運(yùn)資金下降，營運(yùn)資本配置比率減少36.77%，該數(shù)據(jù)體現(xiàn)公司的成本優(yōu)勢(shì)，同時(shí)營運(yùn)資本的減少，使得公司現(xiàn)金流增加，利用減少的資本進(jìn)行再投資可以增加企業(yè)的成長性，提高公司的流動(dòng)性以及避免財(cái)務(wù)危機(jī)。但是營運(yùn)資本過低不利于公司應(yīng)對(duì)意外訂單等突發(fā)事件，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營運(yùn)資金的管理將其維持在一個(gè)合理的區(qū)間。

（三）合理制定企業(yè)的融資戰(zhàn)略

企業(yè)的融資戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)獲利能力、償債能力以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均產(chǎn)生影響。在新收入準(zhǔn)則下，流動(dòng)負(fù)債的增加直接影響企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)，使得短期還款壓力增大，致使當(dāng)期的股東權(quán)益受損。同時(shí)，同期中國鐵建增加對(duì)外的短期借款，加大企業(yè)的還款壓力。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的資金使用情況和資本成本，合理制定融資籌劃，平衡債務(wù)融資和權(quán)益融資，實(shí)現(xiàn)每股收益最大化。

（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的指導(dǎo)與培訓(xùn)

為更好地應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則實(shí)施所帶來的影響，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的技能培訓(xùn)，促進(jìn)他們對(duì)新規(guī)章制度的理解和掌握，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。新的收入準(zhǔn)則給收入確認(rèn)和計(jì)量帶來了較大變化，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境和條件的了解，結(jié)合建筑行業(yè)自身收入確認(rèn)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況，在建設(shè)項(xiàng)目管理過程中，按照新準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，充分合理地確認(rèn)收入，使得企業(yè)真實(shí)公允地在年報(bào)上呈現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。

五、結(jié)語

新收入準(zhǔn)則的頒布對(duì)企業(yè)的收入確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生重大影響。新準(zhǔn)則更注重依據(jù)合同的履約義務(wù)和商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移來確認(rèn)收入，借助“五步法”模型來指導(dǎo)收入核算，對(duì)包含多項(xiàng)交易的合同區(qū)別各項(xiàng)義務(wù)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，避免收入確認(rèn)邊界模糊和時(shí)點(diǎn)不清晰的情況出現(xiàn)，降低企業(yè)平滑利潤、操縱財(cái)報(bào)的可能性。新收入的規(guī)定對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)主體均產(chǎn)生了較大影響，其中，建筑行業(yè)的收入確認(rèn)方式變?yōu)槔猛度敕ê彤a(chǎn)出法衡量合同的履約情況來判斷可以確認(rèn)為收入的具體時(shí)點(diǎn)與金額。新準(zhǔn)則通過重分類與重新計(jì)量影響企業(yè)財(cái)報(bào)進(jìn)而對(duì)企業(yè)的償債能力產(chǎn)生影響，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也因此受到新收入確認(rèn)計(jì)量方式的影響，進(jìn)而帶動(dòng)企業(yè)整體的管理與決策活動(dòng)調(diào)整。因此，建筑企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的理解，結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)，依據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提高合同管理水平，優(yōu)化營運(yùn)資本管理和企業(yè)融資戰(zhàn)略制定，加強(qiáng)人員技術(shù)培訓(xùn)，有效促進(jìn)企業(yè)和行業(yè)整體發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉繼承，林燕玲.新收入準(zhǔn)則下房地產(chǎn)行業(yè)收入確認(rèn)的變化及影響[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（15）：101-103+116.

[2]張德剛，劉耀娜.新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2018（08）：146-151.

[3]常向鵬.企業(yè)合同資產(chǎn)與合同負(fù)債會(huì)計(jì)處理例析[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（19）：113-116.

[4]耿建新，呂曉敏，蘇聿楨.我國國家資產(chǎn)負(fù)債表的理論與實(shí)踐探索[J].會(huì)計(jì)研究，2020（04）：3-14.

[5]曹培強(qiáng).新收入準(zhǔn)則下工程總承包模式收入確認(rèn)與計(jì)量探討[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2021（02）：97-99.

（作者單位：上海理工大學(xué)管理學(xué)院）