稅務(wù)審計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的重要作用

李文婷

各領(lǐng)域企業(yè)發(fā)展建設(shè)均需符合現(xiàn)行稅收政策，以政策為導(dǎo)向開展企業(yè)稅務(wù)管理工作。為保障稅務(wù)管理實(shí)效，應(yīng)做好企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作?；诖?，本文從不同角度分析了企業(yè)稅務(wù)管理中稅務(wù)審計(jì)工作的重要作用，并進(jìn)一步提出企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的強(qiáng)化措施，旨在通過稅務(wù)審計(jì)工作強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

稅收是政府財(cái)政主要來源，具有固定、強(qiáng)制等特征，企業(yè)發(fā)展期間應(yīng)按照政策指導(dǎo)做好稅務(wù)管理工作，自覺履行稅收義務(wù)。為避免各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況制定稅務(wù)管理制度，但在稅務(wù)管理期間面臨諸多問題，若處理不當(dāng)則會(huì)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在此情況下，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)審計(jì)工作，以審計(jì)稽核為手段確保稅務(wù)管理質(zhì)量。

一、企業(yè)稅務(wù)管理中稅務(wù)審計(jì)的重要作用

（一）控制稅務(wù)，杜絕信用風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中注重稅務(wù)審計(jì)在稅務(wù)管理中的重要性，幫助做好稅務(wù)工作，管控稅務(wù)征繳明細(xì)，防止因企業(yè)未遵照國(guó)家頒布的稅務(wù)政策進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。其一，在稅務(wù)控制方面，企業(yè)深入貫徹落實(shí)稅務(wù)審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)涉及稅務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行覆蓋式檢查，檢索現(xiàn)階段本企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間存在的稅務(wù)問題，以便于讓企業(yè)制定具有針對(duì)性的解決措施，使企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展?jié)M足國(guó)家在稅務(wù)方面的政策條令限制，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其二，充分借助國(guó)家頒布的一些有助于推動(dòng)企業(yè)向好發(fā)展的稅務(wù)條款，助力企業(yè)在稅務(wù)審計(jì)工作結(jié)束之后，進(jìn)行新一輪的納稅規(guī)劃。規(guī)劃對(duì)象可以從增值稅和企業(yè)所得稅兩方面來開展，在增值稅方面，企業(yè)應(yīng)選擇增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕的納稅人來作為納稅對(duì)象，減少企業(yè)的實(shí)際納稅負(fù)擔(dān);在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)應(yīng)致力于減少應(yīng)稅收入，并且要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)向稅務(wù)部門提出企業(yè)發(fā)展項(xiàng)目中某些不應(yīng)該被定義為應(yīng)稅的項(xiàng)目，而且企業(yè)應(yīng)利用合法化的措施適當(dāng)增加免稅措施。比如，在計(jì)算企業(yè)年終收入額時(shí)，需要將應(yīng)付賬款或預(yù)收貨款的項(xiàng)目排除在外，企業(yè)內(nèi)部富余的流動(dòng)資金可用來購(gòu)買債券，依靠債券獲得的利息收入可以實(shí)現(xiàn)免征所得稅。

（二）強(qiáng)化管理，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)在發(fā)展期間不僅面對(duì)著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還會(huì)面臨各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。如果企業(yè)沒有做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，則很可能會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重的破壞，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而稅務(wù)審計(jì)作為一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下常見的風(fēng)險(xiǎn)防范手段，如果企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)將能夠有效降低企業(yè)在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)概率，避免企業(yè)因疲于應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而阻滯自身發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)范圍的擴(kuò)張。稅務(wù)審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力相掛鉤，如果稅務(wù)審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)控制上出現(xiàn)失真，那么企業(yè)也將面臨嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，這就意味著企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)人員要立足于全局角度，深入剖析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，及時(shí)辨別企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并在第一時(shí)間采取有效的管控措施，以提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（三）縱觀全局，控制整體風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作的開展應(yīng)以法律法規(guī)為準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)配合現(xiàn)行稅收政策開展稅務(wù)管理活動(dòng)，并按照稅收政策指導(dǎo)落實(shí)稅務(wù)審計(jì)工作，基于法律框架實(shí)現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)督管控，以此規(guī)避各類涉稅問題的發(fā)生。但結(jié)合企業(yè)實(shí)際管理情況來看，稅務(wù)審計(jì)工作涉及多項(xiàng)內(nèi)容，覆蓋面廣且事務(wù)繁雜，與企業(yè)各項(xiàng)管理工作均存在一定關(guān)聯(lián)，因此，憑借稅務(wù)審計(jì)工作可將企業(yè)稅務(wù)管理情況真實(shí)呈現(xiàn)出來，使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并第一時(shí)間展開控制，借助稅務(wù)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)自查自糾，以此整體性降低稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率。

（四）規(guī)劃資產(chǎn)，強(qiáng)化資金管控

稅務(wù)審計(jì)在企業(yè)稅務(wù)管理工作中發(fā)揮著重要作用，且可對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供一定指導(dǎo)。借助稅務(wù)審計(jì)工作更便于企業(yè)了解自身財(cái)務(wù)狀況及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并以此為依據(jù)科學(xué)化制定資金應(yīng)用方案，以此提升資金應(yīng)用效率。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)定期審核財(cái)政報(bào)表，用于規(guī)避資產(chǎn)流失問題，強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管控，對(duì)企業(yè)稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容展開強(qiáng)有力的管理。借助企業(yè)資產(chǎn)規(guī)劃加強(qiáng)資金管控時(shí)，可基于現(xiàn)有組織架構(gòu)組建資產(chǎn)核算小組，用于全方位統(tǒng)籌核算企業(yè)各類資產(chǎn)情況，避免因資產(chǎn)缺乏管理而引發(fā)資產(chǎn)流失問題。稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)全面性的工作，為確定企業(yè)稅收款項(xiàng)及具體數(shù)額，需精細(xì)化確定企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，因此需全方位開展資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作，而在此過程中，即可實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)強(qiáng)有力的管控，大幅提升企業(yè)資金利用率，并遏制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、企業(yè)稅務(wù)管理中稅務(wù)審計(jì)的強(qiáng)化措施

（一）增強(qiáng)稅務(wù)意識(shí)，完善管理制度

稅務(wù)意識(shí)是嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員只有具備良好的稅務(wù)意識(shí)方可嚴(yán)謹(jǐn)精細(xì)地開展稅務(wù)工作，因此，需采取一定措施強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)審計(jì)人員的稅務(wù)意識(shí)，完善管理制度，以此確保企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作能夠貫徹落實(shí)。第一，培訓(xùn)制度。結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀定期開展稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)工作，培訓(xùn)活動(dòng)涉及稅務(wù)法律政策及審計(jì)方法要點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)審計(jì)的必要性及嚴(yán)謹(jǐn)性，同時(shí)引入案例分析法，采用案例詳細(xì)解析的方式使稅務(wù)審計(jì)人員意識(shí)到自身工作的重要性。第二，考核制度。將稅務(wù)知識(shí)作為企業(yè)全體員工考核指標(biāo)，要求所有員工均掌握基本的稅收知識(shí)，而對(duì)于稅務(wù)審計(jì)人員，需將稅務(wù)審計(jì)工作開展效率作為關(guān)鍵考核指標(biāo)，并將稅務(wù)考核結(jié)果與員工工資獎(jiǎng)金、崗位晉升掛鉤，采用考核制度增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)人員的重視，在強(qiáng)有力考核制度作用下，確保稅務(wù)審計(jì)工作良好落實(shí)。第三，問責(zé)制度。按照崗位職責(zé)情況劃分責(zé)任，將稅務(wù)管理及稅務(wù)審計(jì)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，則可依據(jù)責(zé)任劃分情況進(jìn)行問責(zé)追責(zé)，借助問責(zé)制度起到一定警示作用。

（二）完善組織模型，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)

為確保稅務(wù)審計(jì)工作能夠切實(shí)發(fā)揮效用，應(yīng)最大限度保障稅務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)基于自身組織架構(gòu)情況設(shè)定獨(dú)立的稅務(wù)審計(jì)部門或?qū)ｍ?xiàng)小組，只有在保障稅務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，方可杜絕各類徇私包庇問題。不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的組織模型存在一定差異，且不同的稅務(wù)審計(jì)組織形式所起到的效果不同，因此，在企業(yè)稅務(wù)管理期間，不僅需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作的重視，還需結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選擇適合的稅務(wù)審計(jì)組織模型，國(guó)務(wù)院下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》文件中指出，企業(yè)內(nèi)在稽核部門或機(jī)構(gòu)需做好稅務(wù)監(jiān)督監(jiān)管工作，盡可能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)為保障稅務(wù)審計(jì)獨(dú)立性，要求企業(yè)所構(gòu)建的稅務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部存在管理層人員，需謹(jǐn)慎選擇稅務(wù)審計(jì)成員，不可混淆企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)審計(jì)人員，避免人員交叉，以此實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)，切實(shí)保障企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量。

（三）搭建信息系統(tǒng)，落實(shí)稅務(wù)監(jiān)督

在新時(shí)代背景下，各領(lǐng)域企業(yè)紛紛開展信息化變革，結(jié)合實(shí)際稅務(wù)管理工作來看，企業(yè)多基于ERP系統(tǒng)展開稅務(wù)管理工作，且在長(zhǎng)期管理規(guī)劃中逐漸形成了相應(yīng)的稅務(wù)審計(jì)模式，基于信息化系統(tǒng)采集企業(yè)數(shù)據(jù)。為進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)效果，保障稅務(wù)管理質(zhì)量，使信息化系統(tǒng)切實(shí)發(fā)揮出優(yōu)異效果，要求所搭建的稅務(wù)審計(jì)信息化管理系統(tǒng)具備動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)功能，當(dāng)稅收政策發(fā)生調(diào)整時(shí)，該管理系統(tǒng)可便捷完成功能更改工作，并可為企業(yè)稅務(wù)管理工作提供預(yù)警、決策、咨詢等功能。

對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)的功能模塊進(jìn)行確定，具體如下：第一，稅收政策模塊。該模塊主要用于搜索國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅收政策，且該模塊內(nèi)具備完整的稅收政策數(shù)據(jù)庫(kù)，在條件允許情況下，可將數(shù)據(jù)庫(kù)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行對(duì)接，用于實(shí)時(shí)跟蹤與記錄國(guó)家稅務(wù)政策變更調(diào)整情況，為稅務(wù)管理與稅務(wù)審計(jì)工作的開展提供有力指導(dǎo)，防止因政策信息滯后而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，涉稅核算模塊。該模塊具備涉稅稅種會(huì)計(jì)報(bào)表自動(dòng)生成功能，而相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于ERP系統(tǒng)內(nèi)所流通所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)信息，在該模塊運(yùn)用下，有助于稅務(wù)審計(jì)人員全面了解企業(yè)稅務(wù)管理工作。第三，納稅申報(bào)系統(tǒng)。主要具備檢索稅務(wù)資料、上傳報(bào)表文檔的作用，可為稅務(wù)審計(jì)工作提供有力支撐。第四，稽查檢查模塊。該模塊內(nèi)主要存儲(chǔ)稅務(wù)審計(jì)稽查檢查結(jié)果，當(dāng)稅務(wù)審計(jì)人員基于該信息化管理系統(tǒng)開展工作時(shí)，所有操作過程均可被記錄，通過該方式，可完成稅務(wù)審計(jì)的全過程記錄，有助于稅務(wù)審計(jì)人員總結(jié)反饋與反思。第五，統(tǒng)籌總結(jié)模塊。該模塊內(nèi)主要存儲(chǔ)稅務(wù)管理各崗位人員的情況，用于在稅務(wù)管理與稅務(wù)審計(jì)之間互通有無，確保稅務(wù)審計(jì)人員全方位了解稅務(wù)管理體系。第六，分析預(yù)警模塊。以現(xiàn)行法律政策與當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)范文件為指導(dǎo)構(gòu)建該稅務(wù)預(yù)警模塊，在信息化管理系統(tǒng)內(nèi)設(shè)定各稅種指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，動(dòng)態(tài)化分析企業(yè)稅率變動(dòng)情況，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入到稅率異常變動(dòng)階段時(shí)，該功能模塊將會(huì)發(fā)出警示，提醒相關(guān)人員及時(shí)預(yù)防規(guī)避，從而在該信息化管理系統(tǒng)作用下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)動(dòng)態(tài)化調(diào)控。

當(dāng)企業(yè)完成稅務(wù)審計(jì)監(jiān)督監(jiān)管工作后，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，則需嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改工作，依據(jù)具體稅務(wù)審計(jì)情況確認(rèn)責(zé)任人，并按稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)威脅程度確定整改期限及整改標(biāo)準(zhǔn)，完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)追責(zé)問責(zé)后，進(jìn)一步確定稅務(wù)管理整改責(zé)任人，以此確保企業(yè)稅務(wù)整改工作貫徹落實(shí)，防止出現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)流于形式的問題。在實(shí)際稅務(wù)管理期間，可將稅務(wù)審計(jì)整改作為重要考核指標(biāo)，并將稅務(wù)整改情況與相關(guān)責(zé)任人的績(jī)效考核掛鉤，使稅務(wù)整改工作得以高效推進(jìn)，最大限度預(yù)防與遏制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）拓展審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)行

在新時(shí)代背景下，各領(lǐng)域市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理及稅務(wù)審計(jì)工作的重視。此外，為更加全面地了解企業(yè)稅務(wù)管理情況，規(guī)避各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況拓展稅務(wù)審計(jì)內(nèi)容，適當(dāng)增加稅務(wù)審計(jì)覆蓋面，不僅需全方位審計(jì)檢查企業(yè)財(cái)會(huì)信息，還需對(duì)涉稅的非財(cái)會(huì)信息進(jìn)行審計(jì)檢查，如企業(yè)涉稅法規(guī)、稅收管控方案、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理體系等，要求所有與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)容均被納入稅務(wù)審計(jì)工作中，通過拓展稅務(wù)審計(jì)范圍而提升工作有效性。除此之外，還可將稅收申報(bào)等納入審計(jì)范圍，用于進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量。拓展財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容并不意味著無限度地增加工作量，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理期間，對(duì)于非必要或?qū)徲?jì)價(jià)值低的涉稅部分，可基于企業(yè)實(shí)際情況設(shè)定審計(jì)周期，立足于企業(yè)實(shí)際需求編制稅務(wù)審計(jì)方案，以此確保稅務(wù)審計(jì)工作能夠符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，且不會(huì)產(chǎn)生過大工作量。結(jié)合以往稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來看，應(yīng)在拓展審計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)上，額外關(guān)注關(guān)鍵性涉稅指標(biāo)，并按照國(guó)內(nèi)稅收政策規(guī)定嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)企業(yè)重大稅收?qǐng)?bào)表，通過稅務(wù)審計(jì)判斷分析企業(yè)是否存在潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此遏制重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

為貫徹落實(shí)稅務(wù)管理工作，并使稅務(wù)審計(jì)切實(shí)發(fā)揮效果，應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)行，確保企業(yè)所制定的稅務(wù)管理及稅務(wù)審計(jì)措施得到良好落實(shí)，全面杜絕稅務(wù)管理及稅務(wù)審計(jì)流于形式的問題。此外，在措施實(shí)際執(zhí)行期間，應(yīng)注意控制各項(xiàng)成本費(fèi)用，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)金額數(shù)據(jù)的重視，做好稅務(wù)數(shù)據(jù)核算工作，避免因納稅措施而給企業(yè)造成額外成本支出。企業(yè)在稅務(wù)管理過程中，可根據(jù)往年稅收情況制定稅務(wù)管理目標(biāo)，要求該稅務(wù)管理目標(biāo)符合現(xiàn)行稅收政策及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，當(dāng)企業(yè)完成稅務(wù)管理目標(biāo)的制定工作后，要求稅務(wù)管理及稅務(wù)審計(jì)人員嚴(yán)格落實(shí)，并對(duì)稅務(wù)工作執(zhí)行過程加以監(jiān)督，杜絕違規(guī)違法事件，繼而使企業(yè)能夠在新時(shí)代背景下穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié) 語

借助稅務(wù)審計(jì)能夠規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理工作，規(guī)避各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并強(qiáng)化財(cái)務(wù)資金管理應(yīng)用，以審計(jì)監(jiān)督為手段遏制徇私舞弊行為的發(fā)生。由此可見，稅務(wù)審計(jì)是影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要工作。為提高稅務(wù)審計(jì)實(shí)效，應(yīng)從不同角度強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)工作，規(guī)范稅務(wù)審計(jì)活動(dòng)，為企業(yè)稅務(wù)管理工作的高效高質(zhì)開展創(chuàng)造良好環(huán)境。