高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算常見問(wèn)題及管理建議

謝秋燕

時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步使得高速公路的需求量逐漸提高，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算問(wèn)題愈發(fā)凸顯，因此準(zhǔn)確把控竣工財(cái)務(wù)決算要點(diǎn)，并就其過(guò)程中所存在的問(wèn)題做深入分析，提出相應(yīng)研究與管理建議具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

作為與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的關(guān)鍵設(shè)施，高速公路項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大等特點(diǎn)。而在其竣工后，則應(yīng)依照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，基于項(xiàng)目竣工的實(shí)際情況編制對(duì)應(yīng)的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，以達(dá)到對(duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行綜合考核、核定固定資產(chǎn)價(jià)值等目的。從實(shí)際的竣工決算工作屬性來(lái)看，其貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，起到了總結(jié)高速工作項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的重要作用。

一、高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及時(shí)性的相關(guān)問(wèn)題分析與管理建議

（一）滯后開展

竣工財(cái)務(wù)決算具有總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)整體成果的重要作用，且是將高速公路這一類資產(chǎn)交付使用的重要憑據(jù)手續(xù)。作為主管部門，應(yīng)強(qiáng)調(diào)竣工財(cái)務(wù)決算的重要意義與工作價(jià)值，提高對(duì)決算環(huán)節(jié)的重視度，以達(dá)到全面監(jiān)督項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算過(guò)程的預(yù)期目的，讓竣工財(cái)務(wù)決算能夠嚴(yán)格遵循所設(shè)定的工作程序在三個(gè)月內(nèi)完成決算任務(wù)。未完成對(duì)決算任務(wù)批復(fù)前，對(duì)應(yīng)的臨時(shí)決算機(jī)構(gòu)不得進(jìn)行撤銷處理， 且要求無(wú)論是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還是財(cái)務(wù)主管人員，均不得調(diào)離。

但從竣工財(cái)務(wù)決算的實(shí)際情況來(lái)看，部分企業(yè)單位認(rèn)為只要完成了項(xiàng)目建設(shè)的現(xiàn)場(chǎng)任務(wù)就意味著整個(gè)工程結(jié)束，對(duì)于后續(xù)的資料搜集整理與施工結(jié)算環(huán)節(jié)并不重視，且沒(méi)有在過(guò)程中建立對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)的綜合管理臺(tái)賬，內(nèi)業(yè)資料管理不完善、缺失，工程變更拖延，嚴(yán)重影響了竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)工作推進(jìn)的及時(shí)性。如此一來(lái)，就導(dǎo)致頻頻出現(xiàn)無(wú)賬可查與無(wú)人進(jìn)行后續(xù)管理的問(wèn)題，對(duì)資產(chǎn)使用與企業(yè)資產(chǎn)的綜合管理極為不利。由于企業(yè)高速公路這一項(xiàng)目對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類項(xiàng)目，為實(shí)現(xiàn)盡快通車經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，不得已需要趕工期以縮短建設(shè)時(shí)間，對(duì)項(xiàng)目的前期與施工過(guò)程中的管理工作較為看重，其也是達(dá)到將項(xiàng)目按照預(yù)期計(jì)劃交付使用目的的重要基礎(chǔ)。但針對(duì)高速公路項(xiàng)目的后期竣工工作卻處于長(zhǎng)期忽視狀態(tài)，導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算及時(shí)性無(wú)法獲得有效保證，決算滯后給企業(yè)帶來(lái)了諸多問(wèn)題。

1.對(duì)企業(yè)后續(xù)固定資產(chǎn)的交付使用以及日常核算造成嚴(yán)重影響

對(duì)于基建項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其竣工財(cái)務(wù)決算的滯后使得其實(shí)際的交付使用不夠及時(shí)，而企業(yè)在無(wú)完整資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬的前提下遲遲無(wú)法核算最終的項(xiàng)目造價(jià)，這也是其固定資產(chǎn)投入使用折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷環(huán)節(jié)受到不良影響的主要原因。此外，固定資產(chǎn)的管理細(xì)節(jié)缺失，導(dǎo)致資產(chǎn)流失現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，給企業(yè)造成損失。

2.資產(chǎn)管理與實(shí)際使用環(huán)節(jié)嚴(yán)重脫節(jié)

在建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算手續(xù)辦理不及時(shí)的前提下，由于手續(xù)的不齊全使得國(guó)資部門無(wú)法辦理完整的產(chǎn)權(quán)證書。造成企業(yè)資產(chǎn)的核算管理環(huán)節(jié)納入的基本條件缺失，進(jìn)而影響到企業(yè)的整體資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性。

3.資產(chǎn)成本人為增加

由于高速公路等基建項(xiàng)目的特殊性，使得工程在正式交付使用過(guò)程中將會(huì)產(chǎn)生一些維修費(fèi)用與固定的設(shè)施維護(hù)支出。但在竣工決算手續(xù)辦理及時(shí)性無(wú)法保證的情況下，這一部分的工程建設(shè)費(fèi)用將會(huì)被整體納入工程成本中，增加了資產(chǎn)的成本。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算保證辦理技術(shù)性的幾點(diǎn)建議

1.提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度并強(qiáng)化日常管理

多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員將項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度管控作為管理重點(diǎn)，但對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值與建設(shè)成果采取了忽視態(tài)度，導(dǎo)致針對(duì)資產(chǎn)的整體總結(jié)與分析環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺失。多數(shù)管理層簡(jiǎn)單地認(rèn)為完成項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)，就意味著整體項(xiàng)目的建設(shè)目的達(dá)成，是否推進(jìn)竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)程并不重要，且對(duì)企業(yè)不造成過(guò)多影響，沒(méi)有形成竣工財(cái)務(wù)決算在項(xiàng)目基本建設(shè)過(guò)程中起到極為重要的組成作用的基本意識(shí)?！爸亟ㄔO(shè)、輕決算”儼然已經(jīng)成為當(dāng)下多數(shù)企業(yè)的普遍工作現(xiàn)象，資產(chǎn)不明情況比比皆是，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展建設(shè)造成了極為不利的影響。因此，應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)的重視程度，樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捻?xiàng)目管理意識(shí)，明確竣工財(cái)務(wù)決算的重要意義與經(jīng)濟(jì)價(jià)值，為企業(yè)注入促進(jìn)未來(lái)可持續(xù)性發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?/p>

2.強(qiáng)化人員素質(zhì)管理，貫徹以人為本理念

首先是應(yīng)制定完整的崗位責(zé)任制度。作為建設(shè)單位應(yīng)明確不同管理人員自身崗位職責(zé)，推行項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制，采取“項(xiàng)目誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)竣工決算責(zé)任”的方式，優(yōu)化并完善項(xiàng)目辦事流程，提高管理人員管理積極性與自覺(jué)性，對(duì)管理人員行為予以規(guī)范，以保證基建管理整體的規(guī)范化與程序化效果;其次是需將管理人員整體素質(zhì)予以提升。集中強(qiáng)化管理人員思想教育并鼓勵(lì)其參加各類實(shí)踐知識(shí)考試，將考試成績(jī)與職稱、績(jī)效等因素相結(jié)合，從根本上提高有能力的管理人員的基本待遇，充分發(fā)揮管理行為效果獎(jiǎng)懲措施的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。此外，作為財(cái)務(wù)人員，在初期就應(yīng)保證相關(guān)原始資料搜集完整性，并進(jìn)行深入分析為后續(xù)竣工決算工作提供基礎(chǔ)的工作條件。財(cái)務(wù)人員除本職工作外還需要到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程實(shí)際情況予以全面了解，判斷企業(yè)資金的使用狀態(tài);最后是需要設(shè)置針對(duì)內(nèi)部檔案的全面管理人員。所設(shè)置的檔案管理崗位應(yīng)對(duì)資料進(jìn)行系統(tǒng)整理與科學(xué)分類，為竣工結(jié)算環(huán)節(jié)提供完備的數(shù)據(jù)資料以確保竣工決算工作的落實(shí)及時(shí)性。

3.強(qiáng)化內(nèi)部管控并保證投資管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督全面性

作為建設(shè)單位想要保證竣工財(cái)務(wù)決算編制工作的落實(shí)效果，就應(yīng)確保設(shè)計(jì)、監(jiān)理以及施工三方的積極配合，并制定包含主管部門、計(jì)劃合約部門以及財(cái)務(wù)部門的分級(jí)管理模式，做好相互協(xié)作工作以確保進(jìn)度、質(zhì)量以及投資管理的全面性。作為工程計(jì)劃合約部門應(yīng)保證項(xiàng)目完工節(jié)點(diǎn)通知給合同單位的及時(shí)性，及時(shí)匯總決算資料，為審計(jì)機(jī)構(gòu)的決算工程款審核提供基本條件。作為主管部門，則需要聯(lián)系采取部門上傳至網(wǎng)絡(luò)的所有財(cái)務(wù)信息，針對(duì)工程的進(jìn)度推進(jìn)狀況做全面的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，保證對(duì)建設(shè)資金使用狀況的了解及時(shí)性，提供基建項(xiàng)目投資管理以完善的監(jiān)督條件。

二、竣工財(cái)務(wù)決算管理問(wèn)題分析與管理建議

實(shí)際財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)存在著較多的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，一系列的財(cái)務(wù)管理弱化表現(xiàn)嚴(yán)重拖慢了決算編制進(jìn)度與整體質(zhì)量，不利于資產(chǎn)移交與資產(chǎn)價(jià)值確定。因此，必須從會(huì)計(jì)核算角度出發(fā)，保證工程成本與核算費(fèi)用計(jì)量的準(zhǔn)確性，以實(shí)現(xiàn)針對(duì)固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)價(jià)目標(biāo)。

（一）竣工財(cái)務(wù)決算管理弱化的幾個(gè)典型表現(xiàn)

1.建賬不規(guī)范

部分建設(shè)單位經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不遵循基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度而設(shè)置合理會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)象，從而使得會(huì)計(jì)核算混亂和失真;在建工程二級(jí)明細(xì)情況是部分建設(shè)單位的最終工作目標(biāo)，且明細(xì)多數(shù)不完備;部分建設(shè)單位甚至不設(shè)置明細(xì)賬，使得工程的投資、待攤基建支出以及其他投資無(wú)法詳細(xì)反映;部分建設(shè)單位綜合了建設(shè)項(xiàng)目賬務(wù)與單位運(yùn)營(yíng)費(fèi)用支出，使得最終賬目中營(yíng)運(yùn)經(jīng)營(yíng)與建設(shè)成本難以準(zhǔn)確區(qū)分。

2.會(huì)計(jì)科目濫用

部分建設(shè)單位對(duì)往來(lái)賬科目并不重視，隨意將其他業(yè)務(wù)核算納入其中，而不區(qū)分應(yīng)付、應(yīng)收等款項(xiàng)，不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)不夠明確;還有部分單位成本費(fèi)用賬目混合使用，導(dǎo)致賬目不清。

3.會(huì)計(jì)核算方法的錯(cuò)誤應(yīng)用

部分建設(shè)單位在法人管理模式下，采取總額法的支付確認(rèn)（工程計(jì)量）核算方式，而不是采取凈額法。但在實(shí)際的核算進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)，卻依照凈額法的計(jì)算方式進(jìn)行核算，導(dǎo)致合約部臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬目不一致，無(wú)法保證標(biāo)段施工與支付進(jìn)度之間匹配關(guān)系的反映全面性。

4.賬務(wù)處理不夠規(guī)范

賬務(wù)處理不規(guī)范主要體現(xiàn)在原始憑證的合法性、成本發(fā)票缺失、會(huì)計(jì)憑證附件支持條件不足以及固定資產(chǎn)登記與賬目數(shù)據(jù)不符等方面。部分單位會(huì)計(jì)人員甚至在銀行印鑒印章保管上未能遵守內(nèi)控制度，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)方面的業(yè)務(wù)缺失準(zhǔn)則辦理的支持條件，嚴(yán)重影響了賬務(wù)的最終處理效果。

5.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力不足

較多會(huì)計(jì)人員未能在分析理財(cái)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)時(shí)，考慮到會(huì)計(jì)法律法規(guī)與會(huì)計(jì)原則，且無(wú)法保證針對(duì)就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的分析準(zhǔn)確性，或是不能充分發(fā)揮自身專業(yè)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，確保對(duì)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的某一要素的判斷客觀性。以分?jǐn)傎M(fèi)用為例，未能明確財(cái)務(wù)費(fèi)用利息、管理費(fèi)用以及運(yùn)營(yíng)養(yǎng)護(hù)支出的分?jǐn)傇瓌t。再加上頻頻出現(xiàn)有關(guān)資金來(lái)源拆分以及合同結(jié)算拆分方面的問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷準(zhǔn)確性極為不利。

（二）強(qiáng)化竣工財(cái)務(wù)決算管理的幾點(diǎn)建議

1.強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)的重要意義

若所提供的支撐條件無(wú)牢固財(cái)會(huì)的基礎(chǔ)建設(shè)信息支持，則所進(jìn)行的所有決算工作將無(wú)法保證其最終質(zhì)量。因此，想要充分發(fā)揮決算工作優(yōu)勢(shì)，就應(yīng)從系統(tǒng)、制度以等基層層面入手，夯實(shí)基礎(chǔ)并積累工作經(jīng)驗(yàn)，以獲得工作流程優(yōu)化的基本信息。會(huì)計(jì)制度應(yīng)作為建設(shè)單位的核算準(zhǔn)則，且需要聯(lián)系實(shí)際的管理情況跟進(jìn)階段工作變化，對(duì)其做持續(xù)的完善與更新，確保相關(guān)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)展開的及時(shí)性與完整性，所有活動(dòng)過(guò)程信息均應(yīng)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

2.維持主管財(cái)務(wù)人員的相對(duì)穩(wěn)定性

對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，應(yīng)從項(xiàng)目初始階段就應(yīng)指定專人啟動(dòng)財(cái)務(wù)決算編制工作，且應(yīng)匹配項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度。主要管控竣工財(cái)務(wù)決算的人員，應(yīng)確保其在崗穩(wěn)定性，若有調(diào)離需求則應(yīng)在移交手續(xù)時(shí)確保財(cái)務(wù)資料電子與紙質(zhì)版的整理完整性，且需要對(duì)表格、文字說(shuō)明等做統(tǒng)一的歸檔與分析。如此才可確?？⒐へ?cái)務(wù)決算工作的承上啟下效果，從其整體情況來(lái)看具有保證工作推進(jìn)連續(xù)性與穩(wěn)定性的特征。

3.將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力進(jìn)一步提升

由于會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷情況之間存在著緊密聯(lián)系，無(wú)論是計(jì)量、記錄還是賬務(wù)處理，均需要依托于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，因此需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：第一是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與選擇的科學(xué)性。針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某一類會(huì)計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)做好確認(rèn)與計(jì)量工作，且需要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則中做出正確選擇;第二是選擇會(huì)計(jì)處理方法。實(shí)際工作中需要將自身職業(yè)判斷的能力優(yōu)勢(shì)予以充分發(fā)揮，選擇最為貼合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況的處理方案;第三是會(huì)計(jì)估計(jì)。需要聯(lián)系最新的變化信息，保證針對(duì)不確定交易或發(fā)生事項(xiàng)的判斷及時(shí)性;第四是合理運(yùn)用重要性原則。針對(duì)可能影響經(jīng)濟(jì)決策的事項(xiàng)，建議單獨(dú)列出并重點(diǎn)說(shuō)明。作為建設(shè)單位應(yīng)做好針對(duì)會(huì)計(jì)人員的指導(dǎo)與培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)，聯(lián)合使用經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，且需要對(duì)自身知識(shí)結(jié)構(gòu)予以更新。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境認(rèn)識(shí)與估計(jì)的不確定性，因此確保會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)知識(shí)利用的熟練效果極為關(guān)鍵，需進(jìn)行長(zhǎng)期實(shí)踐并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以達(dá)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的目的。

4.強(qiáng)化內(nèi)部人員溝通

作為決定竣工財(cái)務(wù)決算工作效果的關(guān)鍵因素，應(yīng)將有效溝通貫穿整個(gè)決算過(guò)程。若能夠保證相互之間溝通與交流的全面性，則可達(dá)到取長(zhǎng)補(bǔ)短與互通信息的重要目的，且需要強(qiáng)化決算環(huán)節(jié)中不同部門之間的協(xié)同合作。

5.強(qiáng)調(diào)建設(shè)資金管理的重要性

第一是需要對(duì)資金來(lái)源進(jìn)行深入分析，提高在項(xiàng)目資金效率;第二是需要分析項(xiàng)目的前提工作情況與竣工環(huán)節(jié)的資金運(yùn)行特征，聯(lián)系具體情況制定相應(yīng)的資金管理措施;第三是需要對(duì)所實(shí)行的項(xiàng)目概算結(jié)構(gòu)形式予以深入分析，推行“封閉運(yùn)行、雙系統(tǒng)控制”監(jiān)管模式。該模式簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是所有資金活動(dòng)均需要在指定銀行進(jìn)行（業(yè)主指定），對(duì)于施工方來(lái)說(shuō)資金的使用過(guò)程應(yīng)由業(yè)主方與銀行共同進(jìn)行監(jiān)管，繼而保證資金的使用安全性與有效性。

結(jié) 語(yǔ)

保證項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作質(zhì)量，與高速公路項(xiàng)目的最終建設(shè)效果展現(xiàn)之間存在著緊密聯(lián)系。作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)夯實(shí)自身的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，獲取先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力優(yōu)勢(shì)，以保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性與可靠性，達(dá)到高質(zhì)量完成竣工決算工作任務(wù)的最終目的。

（作者單位：南平高速建設(shè)有限公司）