國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效途徑

朱雪敏

稅務(wù)籌劃工作對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化均有著不容忽視的作用。當(dāng)前，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的愈加成熟，國(guó)有企業(yè)也面臨著更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)稅務(wù)籌劃工作的有效開展能夠幫助國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。基于此，本文首先對(duì)稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念與內(nèi)涵進(jìn)行闡述，然后再提出國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的有效路徑，最后則提出稅務(wù)籌劃工作順利開展的保障措施，旨在通過(guò)對(duì)新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的探討與研究來(lái)為相關(guān)企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展提供助力。

一、稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念內(nèi)涵

（一）稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念

稅務(wù)籌劃工作的開展，其主體是納稅人或者是納稅代理人，其各項(xiàng)工作開展是以遵循相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，并在不影響企業(yè)自身管理目標(biāo)的前提下來(lái)進(jìn)行的。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，其目的是能夠降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，并幫助納稅人降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)操作之中，對(duì)納稅人的投資行為、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各項(xiàng)涉稅行為做出事先的安排與籌劃，進(jìn)而達(dá)成納稅目標(biāo)?？傮w來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)下，通過(guò)合法節(jié)稅以及合理避稅等方式，選擇最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)最大程度地降低稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

在國(guó)有企業(yè)中，稅務(wù)籌劃工作的開展，其基本目標(biāo)可以簡(jiǎn)單概括為“少納稅或晚納稅”，進(jìn)而降低企業(yè)整體的納稅負(fù)擔(dān)。如果將稅務(wù)籌劃工作的目標(biāo)細(xì)化來(lái)看，具體可分為以下幾方面：其一，降低稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的主要原因即是實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。在實(shí)際開展稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，要結(jié)合自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，確定稅務(wù)籌劃工作與財(cái)務(wù)目標(biāo)之間具備協(xié)同性，進(jìn)而合理降低稅收負(fù)擔(dān);其二，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，諸多涉稅行為未能有效遵循相關(guān)法律法規(guī)及稅收政策，那么就有可能給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)的利益損失。而風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成主要包含兩方面，首先是企業(yè)自身納稅工作的開展違反了相關(guān)法律法規(guī)或稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)存在少繳稅或未繳稅的情況發(fā)生，進(jìn)而使得企業(yè)面臨罰款、補(bǔ)繳稅款或加收滯納金等處罰。另外則是企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不適用于稅法的規(guī)定，未能夠充分利用稅收優(yōu)惠政策等，使得企業(yè)承擔(dān)了多余的稅負(fù)。而稅務(wù)籌劃工作的開展，不僅能夠幫助企業(yè)更為透徹地了解相關(guān)規(guī)定及稅收政策，還能夠降低企業(yè)不必要的稅收繳納，提高企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范水平;其三，能夠獲取資金的時(shí)間價(jià)值。在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展之中，如若將本期應(yīng)當(dāng)繳納的稅負(fù)延遲到下一期來(lái)進(jìn)行繳納，則能夠獲取資金的時(shí)間價(jià)值，緩解企業(yè)自身資金流緊張的問題。簡(jiǎn)單來(lái)看，稅款的延遲繳納能夠使得企業(yè)在某一時(shí)間段內(nèi)相當(dāng)于間接地獲取了一筆無(wú)息的貸款。尤其是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈的今天，企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模及維護(hù)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，經(jīng)常需要從外部進(jìn)行融資或貸款，而通過(guò)遞延納稅的方式能夠有效解決企業(yè)資金鏈緊張的問題，由此所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值是顯而易見的;其四，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不單單是在稅款金額上實(shí)現(xiàn)降低，而這也標(biāo)志著稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)極為復(fù)雜的綜合性工程。稅務(wù)籌劃工作的開展需要進(jìn)行統(tǒng)籌運(yùn)作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低且利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，并能夠規(guī)避或有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此，稅務(wù)籌劃工作不能僅片面考量單一的稅種或短期之內(nèi)稅負(fù)繳納的高低，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)整體與長(zhǎng)遠(yuǎn)的綜合效益來(lái)進(jìn)行評(píng)判。稅務(wù)籌劃工作在保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的過(guò)程之中，其所考量的應(yīng)當(dāng)是企業(yè)整體的宏觀角度，而非僅片面追求繳稅絕對(duì)數(shù)額上的減少。

二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的有效路徑

（一）針對(duì)稅種開展稅務(wù)籌劃工作

在新形勢(shì)的背景下，稅務(wù)政策較之以往已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅種較之以往也呈現(xiàn)出了多元化的狀態(tài)，而其中最為主要的則是增值稅與所得稅，各類稅種其自身的稅率也在隨著時(shí)間的推移不斷地更迭。由此國(guó)有企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，要著重關(guān)注不同稅種的變化，進(jìn)而針對(duì)各個(gè)稅種做好相關(guān)的把控，來(lái)明確自身的稅務(wù)籌劃方向。要結(jié)合不同稅種當(dāng)下的實(shí)際政策，對(duì)存在差別的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。而為了規(guī)避各個(gè)稅種稅率變動(dòng)對(duì)企業(yè)納稅工作開展所造成的影響，國(guó)有企業(yè)自身要將各個(gè)稅種的籌劃管理工作進(jìn)行權(quán)責(zé)的落實(shí)，使得財(cái)務(wù)管理人員能夠更為關(guān)注政策的變化與稅率的調(diào)整，以此來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃工作開展的責(zé)任心。與此同時(shí)，還需要在企業(yè)之中積極加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建出符合企業(yè)自身發(fā)展所需的稅務(wù)管理平臺(tái)。國(guó)有企業(yè)要將不同稅種進(jìn)行合理的分類，要通過(guò)信息化的實(shí)時(shí)監(jiān)管手段，來(lái)對(duì)各個(gè)稅種稅率變動(dòng)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確且及時(shí)的管理分析，進(jìn)而提升國(guó)有企業(yè)自身稅務(wù)籌劃管理工作的動(dòng)態(tài)性與時(shí)效性，進(jìn)而能夠更為及時(shí)地針對(duì)各類稅種稅率變動(dòng)的狀況，來(lái)開展有效的稅務(wù)籌劃工作。另一方面，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部還需要通過(guò)信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)稅務(wù)信息與各個(gè)部門之間進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)信息的彼此共享，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)各個(gè)崗位均能夠獲取更為及時(shí)的稅收政策，并在實(shí)際工作中履行自身崗位相關(guān)的稅務(wù)管理職責(zé)，以此幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更為科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃工作，并將各項(xiàng)稅務(wù)籌劃管理計(jì)劃進(jìn)行有效的落實(shí)。

（二）通過(guò)稅基來(lái)開展稅務(wù)籌劃工作

稅基是政府方面征稅的客觀條件，會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的納稅內(nèi)容及納稅金額產(chǎn)生直接的影響。在國(guó)有企業(yè)之中，其自身所得稅的稅基，也就是應(yīng)納稅所得額。由此國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行合理的管控。在此過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)要從稅收政策的相關(guān)要求及企業(yè)自身的宏觀角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)整體狀況來(lái)開展稅務(wù)管理工作。要避免僅片面的考慮稅收成本的問題，要對(duì)相關(guān)規(guī)定及政策進(jìn)行全方位的考量，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)稅基、非經(jīng)濟(jì)稅基、法定稅基之間的差異性與關(guān)聯(lián)性來(lái)開展相關(guān)工作，確保稅務(wù)籌劃的開展更為精準(zhǔn)、合理。此外，稅務(wù)籌劃要將企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各類應(yīng)納稅所得額進(jìn)行有效的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的統(tǒng)籌管理，并在細(xì)節(jié)處做好把控與優(yōu)化。

（三）通過(guò)稅率來(lái)開展稅務(wù)籌劃工作

新形勢(shì)之下，尤其是營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，使得我國(guó)社會(huì)中各個(gè)不同行業(yè)的稅率均產(chǎn)生了較大的變化。直觀來(lái)看，稅率會(huì)直接影響到稅額，稅務(wù)籌劃工作的開展，從稅率角度來(lái)進(jìn)行管理與把控是極有必要的。與此同時(shí)，我國(guó)存在地區(qū)性質(zhì)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，也會(huì)對(duì)稅率造成影響。稅務(wù)籌劃工作的開展，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)各類不同稅種的稅率進(jìn)行明確，并要實(shí)時(shí)追蹤稅率的變化趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)管理人員要時(shí)刻關(guān)注稅率變化，并結(jié)合企業(yè)自身來(lái)動(dòng)態(tài)調(diào)整稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)中的稅務(wù)管理人員要對(duì)稅法規(guī)定及稅收政策進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，對(duì)稅率界定的范圍進(jìn)行明確，以此來(lái)構(gòu)建科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作能夠具備清晰的管理思路與合理的實(shí)施計(jì)劃。另一方面，要對(duì)國(guó)有企業(yè)稅率方面的管理工作做好統(tǒng)籌控制，要對(duì)企業(yè)自身的稅率基本點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握，并依據(jù)稅務(wù)籌劃工作開展的特點(diǎn)，來(lái)進(jìn)一步拓展地區(qū)行業(yè)稅率變動(dòng)管控途徑，以此來(lái)全面強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作的效率與質(zhì)量。

（四）通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)加強(qiáng)資金的時(shí)間價(jià)值

在國(guó)有企業(yè)中，資金的時(shí)間價(jià)值管理是構(gòu)成企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)的重要因素之一。資金對(duì)于企業(yè)的發(fā)展會(huì)隨著時(shí)間的推移，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的諸多循環(huán)運(yùn)動(dòng)，充分發(fā)揮其應(yīng)有的時(shí)間價(jià)值。由此企業(yè)在稅務(wù)籌劃管理工作中，應(yīng)當(dāng)盡可能減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延當(dāng)期的稅款繳納。如果從理論角度來(lái)看，國(guó)有企業(yè)能夠?qū)⒑笃诘囊豁?xiàng)資金用于當(dāng)期的列支，或每一期都將當(dāng)期的收入在下期計(jì)入納稅所得額，則可以在每期之中均實(shí)現(xiàn)部分稅款的延后繳納。由此我們也可以認(rèn)為在此過(guò)程中企業(yè)相當(dāng)于每一期均能夠獲得一筆無(wú)息的貸款。當(dāng)然就實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)必須在相關(guān)法律法規(guī)及政策允許范圍之內(nèi)來(lái)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，要使其具備可行性，并確保其是合法合規(guī)的。企業(yè)要盡可能多地使用此種無(wú)償?shù)馁Y金，充分利用其時(shí)間價(jià)值，以此來(lái)強(qiáng)化企業(yè)可用資金數(shù)額，保障企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展與資金鏈的充裕。

三、稅務(wù)籌劃工作順利開展的保障措施

（一）樹立綜合性的稅務(wù)籌劃觀念

首先，國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展，并不是片面地將稅負(fù)降至最小化即可，而是需要從企業(yè)宏觀角度出發(fā)，結(jié)合自身的戰(zhàn)略布局，將稅務(wù)籌劃的具體方案與企業(yè)發(fā)展的整體路線進(jìn)行有效結(jié)合，使兩者之間形成相輔相成的關(guān)系。其次，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的籌資、運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)、投資等各個(gè)不同環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。除了需要考量稅收成本之外，還需要對(duì)隱性成本、非稅成本進(jìn)行考慮。同時(shí)稅務(wù)籌劃工作的開展是需要與法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理等諸多內(nèi)容融合到一起，由此才能夠形成更為科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，保障收益的最大化。企業(yè)在實(shí)際開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，要依據(jù)實(shí)際狀況進(jìn)行不斷的優(yōu)化與調(diào)整，以此來(lái)尋求最佳的稅務(wù)籌劃方案。另一方面，稅務(wù)籌劃工作的開展要充分考量在實(shí)施過(guò)程中可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提前對(duì)企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力進(jìn)行強(qiáng)化。總體來(lái)說(shuō)，樹立綜合性的稅務(wù)籌劃理念，對(duì)于企業(yè)稅收管理工作的開展是極為重要的。全面、多層次地看待問題，將稅務(wù)籌劃與企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行緊密結(jié)合，確保稅務(wù)籌劃工作能夠?yàn)槠髽I(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供助力。

（二）要做好稅務(wù)籌劃的事前認(rèn)證

國(guó)有企業(yè)在確立具體的稅務(wù)籌劃方案之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會(huì)在事前介入。但在事后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如若懷疑涉稅活動(dòng)的合理商業(yè)目的，認(rèn)為企業(yè)可能存在實(shí)質(zhì)的避稅嫌疑，那么在事后檢查過(guò)程之中，可能會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展，即便是屬于合法合規(guī)的范圍之內(nèi)，也有可能發(fā)生事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利益造成損害。因此稅務(wù)籌劃方案在具體實(shí)施之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更為主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，或者能夠在事前獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法認(rèn)證。稅務(wù)籌劃工作的事前認(rèn)證與溝通交流，一方面能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定稅務(wù)籌劃方案的合法合規(guī)，同時(shí)也可將方案之中不符合規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生懷疑的細(xì)節(jié)進(jìn)行及時(shí)處理，保障稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中各項(xiàng)籌劃依據(jù)的合法性，確保稅務(wù)籌劃方案有著更高的可執(zhí)行性。

（三）進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)

在國(guó)有企業(yè)中，稅務(wù)籌劃工作的開展是一項(xiàng)全面且系統(tǒng)的工作。稅務(wù)籌劃管理需要一支專門且優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)來(lái)開展相關(guān)工作。稅務(wù)籌劃不僅是稅務(wù)與財(cái)務(wù)的問題，其同時(shí)涉及了法律及管理等方面的問題，因此稅務(wù)籌劃人員需要具備綜合的知識(shí)素養(yǎng)，且對(duì)企業(yè)自身的整體經(jīng)營(yíng)狀況及發(fā)展策略均有所了解。同時(shí)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)是早于各項(xiàng)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之前的，由此也要求稅務(wù)人員必須具備優(yōu)秀的預(yù)判能力，能夠?qū)⒍悇?wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程之中所可能遇到的諸多不確定因素進(jìn)行提前的判斷與預(yù)測(cè)，以此來(lái)保障方案執(zhí)行的有效性，并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。由此，企業(yè)要進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素養(yǎng)。在此過(guò)程中，企業(yè)一方面要著眼于對(duì)企業(yè)現(xiàn)有崗位人員的知識(shí)技能培訓(xùn)，同時(shí)也需要從社會(huì)中積極引進(jìn)相關(guān)人才，進(jìn)而使得企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)能夠科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作。

（四）構(gòu)建國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

首先企業(yè)需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度進(jìn)行考量，企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)并理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展影響的重要性，進(jìn)而加強(qiáng)自身的頂層設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃，在國(guó)企多層次的組織機(jī)構(gòu)之中，構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。其次要構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以此來(lái)保障企業(yè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程中，稅收管理方面一旦產(chǎn)生問題能夠合理應(yīng)對(duì)。尤其是對(duì)于稅務(wù)籌劃工作的開展，要制定多種不同的方案，以此避免某一方案不可施行時(shí)作為補(bǔ)救措施備案。最后則是在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃及關(guān)鍵業(yè)務(wù)決策時(shí)，要允許稅務(wù)管理人員的參與，以此來(lái)為企業(yè)管理層在做出決策時(shí)提供稅收方面可能產(chǎn)生影響的分析結(jié)果，及合理規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)管控方案，減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中可能存在或引發(fā)的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié) 語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展涉及面較廣，是一項(xiàng)綜合且復(fù)雜的龐大工程。稅務(wù)籌劃工作的開展要在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)下，靈活地采取多樣性的籌劃方法，結(jié)合企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全面考量，進(jìn)而制定出科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：陜西省寶雞峽引渭灌溉中心）