健全審計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建新型審計(jì)質(zhì)量保障體系

金明燦

為適應(yīng)光電行業(yè)及光電子科學(xué)的快速發(fā)展需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、綜合管理等方面“交通警”、“保健醫(yī)”的作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該通過(guò)不斷發(fā)展和探索審計(jì)數(shù)據(jù)信息化應(yīng)用水平，向信息化要資源、向數(shù)據(jù)要效率，按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實(shí)施、綜合協(xié)調(diào)、系統(tǒng)推進(jìn)”的思路，本著“實(shí)踐創(chuàng)新、循序推進(jìn)、以點(diǎn)帶面、持續(xù)改進(jìn)”的原則，充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)分析手段對(duì)各類缺陷和問(wèn)題進(jìn)行梳理監(jiān)督，逐步將內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的手工方式向信息自動(dòng)化審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作方法，抓好審計(jì)成果的利用，有效地找出被審對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理上的失控點(diǎn)和漏洞，并對(duì)存在的問(wèn)題及癥結(jié)提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，達(dá)到強(qiáng)化管理、改正缺陷、提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的目的。

內(nèi)部審計(jì)工作利用信息系統(tǒng)、利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等數(shù)字技術(shù)，在提高審計(jì)效率、確定審計(jì)重點(diǎn)以及更好利用審計(jì)成果方面將會(huì)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為提高內(nèi)部審計(jì)工作的效果提供有力支撐。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)化、信息化實(shí)踐，將促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)拓展、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)核算等方面發(fā)生質(zhì)的變化，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和梳理分析將更加精確，審計(jì)疑點(diǎn)的排查將更加精準(zhǔn)，從而全面提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效果。與此同時(shí)，通過(guò)治理審計(jì)揭示的問(wèn)題和缺陷，使企業(yè)及時(shí)堵塞管理漏洞、強(qiáng)基固本，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好相應(yīng)的預(yù)警和防范。

下面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)常用的數(shù)據(jù)類型及有關(guān)特點(diǎn)進(jìn)行梳理論述，提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)典型數(shù)據(jù)的分析思路，探索建立健全企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)信息化工作機(jī)制。

一、數(shù)據(jù)信息環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的變化和特征

（一）企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理全面實(shí)現(xiàn)數(shù)字信息化

深入推進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的數(shù)字化、信息化，逐步實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)信息化管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，建立如運(yùn)營(yíng)管控、戰(zhàn)略管控、成本管控、人力資本管控、客戶管控、新產(chǎn)品研發(fā)管控、供應(yīng)鏈管控等信息化體系，特別要關(guān)注內(nèi)部控制的相關(guān)要求，如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)務(wù)控制、績(jī)效考核控制等控制手段，設(shè)計(jì)各項(xiàng)管理工作的表單電子化管控要求，增加信息化相互牽制的程序設(shè)計(jì)，從而減少手工進(jìn)行業(yè)務(wù)處理容易出現(xiàn)的人為舞弊，工作效率低下等缺點(diǎn)，企業(yè)也實(shí)現(xiàn)從取得訂單、物資采購(gòu)、產(chǎn)品銷售到財(cái)務(wù)核算、人力資源管控等主要業(yè)務(wù)全鏈條的數(shù)字信息化管理，為內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展數(shù)據(jù)信息環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造必要的前提和條件。

（二）涉及審計(jì)對(duì)象相關(guān)數(shù)據(jù)信息的充分整合利用

審計(jì)對(duì)象的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，紛繁復(fù)雜，方方面面，既有內(nèi)部數(shù)據(jù)，也有外部數(shù)據(jù)，應(yīng)建立以傳統(tǒng)IT技術(shù)架構(gòu)為主，采用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、工業(yè)互聯(lián)等新技術(shù)，充分利用審計(jì)數(shù)據(jù)信息化的成果，充分歸集、整合、分析被審對(duì)象各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的協(xié)同和共享，必要時(shí)可以建立標(biāo)準(zhǔn)化模板，要求被審對(duì)象填報(bào)提供全口徑的數(shù)據(jù)資料，使相關(guān)數(shù)據(jù)化審計(jì)信息得到有效整合利用。

二、內(nèi)部審計(jì)典型審計(jì)數(shù)據(jù)信息化的分析方法和思路

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)就是要進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的歸集和分析，以梳理、驗(yàn)證、發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，提出改進(jìn)的建議和意見(jiàn)。

進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的類型基本為：

（一）報(bào)表數(shù)據(jù)的綜合分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的最直接、最有效、最重要的數(shù)據(jù)分析形式。從被審對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況、價(jià)值創(chuàng)造，盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力等指標(biāo)到采購(gòu)、薪酬、往來(lái)款、收入、資本運(yùn)作等具體業(yè)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)數(shù)據(jù)信息化對(duì)被審對(duì)象整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。

（二）交易數(shù)據(jù)的專項(xiàng)分析

比如在循環(huán)交易數(shù)據(jù)中，出于虛增收支、偷逃稅款的目的，在交易雙方緊密配合下，形成循環(huán)交易、融資性貿(mào)易、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等虛假的偽貿(mào)易行為。這種以企業(yè)法人單位間貿(mào)易關(guān)系為基礎(chǔ)的違法違規(guī)行為，涉及業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)較多且復(fù)雜繁瑣，隱蔽性較強(qiáng)，表面上看交易手續(xù)合規(guī)合法，很難通過(guò)內(nèi)部數(shù)據(jù)的常規(guī)關(guān)聯(lián)進(jìn)行審計(jì)和識(shí)別判斷。因此，充分利用綜合信息化數(shù)據(jù)，可以更好地分析和識(shí)別這類業(yè)務(wù)中可能存在的增值稅發(fā)票、購(gòu)銷合同、收付款等是否呈現(xiàn)合法閉環(huán)特征，以發(fā)現(xiàn)隱蔽的疑點(diǎn)。

（三）多維度數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析

通過(guò)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析以及內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，可以快速?gòu)暮Ａ康臄?shù)據(jù)中精篩出審計(jì)疑點(diǎn)，通過(guò)多維度、多角度地收集各項(xiàng)業(yè)務(wù)鏈條的信息數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的重新整合分類，方法直截了當(dāng)，導(dǎo)向清晰，將大幅度提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和效果。

三、內(nèi)部審計(jì)典型審計(jì)數(shù)據(jù)信息化的對(duì)策和建議

（一）建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)常態(tài)化使用和監(jiān)督機(jī)制

開(kāi)展常態(tài)化內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的綜合利用，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的行之有效的必要手段，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)鎖定審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象和重要疑點(diǎn)事項(xiàng)，充分預(yù)警提示被審對(duì)象在經(jīng)營(yíng)管理中可能要出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)整體運(yùn)營(yíng)情況和管控能力做到綜合研判和提前診斷。比如，在開(kāi)展合同價(jià)格審計(jì)方面，對(duì)物資采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目的合同價(jià)格審計(jì)，可以依托合同價(jià)格實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息化管控，對(duì)以往形成的同類價(jià)格在系統(tǒng)中錄入，而對(duì)新采購(gòu)招標(biāo)形成的價(jià)格，也通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行標(biāo)注設(shè)定，這樣可以有效杜絕人為舞弊情況發(fā)生。

（二）健全完善內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型和應(yīng)用平臺(tái)

企業(yè)的內(nèi)部管理形式可以復(fù)制，但又多種多樣，數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜，存在管理碎片化特點(diǎn)等，這些都對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的獲得和采集帶來(lái)難度和挑戰(zhàn)。因此應(yīng)健全和完善內(nèi)審數(shù)據(jù)信息化工作的統(tǒng)籌規(guī)劃，不斷加強(qiáng)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析利用，加大多源異構(gòu)數(shù)據(jù)挖掘力度，嘗試構(gòu)建新型審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，從而直觀地梳理和分析數(shù)據(jù)之間存在的顯性和隱性關(guān)聯(lián)，快速找到審計(jì)思路、審計(jì)方法、審計(jì)線索，充分提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。比如：在對(duì)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行整改回頭看的過(guò)程中，可以通過(guò)建立審計(jì)問(wèn)題缺陷庫(kù)，按問(wèn)題的嚴(yán)重程度、整改的難易程度、整改的時(shí)間順序、問(wèn)題是否關(guān)閉銷號(hào)等建立數(shù)據(jù)庫(kù)和工作模板，有利于開(kāi)展審計(jì)問(wèn)題的分析、整改、閉環(huán)管理。

四、有效利用審計(jì)成果，全鏈條提高審計(jì)質(zhì)量

利用數(shù)據(jù)信息化開(kāi)展審計(jì)工作，最關(guān)鍵也是最核心的就是將審計(jì)成果進(jìn)行充分的利用，以促進(jìn)被審計(jì)單位合規(guī)經(jīng)營(yíng)，堵塞管理漏洞，提質(zhì)增效，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)整改建議的主要方向舉例說(shuō)明如下：

（一）在開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)的內(nèi)容將覆蓋被審單位重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，突出體現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在貫徹落實(shí)公司各項(xiàng)政策措施和要求以及影響公司發(fā)展質(zhì)量和潛力等方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。通過(guò)審計(jì)，找出影響被審單位管理提升及經(jīng)濟(jì)效益的癥結(jié)所在，有效堵塞漏洞，以保證公司資金、資產(chǎn)安全、合理、有效，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力。

比如對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，目前主要運(yùn)用年度指標(biāo)考核原則，企業(yè)與各單位及有關(guān)負(fù)責(zé)人員簽訂“經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)”，明確年度考核的具體責(zé)任目標(biāo)，并將考核指標(biāo)分解傳導(dǎo)到每個(gè)月，由運(yùn)營(yíng)部門(mén)及審計(jì)部門(mén)聯(lián)合按年度指標(biāo)進(jìn)行兌現(xiàn)考核，實(shí)施日常監(jiān)控，在日常對(duì)內(nèi)部指標(biāo)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行考核監(jiān)督，督促被考核單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響目標(biāo)值完成的差異，促使各責(zé)任單位有效完成目標(biāo)工作，最終促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值。

（二）在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家及上級(jí)發(fā)布的內(nèi)部控制專項(xiàng)指引和指南，對(duì)照被審單位內(nèi)控業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)，分類逐項(xiàng)開(kāi)展內(nèi)控關(guān)鍵控制點(diǎn)的分析和診斷，梳理、確認(rèn)各項(xiàng)控制要求是否嵌入到已有的管理制度中，確認(rèn)執(zhí)行的內(nèi)控體系是否全面、健全和有效。內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和認(rèn)定，梳理存在的缺陷，并結(jié)合實(shí)際提出整改措施，督促責(zé)任單位落實(shí)整改，修訂完善相關(guān)內(nèi)控體系文件，以有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

比如在開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)工作過(guò)程中，要完善財(cái)務(wù)控制信息化系統(tǒng)，包括建立健全財(cái)務(wù)決策機(jī)制、業(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)置、業(yè)務(wù)考核機(jī)制、落實(shí)責(zé)任追究等關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制能夠覆蓋到每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)。另外要注意，不是審計(jì)查出問(wèn)題就告一段落了，而是要最終監(jiān)督完成整改落實(shí)，確保形成閉環(huán)管理，促進(jìn)完善制度規(guī)章，堵塞管理漏洞，治標(biāo)又治本。

五、審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，以適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作需要

做好內(nèi)部審計(jì)部門(mén)制度建設(shè)工作。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)管理工作也將與時(shí)俱進(jìn)，在實(shí)際工作中，將進(jìn)一步做好審計(jì)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)等各項(xiàng)制度的建設(shè)工作，不斷提高審計(jì)制度基礎(chǔ)管理水平，推進(jìn)審計(jì)工作制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化。通過(guò)對(duì)管理流程和工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化和完善，將進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，嚴(yán)肅審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，為更好地發(fā)揮審計(jì)職能打下堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)，更好地為提升企業(yè)管理水平。

六、綜述

提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作永恒的話題，需要常抓常新，持之以恒，內(nèi)部審計(jì)只有加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量，才能更科學(xué)、更精準(zhǔn)、更高效地找出被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理上的失控點(diǎn)和漏洞，從而提出客觀、準(zhǔn)確的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，使內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和管理薄弱點(diǎn)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)功能，使審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重、風(fēng)險(xiǎn)防范和增加組織價(jià)值并重，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值保護(hù)和價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。根據(jù)國(guó)家監(jiān)管政策和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部控制五要素要求，通過(guò)建立上述典型審計(jì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用模型，可以構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量管理制度、審計(jì)業(yè)務(wù)督查指導(dǎo)、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐等提升審計(jì)工作質(zhì)量的管理要素，為持續(xù)、有效釋放內(nèi)部審計(jì)管理效能，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、規(guī)范化，以高質(zhì)量審計(jì)效率效果促進(jìn)內(nèi)審職能有效發(fā)揮，保證維護(hù)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行，防范化解重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有作用。

但是，也應(yīng)看到，由于大部分企業(yè)的信息化與業(yè)務(wù)規(guī)劃一般情況下是相對(duì)獨(dú)立的，多數(shù)未能形成有效銜接，一體化信息化管理體系尚未形成，信息化資源分散、各自為戰(zhàn)的問(wèn)題依然存在，業(yè)務(wù)規(guī)劃缺少利用數(shù)字化、智能化推進(jìn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的訴求，信息化規(guī)劃對(duì)推進(jìn)管理變革、實(shí)現(xiàn)模式創(chuàng)新的賦能作用還不夠突出，特別是關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)信息化管理的實(shí)踐還有差距，因此，大部分企業(yè)需要重構(gòu)信息化管理新體制與現(xiàn)行管理體制的矛盾和沖突，不斷加快推進(jìn)新形勢(shì)下數(shù)字化智能化發(fā)展水平，構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰、運(yùn)行高效的現(xiàn)代管理體系，形成數(shù)字化發(fā)展的良好氛圍，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：長(zhǎng)春電子科技學(xué)院 光電科學(xué)學(xué)院）