國有企業(yè)全面預算管理工作中存在的問題及建議

宋彩霞

全面預算管理是綜合性很強的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，這一點從全面預算誕生到運用已得到充分的實踐證明。全面預算管理模式和方法自引入國內(nèi)以來越來越受到青睞，已經(jīng)是國有企業(yè)內(nèi)部管控中非常重要的方式。財政部2002年印發(fā)了《關于企業(yè)實行預算管理的指導意見》，明確要求國有企業(yè)開展實施全面預算管理，并從基本內(nèi)容到編制方法再到預算執(zhí)行與考核等多方面對全面預算予以了說明和規(guī)定。國資委2007年發(fā)布的《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》指出，預算管理作為企業(yè)管理手段和工具在國有企業(yè)中受到重視和運用。國資委2011年發(fā)布的《關于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知》，明確要求中央企業(yè)不斷改進和深化預算管理，切實樹立全面預算管理理念，要求中央企業(yè)加快實施全面預算的同時完善全面預算管理組織體系，并詳細規(guī)定了全面預算執(zhí)行控制與調(diào)整、全面預算考核機制的建設等方面的內(nèi)容，以確保企業(yè)能通過全面預算的管理控制，實現(xiàn)運行質(zhì)量、實力和核心競爭力的提升。

20世紀80年代，隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展，全面預算管理開始引入我國，受到了許多國企特別是大型央企、地方國有集團的重視和運用，并取得了一定成效。不過從實際情況來看，也出現(xiàn)了一些問題，有待經(jīng)營管理者充分認知全面預算管理的重要意義和價值，以切實有效推動全面預算管理并達到企業(yè)效益提升。

一、國有企業(yè)開展全面預算管理的重要意義

（一）有利于國有資產(chǎn)保值增值

從宏觀層面來講，全面預算管理是國有出資人對國有企業(yè)監(jiān)督和管理的重要手段，也是國有資本預算管理體系的重要組成部分。通過實行全面預算，出資人可以全過程了解和掌握國有資產(chǎn)運營管理情況、盈利狀況，促進國有資產(chǎn)發(fā)揮其效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，推動國有資本做大做強做優(yōu)，推動國資國企高質(zhì)量發(fā)展。

（二）有利于國有企業(yè)加強內(nèi)部管理和提升企業(yè)實力

從微觀層面來講，國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗證明全面預算是一種提升企業(yè)內(nèi)控管理效率、合理優(yōu)化企業(yè)資源配置、提升企業(yè)實力的現(xiàn)代管理模式。

隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立和經(jīng)濟發(fā)展，很多國內(nèi)企業(yè)尤其是大型企業(yè)借鑒國外先進經(jīng)驗引入全面預算管理模式和方法，對企業(yè)發(fā)展和內(nèi)控做出了很大貢獻。全面預算管理主要是通過預測，對企業(yè)未來特定時間內(nèi)各部門及各下屬企業(yè)的所有財務資源和非財務資源進行分配和運作，并與企業(yè)業(yè)務活動相結合，開展控制、考核與激勵，其涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的組織與協(xié)調(diào)，以保證企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。這一實施管理過程有利于提高企業(yè)內(nèi)部效率、有助于企業(yè)資源合理調(diào)配及綜合實力提升、有利于提高企業(yè)抗風險能力。

1.有利于提高企業(yè)內(nèi)部管理和效率

全面預算管理作為一種現(xiàn)代化管理手段，具有“全員參與、全方位、全過程”的顯著管理特點及優(yōu)勢，以綜合、高效、主動的方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動予以全面覆蓋。全面預算的編制和執(zhí)行都需要通盤考慮企業(yè)的所有資源和經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)所有預算編制單位都應該主動參與，并保證企業(yè)內(nèi)部各預算單位溝通順暢和有效銜接，進而確保企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。全面預算的編制和執(zhí)行過程有效增強了企業(yè)內(nèi)部各單位間的相互交流和溝通，有效地提升了信息溝通效果，明顯提升企業(yè)運營效率。

2.有利于企業(yè)資源的合理調(diào)配和綜合實力提升

全面預算的編制和執(zhí)行過程中，需綜合考量企業(yè)所面臨的外部環(huán)境和所擁有的內(nèi)部資源，同時貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過科學決策，評估、分解、細化和修正等方式，及時甚至實時跟蹤、分析和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)各部門及各下屬企業(yè)的經(jīng)濟活動，以實現(xiàn)資源投入產(chǎn)出的效益最大化。在全面預算編制過程中，通過合理預測，設定下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，結合經(jīng)濟業(yè)務的輕重緩急合理配置企業(yè)資源;再通過跟蹤和分析預算執(zhí)行的差異情況，及時對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動加以調(diào)整或對預算加以優(yōu)化，確保全面預算和企業(yè)資源能夠有機融合，以提升企業(yè)資源的使用效率，進而提升企業(yè)的綜合實力。

3.有利于提高企業(yè)抗風險能力

為確保全面預算的預期目標達成和管控能夠有效開展，需要將全面預算貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，因此就會相應尋找和發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營每各個環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的風險，大幅提高企業(yè)風險防控和抵抗能力。

二、國有企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）對全面預算管理的重視不夠和認識不足

作為一種重要的管理工具，法律和監(jiān)管層面已明確要求國有企業(yè)實行全面預算管理并建立健全相關管理制度。國內(nèi)大多數(shù)國有企業(yè)也按國資管理要求和企業(yè)發(fā)展管控需求開展全面預算管理，但從實踐執(zhí)行效果來看并未達到預期。其中原因主要有：不少企業(yè)僅僅是因上級單位的管理要求才相應制定和實施的預算管理，實際操作中看似重視全面預算管理，但由于沒有樹立準確的預算意識和理念、沒有掌握先進的預算管理手段等，對全面預算管理的理解和認識僅僅只是浮于表面。還有一部分企業(yè)則是領導者將全面預算管理和財務收支計劃、成本費用控制混淆等同，片面地以為全面預算就是財務預算或財務收支計劃;經(jīng)常會出現(xiàn)全面預算體系的概念和全面性觀念模糊，沒有成體系地組織開展包括生產(chǎn)、銷售、投資、融資、現(xiàn)金、財務在內(nèi)的全面預算，不能真正貫徹全面預算“全員、全過程和全方位”的精髓，因此，不能將企業(yè)生產(chǎn)要素和生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)有機地聯(lián)系在一起，使得全面預算管理的價值難以真正體現(xiàn)和發(fā)揮，預算管控的實際效果也無法達到預期。

（二）預算管理組織體系和管理系統(tǒng)不完善

目前雖然很多國有企業(yè)已經(jīng)實行全面預算管理，但由于對全面預算或是重視不足，或是機構人員控制等，很大一部分企業(yè)沒有專設預算管理機構或部門，而是將這項工作交給公司的財務部門或者是計劃部門，這樣就會導致全面預算缺少了一定的權威性，也沒有培養(yǎng)或招納一批專業(yè)性強的預算管理人員隊伍，相應的預算管理制度和體系也不健全不完善。

由于全面預算管理內(nèi)容涉及面比較廣，包括了財務性資源和人力管理等多方面的非財務性資源。 雖然公司預計生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務狀況最終需要通過財務預算報表報告的方式予以體現(xiàn)，然而財務部門對業(yè)務規(guī)劃和資源管理等這些預算的重要基礎往往是難以決定的。因此，如今以財務部門或者計劃部門為主編制的全面預算，會缺乏全員參與和全過程編制，如部分業(yè)務預算由財務部門或者計劃部門代為完成，很大程度上弱化了預算基礎的合理性以及預算對經(jīng)濟業(yè)務的專業(yè)指導作用，也會導致預算管理的權、責、利不匹配。

（三）事中控制力度不足，未能建立有效預警機制

作為一種現(xiàn)代綜合性管理手段和方法，全面預算管理有助于企業(yè)充分挖潛，同時也會充分暴露企業(yè)管理中存在的風險和缺點。由于預算編制方法單一和預算調(diào)整審批手續(xù)繁瑣等各種原因，對于經(jīng)營事項期初未納入預算的情況時有發(fā)生，出現(xiàn)這一狀況時也未及時進行預算調(diào)整，或者未采用滾動的預算編制方法。因此，很多經(jīng)濟業(yè)務沒有完全按照預算進行合理控制，待到實際經(jīng)濟業(yè)務完結后進行財務核算時，實際執(zhí)行結果和年初預算目標相差甚遠，最終造成預算管理流于形式。

還有一部分國有企業(yè)雖有預算控制，但由于企業(yè)的管理信息系統(tǒng)孤立，如財務系統(tǒng)和人事系統(tǒng)沒有關聯(lián)暢通，系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)和信息不能實現(xiàn)無縫對接，存在信息孤島，各種經(jīng)營管理數(shù)據(jù)信息需要人工傳遞，造成數(shù)據(jù)信息嚴重滯后，無法及時準確開展預算執(zhí)行過程跟蹤控制，導致預算的控制以事后控制為主，缺少事中控制，相應也未建立及時有效的預警機制，預算編制和執(zhí)行“兩張皮”。

（四）預算考核機制不能落實到位

預算考核是預算管理得以落到實處的重要保障措施，目前在實際工作中，大多數(shù)國有企業(yè)有些是沒有建立預算考核機制，有些則是雖然制定了預算的考核制度，但卻不能真正落實考核，或是沒有與薪酬直接掛鉤，或是獎勵容易、懲罰難，預算管理未能充分發(fā)揮激勵和約束的作用。預算執(zhí)行后，考核機制不能落實到位，被考核單位常常是對客觀因素進行大量強調(diào)和解釋，對于主觀能動性方面的原因則是采取忽視或回避。

由于沒有從真正意義上將預算管理納入考核中，預算就相應缺乏有效執(zhí)行力和監(jiān)督制約力，員工也不會對全面預算給予應有的關注，因此，也是難以調(diào)動全員的工作積極性，導致預算最終難以發(fā)揮其預期管控效果。

三、改善國有企業(yè)全面預算管理的建議

（一）以戰(zhàn)略為導向，領導重視、強化全員參與

為了使全面預算管理的管控效果和作用能達到預期，首先是國有企業(yè)領導者和普通員工都需要對全面預算管理樹立正確的認識。尤其是從企業(yè)領導者開始，對此項工作有足夠的重視和清晰的認知。要實現(xiàn)全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略有機結合，建立以戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理機制，結合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定企業(yè)長、短期計劃，通過細化的戰(zhàn)略目標指導全面預算方向，核定和下發(fā)各部門和各下屬企業(yè)各的預算目標值，確保各單位自身的業(yè)務計劃和企業(yè)的長短期發(fā)展目標相吻合。同時根據(jù)全面預算執(zhí)行情況，判斷企業(yè)的實際經(jīng)營水平，找到經(jīng)營契機，面對存在的問題和風險，調(diào)整和優(yōu)化戰(zhàn)略目標和經(jīng)營計劃;使全面預算管理為連接企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略和日常運營的橋梁作用充分發(fā)揮出來。

預算管理工作應該以人為本，體現(xiàn)全方位、全額、全員的特征。通過制定科學合理的預算管理制度，有效激發(fā)全員參與的熱情，讓廣大員工能夠深刻意識和領悟到全面預算管理的意義和作用，并逐漸形成全面預算管理的意識，絕不能錯誤地認為預算管理只是財務部門的事情。

（二）建立全面預算管理機構和健全管理制度體系

若要保證全面預算的高效、有序，一是設立專門管理機構、制定全面預算管理制度則是關鍵基礎保障措施。專門管理機構的職責是對全面預算工作進行全面管理，制定預算目標、預算管理制度，明確各預算單位在此項工作中的職責和目標、并督促其履職履責，跟蹤和管理預算執(zhí)行過程，合理調(diào)整預算，開展預算考評等。二是建立健全預算管理制度體系，對預算編制、執(zhí)行、差異分析、調(diào)整和考評予以規(guī)定和細化落實，從制度層面對全面預算工作各環(huán)節(jié)規(guī)范化和具體化，以支撐預算工作的順利開展和保障預算管理的執(zhí)行效果。

（三）精細預算管理以提高實效性

全面預管理能夠真正成為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略管理工具，必須要有強有力的預算執(zhí)行力。因此，全面預算的執(zhí)行中必須扭轉以往實踐中重編制、輕執(zhí)行的問題，結合國有企業(yè)實際強化精細化管理。

一是國有企業(yè)需要結合自身實際、業(yè)務類型特征和發(fā)展需求加強企業(yè)的基礎管理工作，而且是全覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。尤其是大數(shù)據(jù)時代國有企業(yè)需要結合實際定制和引入實時管理信息化系統(tǒng)工具，將線下的實際業(yè)務行為轉變?yōu)閷崟r線上的數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)共享中心，利用現(xiàn)代化云數(shù)據(jù)手段，批量和快速地處理分析數(shù)據(jù)，提高企業(yè)的信息化水平，從不同層面和角度分析、跟蹤預算的執(zhí)行情況，盡可能將實際發(fā)生值與目標值的偏差控制在合理范圍以內(nèi)，進而將預算管理工作落到實處，使預算管理發(fā)揮出更好的效果。

二是用數(shù)字說話，及時反饋，圍繞經(jīng)濟效益提高這個基本點，對生產(chǎn)經(jīng)營中的重要環(huán)節(jié)和核心控制點實行精細化管控。全面預算執(zhí)行過程中，企業(yè)要提高預算管理的暢通性，定期或不定期對預算情況進行全面分析，并形成分析報告。通過企業(yè)的實時數(shù)據(jù)管理體系，達到實時動態(tài)監(jiān)控，及時分析預算執(zhí)行差異的情況和原因。

三是為強化全面預算的精細管理必須將考核目標予以細化、將考核機制予以嚴格落實。為了確保全面預算管理達到預期的管理效果，執(zhí)行中需要各部門和下屬企業(yè)結合自身的職責和經(jīng)營定位細化預算目標，且盡可能量化和完善考核指標。制定考核機制的初衷則是為鼓勵和激勵全體員工努力實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營目標，通過全面預算的管控手段達到資源合理配置，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

結 語

全面預算管理對出資人加強國資國企監(jiān)管、對國有企業(yè)加強內(nèi)部管理、提高企業(yè)資源使用效率及企業(yè)核心競爭力能力、提升企業(yè)抗風險能力等諸多方面都發(fā)揮了重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化、網(wǎng)絡化，國有企業(yè)的快速發(fā)展中也出現(xiàn)不同的痛點和難點，對此需要用更科學先進的管理理念和現(xiàn)代化手段，不斷加強全面預算的精細化和實效化管理，強化預算管理監(jiān)督考核和激勵約束機制，調(diào)動全員參與預算的積極性，使預算管理工作可以發(fā)揮出更好的效果，為企業(yè)的實際發(fā)展提供動力。