小微企業(yè)在現(xiàn)行稅收政策下的增值稅納稅籌劃

朱祥龍

2020年初開始的疫情席卷全球，對世界經(jīng)濟帶來了負(fù)面影響，大量小微企業(yè)面臨生存和發(fā)展困難。為幫助企業(yè)克服疫情影響，財政部和國稅總局對小規(guī)模納稅人實施了一系列稅收優(yōu)惠政策。本文依據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，對小規(guī)模納稅人增值稅納稅籌劃問題進行了探討，以期幫助小微企業(yè)減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)，更好地應(yīng)對疫情影響，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

在持續(xù)的疫情影響下，大量小微企業(yè)訂單量下降和人力成本上升，企業(yè)盈利能力不斷下降，直接面臨生存和發(fā)展困難。為幫助小微企業(yè)更好地應(yīng)對疫情影響，助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境，財政部和國家稅務(wù)總局2020年2月發(fā)布《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》起，對小規(guī)模納稅人實行增值稅優(yōu)惠稅收政策，加大減稅降費力度，幫助小微企業(yè)走出困境。該政策延續(xù)到現(xiàn)在仍在執(zhí)行當(dāng)中。

一、現(xiàn)行增值稅政策

（一）納稅人

根據(jù)納稅資格不同，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人;小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元，會計核算不健全，不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人如果會計核算健全，可以根據(jù)自身情況登記為一般納稅人。小規(guī)模納稅人一旦登記為一般納稅人，不可再重新轉(zhuǎn)回。

（二）稅率

一般納稅人增值稅基本稅率為13%，另有9%、6%兩檔低稅率。小規(guī)模納稅人征收率為5%、3%。自2020年3月1日起至，適用3%征收率的增值稅項目減按1%征收。具體適用情形如下：

（三）應(yīng)納稅額

一般納稅人應(yīng)納稅額等于當(dāng)期增值額乘以稅率，也等于當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額。

應(yīng)納稅額=增值額×稅率

=（不含稅銷售額-不含稅采購額）×稅率

=不含稅銷售額×稅率-不含稅采購額×稅率

=銷項稅額-進項稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額等當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×征收率

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

（四）納稅期限

一般納稅人納稅期限分為1天、3天、5天、10天、15天和1個月。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇按月納稅和按季納稅。

（五）起征點

2022年3月，全國兩會明確，小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月應(yīng)稅銷售額不超過10萬元，提高到月應(yīng)稅銷售額不超過15萬元。

二、小微企業(yè)納稅籌劃

小微企業(yè)由于自身基礎(chǔ)薄弱，多數(shù)存在資金短缺、盈利能力不強等影響企業(yè)生存和發(fā)展的問題，再加上當(dāng)前的疫情影響，企業(yè)如何做好納稅籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，提升生存發(fā)展能力顯得尤為重要。

納稅籌劃是指企業(yè)在遵守稅法和財經(jīng)法規(guī)的前提下，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，通過預(yù)先謀劃涉稅事項，采取合法合規(guī)的措施，實現(xiàn)不納稅、晚納稅或少納稅目的，以達到降低稅收負(fù)擔(dān)和提高經(jīng)濟利益的行為。

（一）納稅籌劃的意義

1.緩解資金壓力

通過合法合規(guī)的納稅籌劃，可以減少企業(yè)稅金支出，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)的資金壓力，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)盈利水平和競爭能力。可以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對市場風(fēng)險，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.提升管理能力

納稅籌劃需要企業(yè)財稅人員熟知國家稅收政策，能夠結(jié)合企業(yè)自身特點，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略布局，制定新的經(jīng)營方案，提高競爭意識和發(fā)展能力，促進企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營能力的提升。

（二）納稅籌劃的特點

1.合法性

合法性是納稅籌劃的生命線，任何納稅籌劃行為都是以遵守國家法律和法規(guī)為前提的。納稅籌劃的根本目的是合法節(jié)稅，主要是利用現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身特點，采取有效措施，來實現(xiàn)不納稅、少納稅和晚納稅，這和偷稅、漏稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。

2.目的性

納稅籌劃具有極強的目的性，其根本目的是實現(xiàn)企業(yè)不納稅、少納稅和晚納稅，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)資金壓力，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。通過納稅籌劃，可以減輕企業(yè)的經(jīng)營成本，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的市場競爭力和盈利能力。

3.專業(yè)性

納稅籌劃是一項專業(yè)性極強的財務(wù)管理活動，需要企業(yè)財稅人員在精通國家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點，能動地運用稅收法律法規(guī)知識，采取有效地方式和措施，實現(xiàn)企業(yè)合法節(jié)稅目的。國家的財務(wù)和稅收法規(guī)對每個企業(yè)都是公平的，只有善于學(xué)習(xí)和靈活運用這些政策規(guī)定，才能真正做好納稅籌劃。

4.時效性

納稅籌劃具有極強的時效性。由于企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)生變化，國家的稅收法律和財經(jīng)法規(guī)也在不斷調(diào)整，企業(yè)需要根據(jù)環(huán)境的變化和法律法規(guī)的變化，及時調(diào)整納稅籌劃措施。這對企業(yè)的財稅人員提出了較高的要求，要能及時掌握國家的財稅政策變化，才能通過納稅籌劃實現(xiàn)有效合法節(jié)稅。

（三）小微企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

我國大中型企業(yè)，由于財務(wù)管理較規(guī)范，擁有較多高素質(zhì)的財稅人才，財稅業(yè)務(wù)水平相對較高，納稅籌劃意識相對較強，納稅籌劃研究和實踐也相對成熟。而對于小微企業(yè)而言，納稅籌劃整體尚處于起步階段，納稅籌劃業(yè)務(wù)水平整體較低。具體表現(xiàn)為：一是多數(shù)小微企業(yè)納稅籌劃意識淡薄，不知道可以通過納稅籌劃來減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān);二是部分小微企業(yè)對納稅籌劃的概念認(rèn)識不清，把納稅籌劃錯誤地理解為偷稅、漏稅，認(rèn)為是違法行為，不敢進行納稅籌劃;三是小微企業(yè)財稅人員專業(yè)水平整體不高，缺乏精通財務(wù)、稅法業(yè)務(wù)的高素質(zhì)人才，無法有效進行納稅籌劃;四是小微企業(yè)對國家財務(wù)稅收政策掌握不夠，不能及時地根據(jù)國家財務(wù)稅收政策的變化，采取有效的納稅籌劃措施。

三、小微企業(yè)增值稅納稅籌劃

納稅籌劃的根本目的是實現(xiàn)企業(yè)不納稅、少納稅和晚納稅。所以，小微企業(yè)增值稅納稅籌劃可以分為不納稅籌劃、少納稅籌劃和晚納稅籌劃。

（一）不納稅籌劃

不納稅籌劃主要是利用增值稅起征點政策，來實現(xiàn)不納稅的目的?，F(xiàn)行增值稅政策對增值稅起征點的規(guī)定是：小規(guī)模納稅人按月納稅的，月應(yīng)稅銷售額不超過150000元的，免征增值稅;小規(guī)模納稅人按季納稅的，季應(yīng)稅銷售額不超過450000元的，免征增值稅。不納稅籌劃的主要措施有：

1.控制應(yīng)稅銷售額規(guī)模

當(dāng)小微企業(yè)的月應(yīng)稅銷售額即將達到150000元，或者季應(yīng)稅銷售額即將達到450000元時，可以通過賒銷或分期收款銷售的方式，將當(dāng)期應(yīng)稅銷售額控制在起征點之內(nèi)，來實現(xiàn)不納稅的目的。比如某小微企業(yè)季應(yīng)稅銷售額為450000元時，應(yīng)納稅額為0;季應(yīng)稅銷售額為450001元時，應(yīng)納稅額則為4500.01元，企業(yè)通過賒銷或分期收款銷售的方式，控制應(yīng)稅銷售額規(guī)模，降低1元的應(yīng)稅銷售額即可節(jié)稅4500.01元，實現(xiàn)不納稅目的。

2.利用企業(yè)拆分措施

當(dāng)小微企業(yè)的月應(yīng)稅銷售額超過150000元，或者季應(yīng)稅銷售額超過450000元時，可以將小微企業(yè)拆分成兩個或兩個以上的納稅主體，將每個納稅主體的月應(yīng)稅銷售額控制在150000元以下，或?qū)⒓緫?yīng)銷售額控制在450000元以下，便可實現(xiàn)不納稅目的。

（二）少納稅籌劃

少納稅籌劃主要是利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)少納稅。小微企業(yè)少納稅的主要措施有：

1.利用區(qū)域稅收洼地政策

全國有許多特定區(qū)域，比如經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、稅收管轄區(qū)等，這些區(qū)域為了招商引資，會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，形成稅收洼地。小微企業(yè)在稅收洼地注冊企業(yè)，便可以享受地方留存增值稅返還等稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)少交稅的目的。

2.利用重點群體用工政策

2019年2月，財政部、國家稅務(wù)總局等發(fā)布《關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，規(guī)定：“企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%?！毙∥⑵髽I(yè)在招工時，招用以上重點群體人員，便可以享受增值稅等稅收優(yōu)惠。

3.利用增值稅納稅資格政策

小微企業(yè)會計核算健全時，面臨著不同增值稅納稅資格的選擇。不同的納稅資格，稅收負(fù)擔(dān)也不同。利用納稅人資格進行納稅籌劃，關(guān)鍵是計算確定不同納稅資格下的稅負(fù)平衡點，也就是小微企業(yè)作為小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負(fù)相同的點。

由于一般納稅金人應(yīng)納稅額=（不含稅銷售額-不含稅采購額）×稅率，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率，設(shè)X為含稅銷售額，Y為含稅采購額，則稅負(fù)平衡點計算公式如下：

（X-Y）÷（1+稅率）×稅率=X÷（1+征收率）×征收率

（1）適用13%稅率企業(yè)的納稅籌劃

2020年3月1日之后，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為1%，當(dāng)一般納稅人適用稅率為13%時，根據(jù)稅負(fù)平衡點計算公式可得：

（X-Y）÷（1+13%）×13%=X÷（1+1%）×1%

計算可得稅負(fù)平衡點：X/Y=1.0942

X/Y為含稅銷售額和含稅采購額之比，所以簡稱為“銷采比”。當(dāng)銷采比為1時，一般納稅人稅負(fù)為零，據(jù)此可推，當(dāng)企業(yè)銷采比小于1.0942時，企業(yè)選擇一般納稅人資格，稅負(fù)較輕;反之，當(dāng)企業(yè)銷采比大于1.0942時，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人資格，稅負(fù)較輕。

（2）適用9%稅率企業(yè)的納稅籌劃

當(dāng)稅率為9%時，根據(jù)稅負(fù)平衡點計算公式可得：

（X-Y）÷（1+9%）×9%=X÷（1+1%）×1%

計算可得稅負(fù)平衡點：X/Y=1.1363

通過計算可知，當(dāng)企業(yè)銷采比小于1.1363時，企業(yè)選擇一般納稅人資格，稅負(fù)較輕;反之，當(dāng)企業(yè)銷采比大于1.1363時，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人資格，稅負(fù)較輕。

（3）適用6%稅率的企業(yè)納稅籌劃

當(dāng)稅率為6%時，根據(jù)稅負(fù)平衡點計算公式可得：

（X-Y）÷（1+6%）×6%=X÷（1+1%）×1%

計算可得稅負(fù)平衡點：X/Y=1.212

通過計算可知，當(dāng)企業(yè)銷采比小于1.212時，企業(yè)選擇一般納稅人資格，稅負(fù)較輕;反之，當(dāng)企業(yè)銷采比大于1.212時，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人資格，稅負(fù)較輕。

4.利用企業(yè)拆分措施

現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，當(dāng)企業(yè)年不含稅銷售額超過500萬元時，必須申請或強制轉(zhuǎn)為一般納稅人。一般納稅人最低稅率為6%，而小規(guī)模納稅人優(yōu)惠征收率為1%。對于很難取得進項稅專用發(fā)票的企業(yè)，采取企業(yè)拆分措施，可以降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。

比如某餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人，年銷售額為1000萬元，由于無法取得進項稅專用發(fā)票，則每年應(yīng)納稅值稅額=1000÷（1+6%）×6%=56.6萬元。而如果把此企業(yè)拆分成兩個年銷售額為500萬元的納稅主體，登記為小規(guī)模納稅人，則年應(yīng)納增值稅額= 1000÷（1+1%）×1%=9.9萬元，大大降低了稅收負(fù)擔(dān)。

（三）晚納稅籌劃

小微企業(yè)利用一些增值稅政策規(guī)定，可以延緩企業(yè)納稅時間，同樣可以減輕企業(yè)的資金壓力和稅收負(fù)擔(dān)。晚納稅的具體籌劃措施有：

1.選擇按季納稅

現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇按月納稅和按季納稅。小微企業(yè)如果選擇按季納稅，則在一定程度上實現(xiàn)了延期納稅。

2.利用納稅義務(wù)發(fā)生時間

利用增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定，也可以實現(xiàn)延期納稅的目的。比如增值稅政策規(guī)定：企業(yè)采用賒銷或分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。企業(yè)采用賒購方式或分期收款方式銷售貨物，利用合同約定，可以實現(xiàn)延期納稅的目的。

結(jié) 語

以上研究和分析可知，在疫情背景下，國家給予小微企業(yè)許多稅收優(yōu)惠政策，有些政策還有一定的時效性，所以小微企業(yè)要充分利用稅收政策和財經(jīng)法規(guī)，實現(xiàn)不納稅、少納稅和晚納稅目的，提升財務(wù)管理和競爭能力，更好地應(yīng)對生存和發(fā)展困難，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。