高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

郭晉偉

摘 要：為了提高我國自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，國家近年來針對高新技術(shù)行業(yè)頒布了一系列政策優(yōu)惠，為產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新提供支持。高新技術(shù)行業(yè)在政策紅利下，得到了迅猛發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)提高對稅務(wù)籌劃重視，有助于企業(yè)資本持續(xù)擴張，提升企業(yè)行業(yè)競爭力。高金技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃開展過程中，應(yīng)確保符合國家稅收政策要求，將減免的稅收費用用于生產(chǎn)研發(fā)，幫助企業(yè)吸引高端人才，發(fā)揮企業(yè)行業(yè)主導(dǎo)地位和核心競爭能力。高新技術(shù)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃涉及專業(yè)較廣，應(yīng)針對行業(yè)發(fā)展特點，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本文重點論述了高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)概念，針對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，提出高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險管理措施，為高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃提供實用性參考意見。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)風(fēng)險；籌劃策略

引言：高新技術(shù)企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展具有促進作用，高新技術(shù)企業(yè)借助稅務(wù)籌劃，可以幫助企業(yè)節(jié)約稅負成本，增加現(xiàn)金流，將節(jié)約的資金用于企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)，對社會生活服務(wù)水平及國家發(fā)展具有積極影響。信息化發(fā)展背景下，科技成為當(dāng)前國家發(fā)展的第一生產(chǎn)力，我國為了提高自主研發(fā)水平，對高新技術(shù)企業(yè)頒布了許多政策優(yōu)惠，助力高新技術(shù)企業(yè)蓬勃發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守國家稅法要求，控制企業(yè)經(jīng)營成本，為我國科技發(fā)展貢獻力量。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念

1.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念

高新技術(shù)企業(yè)作為國家重點扶持領(lǐng)域，通過創(chuàng)建高端人才隊伍，可以不間斷研發(fā)新技術(shù)，為社會提供高新技術(shù)服務(wù)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)符合國家對企業(yè)的認(rèn)證條件，包括銷售額和科研經(jīng)費之間比例、注冊時間、業(yè)務(wù)要求、量化指標(biāo)等都有明確規(guī)定。稅務(wù)籌劃是在符合國家稅務(wù)法律法規(guī)前提下，通過籌劃稅收支出，確保稅后利潤空間最大化的一種形式。企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)遵守國家法律法規(guī)要求，了解最新行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀展開稅務(wù)籌劃，達到節(jié)稅降費目的。

2.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)

第一，創(chuàng)新理論。經(jīng)濟學(xué)家將技術(shù)創(chuàng)新作為驅(qū)動經(jīng)濟增長的要素，其中技術(shù)創(chuàng)新包括新技術(shù)、新產(chǎn)品等，只有企業(yè)具備創(chuàng)新力，才能促使國家保持經(jīng)濟增長，提高資源配置效率。政府頒布稅收優(yōu)惠政策，可以有效引導(dǎo)和調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟，促進企業(yè)創(chuàng)新力。第二，有效稅務(wù)籌劃理論。企業(yè)應(yīng)充分考慮稅收用途，對發(fā)展中存在的交易成本全面分析，從多元視角出發(fā)，對運營過程中的顯性稅收和隱性稅收進行綜合籌劃，在降低稅收成本的同時，還應(yīng)對非稅收成本進行控制，以稅后利益最大化為決策基礎(chǔ)。企業(yè)利益相關(guān)者在開展稅務(wù)籌劃時，應(yīng)考慮不同主體人的利益，確保稅務(wù)籌劃互相收益。第三，管理理論。部分規(guī)模較大企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，委托代理理論下受到信息不對稱影響，經(jīng)營管理者利益驅(qū)使下，損害企業(yè)利益，通過股權(quán)激勵方式激發(fā)經(jīng)營管理者為企業(yè)利益發(fā)展服務(wù)，但在剩余索取權(quán)與控制權(quán)配置機制影響下，使企業(yè)所有者與經(jīng)營者目標(biāo)相統(tǒng)一，有利于企業(yè)經(jīng)營者努力提高企業(yè)價值最大化。人力資本理論認(rèn)為人力資本價值具有一定的非直接性與非顯性。利用股權(quán)激勵策劃，可以賦予經(jīng)營者更多話語權(quán)，還能促進企業(yè)快速發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)單純現(xiàn)金激勵難以滿足要求，因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)開展股權(quán)激勵。

3.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的動因分析

高新技術(shù)企業(yè)具有高創(chuàng)新性、高投入性、高風(fēng)險性、高成長性、人才密集性。高新技術(shù)企業(yè)由于投資回報具有一定的不確定性，投入大、回報慢，因此，需要借助政府頒布相應(yīng)激勵政策，自身運營發(fā)展中應(yīng)構(gòu)建完善的稅務(wù)籌劃方案，控制企業(yè)納稅成本，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃意識。第一，稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和控制納稅成本。高新技術(shù)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)避免稅收違規(guī)風(fēng)險、政策損失風(fēng)險等。在納稅成本控制過程中，應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)納稅成本進行控制，對不同類型資源價值支出進行控制，包括風(fēng)險成本、納稅金額與費用。第二，稅務(wù)籌劃意識應(yīng)不斷提高。我國針對稅收問題缺乏相關(guān)法律制度，一方面是相關(guān)部門管控力度不足，另一方面納稅人缺乏法律意識，因此，應(yīng)依法納稅，納稅人應(yīng)保護自己利益的前提下應(yīng)做到應(yīng)有的納稅義務(wù)，確保在符合稅法要求前提下，不交額外稅金。

4.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)現(xiàn)狀

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中需要大量的資金投入，應(yīng)由高層次人才作為支撐，同時應(yīng)提供豐厚的薪資待遇留住人才，但由于預(yù)期利潤存在不確定性，企業(yè)研發(fā)資金占用大量現(xiàn)金，對企業(yè)現(xiàn)金流造成較大影響，企業(yè)現(xiàn)金壓力過大，現(xiàn)金薪酬導(dǎo)致企業(yè)所得稅繳納金額較多。股權(quán)激勵政策是美國菲澤爾公司與20世紀(jì)90年代中期提出，為了避免企業(yè)高管高額征稅而提出了的股權(quán)激勵。我國股權(quán)激勵于2006年試點發(fā)展，隨著近年來立法不斷完善，企業(yè)可以避免準(zhǔn)備大量現(xiàn)金，有利于企業(yè)提高業(yè)績，也可以省去繳納高額的個人所得稅。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)不同，股權(quán)激勵手段也不盡相同，員工在股權(quán)激勵帶動下，可以最大化激發(fā)主觀能動向，讓企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與個人目標(biāo)保持一致，獲得股票上漲收益，也是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要策略。但由于部分企業(yè)存在會計造假、激勵失敗等，企業(yè)采取股權(quán)激勵前，應(yīng)做好各方面銜接與配合工作。企業(yè)為了保持行業(yè)主導(dǎo)地位，獲得可持續(xù)發(fā)展，除了吸納高端人才以外，還應(yīng)不斷向新領(lǐng)域拓展，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，但由于高新技術(shù)企業(yè)對外投資過程中，往往不需要現(xiàn)金，借助自身研發(fā)的技術(shù)成果換取股份，實現(xiàn)對外投資，擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模目的。技術(shù)入股是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后的技術(shù)轉(zhuǎn)化手段，隨著國家創(chuàng)業(yè)熱潮，高新技術(shù)企業(yè)選擇轉(zhuǎn)化技術(shù)成果，可以避免大額現(xiàn)金投資，適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展新形勢，還可以獲得技術(shù)入股稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)還可以享受每年定期分紅，對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。技術(shù)入股主要是非貨幣資產(chǎn)投資，需要專業(yè)機構(gòu)對非貨幣資產(chǎn)進行評估作價，并辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。我國近年來，不斷加大對高新技術(shù)企業(yè)的高創(chuàng)新、自主知識產(chǎn)權(quán)的稅收政策扶持，越來越多高新技術(shù)企業(yè)采取技術(shù)入股形式開展稅務(wù)籌劃，從涉稅環(huán)節(jié)及涉稅主體出發(fā)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，開展不同形式的稅務(wù)籌劃方案，確保高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

1.高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定風(fēng)險

第一，核心知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)問題。高新技術(shù)企業(yè)一般缺乏核心知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，但在日常運營過程中，如果不能深入業(yè)務(wù)內(nèi)部，難以發(fā)現(xiàn)該問題。外商投資形式，一般以委托對象身份從事研究開發(fā)，投資企業(yè)具有部分科研成果所屬權(quán)，開展研發(fā)工作結(jié)束，外商企業(yè)與企業(yè)再次簽署非獨家協(xié)議，這種不具備核心知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，不符合高新技術(shù)企業(yè)合作需求。當(dāng)前，部分跨國企業(yè)核心知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)不在國內(nèi)，難以享有優(yōu)惠政策，尤其涉及商業(yè)機密及境外企業(yè)的復(fù)雜關(guān)系，如果存在隱瞞，未能及時查證，則存在較大稅收風(fēng)險。第二，總收入問題。稅法收入與會計口徑的收入有所區(qū)別，稅法層面收入范疇超過會計層面收入，導(dǎo)致與實際要求不符。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容與核心技術(shù)不存在關(guān)聯(lián)，營業(yè)所的不能直接計入高新技術(shù)服務(wù)范疇，導(dǎo)致企業(yè)雖然設(shè)計高新產(chǎn)品，但在稅務(wù)核算時沒能分別計算征繳，導(dǎo)致不同類別收入混淆，引發(fā)稅收風(fēng)險。第三，研發(fā)費用問題。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用不能全部計入研發(fā)成本，如果研究過程中涉及境外支出，應(yīng)根據(jù)法律要求，委托研發(fā)合同應(yīng)由科技部備案留存，按照獨立交易原則予以確認(rèn)。由于研發(fā)費用界定較為復(fù)雜，企業(yè)稅務(wù)籌劃實施過程中應(yīng)密切關(guān)注國家法律變更。

2.股權(quán)激勵的稅務(wù)籌劃風(fēng)險點

第一，稅會差異風(fēng)險。企業(yè)在實施股權(quán)激勵產(chǎn)生的成本費用，會計賬務(wù)處理過程中可以扣除成本費用，而稅法要求不可以在所得稅前扣除。有關(guān)行權(quán)或解鎖時股票市場價格，計算納稅所得額是按照購買價格與市場價格差異，而資產(chǎn)負債表日股票按照公允價值計算，會計在等待期成本費用已經(jīng)確定，股票期權(quán)行權(quán)過程中可不用調(diào)整。第二，稅收政策變化風(fēng)險。股權(quán)激勵等政策會隨著國家宏觀調(diào)控有所變更，企業(yè)應(yīng)隨時調(diào)整稅收最新政策調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃策略，避免政策變更引發(fā)政策失效風(fēng)險。第三，法律風(fēng)險。我國證監(jiān)會頒布了上市公司股權(quán)激勵管理辦法等，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)文件制定激勵方案，包含企業(yè)的管理人員及技術(shù)人員，激勵股票數(shù)額應(yīng)控制在總股本的10%，遞延稅款情況應(yīng)及時向稅務(wù)機構(gòu)申報備案，避免產(chǎn)生認(rèn)定風(fēng)險。第四，股權(quán)激勵計劃失敗風(fēng)險。股票期權(quán)是按照確定價格和時間行權(quán)，如果出現(xiàn)股票下跌，不能正常行權(quán)，企業(yè)應(yīng)對降價部分股票回購，沖回股份支付費用。股價下跌會造成員工虧損，股價作為衡量股權(quán)激勵效果的重要指標(biāo)，如果市場運行環(huán)境不佳，將會影響激勵計劃有效實施。

3.技術(shù)入股稅務(wù)籌劃的風(fēng)險點

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策國家會定期調(diào)整，企業(yè)應(yīng)考慮未來經(jīng)營期間內(nèi)，企業(yè)獲得優(yōu)惠概率的大小，企業(yè)也許在未來發(fā)展中改變自身發(fā)展方向，導(dǎo)致企業(yè)不再獲得高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證資格。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來發(fā)展規(guī)劃，衡量選擇認(rèn)證優(yōu)惠和分期確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)在資格到期前，對投資轉(zhuǎn)讓所得做好確認(rèn)。稅收優(yōu)惠政策具有一定的靈活性，相同業(yè)務(wù)適用方法不同，稅務(wù)機構(gòu)會相同業(yè)務(wù)為納稅人提供不同方法，選擇享受何種稅收優(yōu)惠，應(yīng)及時做好自主備案，如果企業(yè)稅務(wù)籌劃不符合稅收優(yōu)惠政策要求，會面臨稅務(wù)機關(guān)核查與懲罰。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險管理措施

1.樹立綜合稅務(wù)籌劃理念

企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，從戰(zhàn)略發(fā)展角度分析，將稅務(wù)籌劃滲透到企業(yè)不同運行環(huán)節(jié)，確保前后銜接，相輔相成。企業(yè)生命周期理論下，存在不同發(fā)展階段，企業(yè)運營活動不同，戰(zhàn)略目標(biāo)也隨之變化，稅務(wù)籌劃方案也隨之變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)深入到企業(yè)籌資、生產(chǎn)、運營、投資環(huán)節(jié)，除了考慮稅收成本，還應(yīng)對隱性的非稅成本考慮，稅務(wù)籌劃包含法學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)管理等學(xué)科，通過合理、合法的稅收籌劃，確保稅后收益最大化。其次，非稅因素也是稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)重點考慮對象。企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)、咨詢等非稅成本進行核算，綜合分析稅務(wù)籌劃效果與籌劃成本之間關(guān)系，根據(jù)實際繳納賦稅情況，靈活調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)應(yīng)考慮到稅務(wù)籌劃中存在的潛在風(fēng)險點，確保稅務(wù)籌劃成本與風(fēng)險之間保持平衡，提高稅務(wù)籌劃的主動權(quán)。稅務(wù)籌劃應(yīng)全面分析企業(yè)運營現(xiàn)狀，發(fā)揮稅務(wù)籌劃綜合理念的重要性。

2.做好稅務(wù)籌劃對象盡職調(diào)查

高新技術(shù)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃過程中，籌劃思路與方法應(yīng)保持一致，企業(yè)不同運營形式、發(fā)展周期及戰(zhàn)略目標(biāo)不同，對稅務(wù)籌劃方案也會產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從發(fā)展實際出發(fā)，制定適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)盡職調(diào)查包括企業(yè)財務(wù)狀況、自身異同點及所處行業(yè)發(fā)展情況，企業(yè)開展股權(quán)激勵環(huán)節(jié)，應(yīng)考慮技術(shù)人員及高管需求。在技術(shù)入股時，應(yīng)對企業(yè)投資期限及各運營階段的資金流進行分析。

3.做好稅務(wù)籌劃的事前認(rèn)證

我國法律未明確稅務(wù)籌劃構(gòu)成要件及相關(guān)利益主體的權(quán)責(zé)和義務(wù)。企業(yè)納稅人應(yīng)按照國家稅法要求實施稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)主動備案，往往在事后對企業(yè)涉稅活動進行檢查。企業(yè)即使合理稅務(wù)籌劃，也會擔(dān)心被稅務(wù)機構(gòu)認(rèn)定偷逃稅款，給企業(yè)行業(yè)信譽造成影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃實施過程中，應(yīng)提前與稅務(wù)機構(gòu)交流，對納稅后果做好提前預(yù)估，并取得合法認(rèn)證，可以規(guī)范稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)，將不合理的稅務(wù)籌劃提前規(guī)避，同時，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案合理執(zhí)行，確保稅務(wù)籌劃的合法性。

4.事前做好稅務(wù)籌劃備案庫

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃實施前，應(yīng)向納稅機構(gòu)做好申報和備案，一般稅務(wù)機關(guān)不會主動干預(yù)納稅人納稅籌劃選擇，但高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)客觀分析稅收優(yōu)惠政策，在納稅前進行申報和備案，備案數(shù)據(jù)庫一旦失敗，應(yīng)創(chuàng)建多個稅收計劃。技術(shù)入股的稅務(wù)籌劃，具有硬性的量化指標(biāo)，在稅務(wù)處理過程中，如果不符合其他稅收優(yōu)惠政策，還可以選擇分期遞延納稅。

5.提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員素養(yǎng)

稅務(wù)籌劃不僅涵蓋稅務(wù)、財務(wù)問題，還包括管理學(xué)、法學(xué)等，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)具備豐富的行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗，了解企業(yè)整體運營現(xiàn)狀，稅務(wù)人員應(yīng)具備精準(zhǔn)預(yù)判能力，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃過程中的弊端，通過對行業(yè)變化及稅收政策變更情況，靈活做出調(diào)整。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)注重稅收政策學(xué)習(xí)，針對稅收政策變化靈活調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，如果企業(yè)專業(yè)人員缺乏，應(yīng)鼓勵企業(yè)財稅人員學(xué)習(xí)，或聘請外部專家。制定激勵計劃，確保稅務(wù)籌劃與個人利益關(guān)聯(lián)，普及管理人員稅務(wù)及財務(wù)知識，提高企業(yè)風(fēng)險抵御能力。

四、結(jié)束語

我國稅收制度不斷完善，納稅人應(yīng)根據(jù)稅收法律要求嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是納稅人單方面工作，應(yīng)認(rèn)清企業(yè)發(fā)展變化及國家最新稅收政策法規(guī)，展開科學(xué)稅務(wù)籌劃。企業(yè)還應(yīng)加強與稅務(wù)機構(gòu)溝通，針對政策理解誤區(qū)及時更改稅務(wù)籌劃方案，將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，全面識別并控制稅務(wù)風(fēng)險點，最大限度提高企業(yè)稅后收益。企業(yè)應(yīng)加強對復(fù)合人才的培養(yǎng)和引進，相關(guān)人員除了掌握財務(wù)與稅務(wù)知識，還應(yīng)了解法律、管理等知識，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文重點分析了高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，針對當(dāng)前稅務(wù)籌劃風(fēng)險點全面分析，并提出了稅務(wù)籌劃方案的保障措施，扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不斷創(chuàng)新研發(fā)，增強國際競爭力。

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