稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用

黃肖珍

納稅籌劃是節(jié)稅的一種形式，主要是指納稅者在不超出稅法相關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)，通過規(guī)范、合理的籌劃，從各種稅收規(guī)劃和優(yōu)惠政策中開展優(yōu)先選用的行為，選用適當(dāng)?shù)墓?jié)稅規(guī)劃來延遲或減輕自身的稅收負擔(dān)。稅收籌劃不但規(guī)范、合法、合理，而且與逃稅、避稅有著本質(zhì)區(qū)別。逃稅漏稅即違法也不道德，會被政府嚴懲;避稅違反了稅法精神，政府也會予以制止;稅收籌劃不但沒有任何違法行為，還符合道德規(guī)定，是我國政策引導(dǎo)和鼓勵的行為。本文主要分析了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用，以期幫助企業(yè)提高自身的整體利益。

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展與改變，市場競爭也越發(fā)白熱化。在市場經(jīng)濟的影響下，企業(yè)作為一種獨立運營、自負盈虧的法人實體，參與市場競爭。其主要目的是達到自身經(jīng)濟效益或稅后利潤的最大化。為了達成這個目的，有兩種方式可以選擇：第一，是擴大銷售收入;第二，是減少運營成本。當(dāng)收入無法增加時，減少運營成本的方式可以提升利潤。稅收作為毛利中的一部分，能夠在稅法規(guī)定的區(qū)域內(nèi)，經(jīng)過稅收籌劃推遲或減少稅收收支的方式來提高稅后利潤，加強了企業(yè)的核心競爭力。

一、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）融資決策中的稅收籌劃

對于一個企業(yè)來說，融資模式間的相互組合不僅會給企業(yè)帶去完全不同的經(jīng)濟利益，還會讓企業(yè)擔(dān)負多種不同的稅收負擔(dān)。這就需要企業(yè)投資管控人員在融資決策中做好稅收籌劃和剖析探討工作。企業(yè)在剖析探討融資稅收籌劃的過程中，應(yīng)重點關(guān)注資金構(gòu)架和融資模式。資金構(gòu)架主要是指企業(yè)自身各類資金的組成形成和占比間的關(guān)系，資金構(gòu)架是企業(yè)融資決策的關(guān)鍵。規(guī)范、科學(xué)的資本構(gòu)架，尤其是負債率，不但能夠影響到企業(yè)風(fēng)險和成本的高低，還可以在一定程度上提高或降低企業(yè)的稅負和稅后收入。因為負債利息計入財務(wù)費用，可以抵消一部分應(yīng)納稅所得額，所以能夠很好地降低企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅。在息稅前投資收入高出負債成本率的基礎(chǔ)上，負債率越高，金額越大，節(jié)稅效果越明顯。此外，這并不代表著負債率越高就越好。隨著負債率的增加，企業(yè)自身的財務(wù)問題及融資成本也會隨之增加。當(dāng)負債的成本率超出息稅前投資收入標準后，負債則無法展現(xiàn)出節(jié)稅的作用。

企業(yè)的資金構(gòu)架是由企業(yè)使用的各類融資模式構(gòu)成的。各類融資模式的不同構(gòu)成類型決定了資金構(gòu)架及它的改變趨勢。企業(yè)融資模式眾多，但一般可分成：債權(quán)基金和股權(quán)基金。當(dāng)企業(yè)自身現(xiàn)存資金短缺時，可使用這兩種模式開展融資工作。這兩種模式雖然能夠滿足企業(yè)所需資金，但從稅收的視角來分析，它們的稅收作用和最終效果卻大不相同。

對于借入資金而言，資金成本屬于利息，我國稅法中規(guī)定需在稅前進行支付。稅率越大，利息的抵稅效應(yīng)就越突出，資金的實際成本就越低。股權(quán)資金的成本為股息，根據(jù)股息稅法在稅后支付，因此其資金成本相對較高。對企業(yè)來說，在籌集資金的過程中，不僅要從資金成本上分析該選用哪種融資模式，還要全面考慮投資回報率和稅收，從而確定兩種資金模式的應(yīng)用占比。

（二）投資決策中的稅務(wù)籌劃

1.構(gòu)建形式的選擇

投資人員在組建企業(yè)的過程中能夠選用的模式有很多種。企業(yè)組建模式不同，稅收政策也就不同。以有限責(zé)任企業(yè)與協(xié)作企業(yè)的比較為例，有限責(zé)任企業(yè)實行雙重征稅，也就是先繳納企業(yè)所得稅，后繳納個人所得稅;協(xié)助企業(yè)的所有者則只需繳納個人所得稅。各方應(yīng)按照企業(yè)自身的實際特征及要求，認真規(guī)劃企業(yè)需采用的模式。

2.設(shè)置分支公司的選擇

對企業(yè)而言，隨著工作規(guī)模的不斷擴大，需要面臨在旗下設(shè)立分公司或子公司的選擇。設(shè)立那種更好？哪種對企業(yè)的未來發(fā)展更有利？這是目前企業(yè)必須不斷思考的問題，因為兩類的稅收差別很大。

分公司如同辦事處。它的優(yōu)勢在于它并非一個獨立法人，出現(xiàn)虧損或資金損耗時能抵銷總公司的賬面利潤。另外，還不用繳納資本登記費、印花稅等費用。不足則是由于它并非獨立法人，無法享有減稅、退稅等優(yōu)惠政策。子公司雖然可以享有優(yōu)惠政策，但因為它是獨立法人，需要擔(dān)負一定的民事責(zé)任，責(zé)任和損失相對獨立。由此可見，總公司必須權(quán)衡利弊后做出相應(yīng)的選擇。

從稅務(wù)的視角來說，最好在初期設(shè)立分支機構(gòu)，因為構(gòu)建初期虧損較多。在分支機構(gòu)穩(wěn)定后，可將其轉(zhuǎn)變成子公司，從而讓其能夠享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。當(dāng)然，若可以在初期就保證盈利，那就是另外一回事了。

3.投資區(qū)域的選擇

不管是國內(nèi)投資或是外商投資，企業(yè)都需要詳細剖析和全面使用不同區(qū)域的稅制差異和區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國有關(guān)法律法規(guī)中明確指出：老區(qū)、民族地區(qū)、偏遠山區(qū)、貧困地區(qū)中的新建企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審批通過后，可免繳三年所得稅。國務(wù)院批準的沿海開放城市以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)中的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率通常為16%左右，其他區(qū)域是35%左右。目前，我國陸續(xù)頒布并實施了一些稅收優(yōu)惠政策，以此協(xié)調(diào)西部大開發(fā)工作。有遠見的企業(yè)管控力應(yīng)該緊抓這個機會在西部進行投資。此外，企業(yè)在我國開展投資工作的時候，應(yīng)選用那些有稅收優(yōu)惠的區(qū)域，這不但能夠降低繳稅金額，而且比較契合我國稅法的政策指導(dǎo)和立法目的。

4.投資行業(yè)的選擇

稅收是我國的主要經(jīng)濟支撐，能夠全面展現(xiàn)出我國的政策優(yōu)勢。我國為協(xié)調(diào)國家經(jīng)濟政策的落實，往往對滿足國民經(jīng)濟前進方案和行業(yè)發(fā)展的企業(yè)給予相應(yīng)的政策優(yōu)惠。例如：為了讓企業(yè)去投資新興技術(shù)行業(yè)，我國相關(guān)法律法規(guī)中明確指出“對經(jīng)國務(wù)院審批通過的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新型技術(shù)企業(yè)，按16%的稅率征收所得稅”。為推動第三產(chǎn)業(yè)的不斷進步，我國要求“在開展第三產(chǎn)業(yè)投資的時候，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，在規(guī)定時間內(nèi)減少或者免征所得稅”。又例如：最近幾年，我國出臺了諸多稅收優(yōu)惠政策，以此協(xié)調(diào)住房體制的創(chuàng)新優(yōu)化，以及房地產(chǎn)行業(yè)的建設(shè)。由此可見，投資行業(yè)中稅收優(yōu)惠的不同，為投資人員供給了更廣泛的投資渠道和選擇。這就需要投資人員在開展投資決策工作的時候，必須做好全面的投資分析，制定相應(yīng)的決策規(guī)劃，理解和掌握我國目前的投資稅收政策，做好稅收籌劃，科學(xué)降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（三）利潤劃分中的稅收籌劃

1.股利劃分的選擇

企業(yè)中的股利劃分模式通常包括：現(xiàn)金股利、股票股利。按照我國稅法的要求，得到現(xiàn)金股利的股東需要繳納個人所得稅，但得到股票股利的股東則不需要納稅。所以，企業(yè)應(yīng)該從前進趨勢，以及企業(yè)的真實情況的角度來規(guī)劃分配多少紅利，對企業(yè)和股東都有利。

2.再投資選擇

如果使用再投資優(yōu)惠政策，企業(yè)在擴張運營范圍的時候，則可用稅后收入開展再投資，無需借入資金，這樣能夠節(jié)省更多稅收。這是由于再投資的折扣普遍超出借入資金的利息稅收入。

二、稅收籌劃在會計核算中的運用

（一）收入結(jié)算模式的選擇

企業(yè)以不同的結(jié)算模式銷售商品。不同的結(jié)算模式，其確定收入的期限也會出現(xiàn)一些偏差，納稅月會隨之改變。根據(jù)我國稅法的要求：對直接托收銷售，確定收入的期限為收到貨款或索賠證明，并把提單交付給買方的日期;對于貨物以托收或委托模式出售給銀行的，應(yīng)在交付貨物和辦理收款手續(xù)的當(dāng)日內(nèi)確定收入;對于賒銷和分期付款的，應(yīng)以合同所規(guī)定的付款日為準;訂單銷售或分期收款的，應(yīng)以交貨時間為準。這樣，經(jīng)過銷售模式的選用以及對確定收入期限的管控，能夠更加規(guī)范、科學(xué)地返還收入年度，使企業(yè)獲得遞延所得稅的稅收優(yōu)惠。

（二）成本選擇

在費用方面，稅收籌劃的主要觀念是在稅法規(guī)定的區(qū)域內(nèi)，盡量多地支出當(dāng)期費用，估計可能造成的資金損耗，降低應(yīng)納稅額和法律文件的支付期限，以此得到更多的稅收利益。一般有這么幾種使用方法：第一，已出現(xiàn)的費用應(yīng)當(dāng)盡快進行核銷與記錄。若出現(xiàn)壞賬的情況，應(yīng)把存貨虧損的部分及時羅列出來;第二，可以科學(xué)估計的費用和損耗，應(yīng)及時計入權(quán)責(zé)發(fā)生制;第三，盡量減少成本費用的攤銷時間。

（三）長期投資會計核算辦法的選擇

按照《企業(yè)財務(wù)通則》的要求，長期投資有兩種核算處理辦法：成本法和權(quán)益法。長期投資在選擇處理辦法時，主要是根據(jù)投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的所占比例，以及投資企業(yè)對被投資企業(yè)的真實管控情況的權(quán)重而定。一般情況下，當(dāng)投資比例小于23%的時候，使用成本法;當(dāng)投資比例大于23%但小于52%的時候，且會對被投資企業(yè)的日常運營構(gòu)成較大的影響，或當(dāng)投資比例小于25%，且被投資企業(yè)的資金風(fēng)險率大于52%的，可使用權(quán)益法進行核算。由此可以看出，此類要求擁有一定的選擇空間。

通常，若被投資企業(yè)先盈利后虧損，那便應(yīng)使用成本法。被投資企業(yè)在未實現(xiàn)盈利前虧損的，投資企業(yè)應(yīng)使用權(quán)益法進行核算。這主要是由于被投資企業(yè)在日常運營中出現(xiàn)了虧損情況，沒有辦法再抵消投資企業(yè)按成本法計算的利潤;而使用權(quán)益法開展核算，會因為投資企業(yè)的虧損而降低企業(yè)自身的利潤，進而可減緩繳納所得稅。雖然這兩種辦法的稅額相同，但不同的納稅期限能夠為企業(yè)得到不同的貨幣時間價值。權(quán)益法下減緩利潤類似于從政府手中得到了一筆無息貸款。

（四）折舊方法的選擇

折舊擁有一定的抵稅功能。在企業(yè)計提折舊的過程中，不可避免地涉及了折舊模式的選擇。固定資產(chǎn)折舊可劃分成：直線折舊、加速折舊。盡管這兩類折舊模式計算的折舊總額在固定資產(chǎn)的有效使用壽命內(nèi)是相同的，但在使用壽命內(nèi)的年折舊金額卻是不同的，這將直接影響到企業(yè)的年度凈利潤計算，進而對應(yīng)稅所得額構(gòu)成一定的影響。企業(yè)為獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)按照實際情況選用不同的定價模式開展規(guī)劃。首先，在比例稅率的情況下，若每年所得稅稅率穩(wěn)定或有下調(diào)的情況，則優(yōu)先使用加速折舊法。因為將早期的利潤推到日后的工作中，無疑會延遲納稅期限。 第二，同理在比例稅率的情況下，若年稅率出現(xiàn)上調(diào)的情況，則優(yōu)先使用直線法。因為加速折舊法的遞延所得稅收入與稅率成正比。當(dāng)今后所得稅率提高后，未來納稅年度上調(diào)的稅負通常會超出遞延所得稅收入，由此可見，直線折舊法比加速折舊法更有效。第三，在超額累計稅率的情況下，直線法的使用效果要好于加速法，因為直線法核算出的年折舊費用大致相同。在其他狀態(tài)下，核算的年度利潤相對平衡，能夠進一步規(guī)避因利潤過度波動而征收更高的稅率或需支付更多稅款的情況。

（五）庫存定價的選擇

期末存貨的估值水平對當(dāng)期利潤影響較大。每種存貨交貨定價辦法都會出現(xiàn)不同的期末存貨成本和不同的企業(yè)利潤，從而影響所得稅金額。根據(jù)現(xiàn)行的會計標準，存貨交付的計價辦法主要有這么幾種：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法等。

三、稅務(wù)籌劃注意事項

（一）稅收籌劃應(yīng)堅持經(jīng)濟原則

企業(yè)稅收籌劃的主要目的是達到合法節(jié)稅、提高收入以及實現(xiàn)整體收入最大化。可是，在稅收籌劃和貫徹落實此項工作的時候，企業(yè)會產(chǎn)生各類籌劃成本。所以，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，應(yīng)先比較自身所估計的收入和成本。只有當(dāng)稅收籌劃帶去的實際收益超出其成本的時候，稅收籌劃工作才能具備一定的可行性，否則就必須要放棄。

（二）稅收籌劃要有全局觀

在企業(yè)開展稅收籌劃的時候，必須要擁有一定的大局觀，全面考慮稅收籌劃方案，給出最有效的經(jīng)濟決策。因為稅收籌劃的主要目的是企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，所以企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，必須要做到統(tǒng)籌考慮。企業(yè)不僅要考慮到我國的宏觀經(jīng)濟政策，還要有機融合自身的真實情況和運營目標，以此進行選擇。此外，企業(yè)不應(yīng)只關(guān)注某個稅收內(nèi)容中的個人稅負。換言之，稅收籌劃工作主要是以企業(yè)的綜合經(jīng)濟利益為起始點，全面剖析直接影響和限制稅收籌劃的各類條件及因素，選用可能不會讓企業(yè)稅收負擔(dān)最小化，但是企業(yè)整體經(jīng)濟利益確定能得到最大化提高的方案。

（三）不得隨意分攤成本或調(diào)整利潤

企業(yè)無論怎樣開展稅收籌劃工作，都需以守法為基礎(chǔ)，不得隨意分攤成本或調(diào)整利潤。稅收籌劃是使用我國有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅模式的選用，以及對收支的適當(dāng)管控，以此讓企業(yè)在節(jié)稅中得到好處。這是一類法律行為，與逃稅有著本質(zhì)上的差別。逃稅、漏稅都是違法行為，所以，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，需要以我國稅法中的相關(guān)要求為依據(jù)。當(dāng)可以選用的稅收方案較多時，不但要選用稅收負擔(dān)最小的財務(wù)決策，還要讓稅收籌劃工作符合我國法律法規(guī)。

（四）重視對人才的培育

企業(yè)所開展的稅收籌劃工作，擁有很強的理財性。此項工作不但需要籌劃工作人員能夠擁有一定的法律知識，掌握與稅法相關(guān)的法律條規(guī)，而且還要實時掌控企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動。所以，企業(yè)必須重視培育工作，構(gòu)建一支專業(yè)能力強、綜合素養(yǎng)高的稅收籌劃團隊，主動招聘更多高素質(zhì)的稅收籌劃人才，為團隊注入新活力、新思想，以此更好地開展稅收籌劃工作。

結(jié) 語

綜上所述，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用是非常重要的，此項工作是企業(yè)生存與進步的主要力量。有關(guān)人員應(yīng)主動選擇和分析更好的稅收籌劃方法，使它與企業(yè)的前進方向相吻合，協(xié)助企業(yè)更高效地避免重稅，提升企業(yè)的資金利用率，讓企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化，增強其核心競爭力，讓企業(yè)實現(xiàn)常態(tài)化的發(fā)展。