從雜稅加征視角論清代財(cái)政非正式制度的表現(xiàn)

摘要：雜稅是清代財(cái)政結(jié)構(gòu)中的傳統(tǒng)項(xiàng)目，多以定額征收。清代前期雜稅雖遍征于全國(guó)，但相較于其他傳統(tǒng)賦稅項(xiàng)目如田賦、鹽稅及常關(guān)稅來(lái)說(shuō)，雜稅征收數(shù)額過(guò)低。在這一階段，雜稅雖在財(cái)政吃緊狀況下有過(guò)臨時(shí)性加征的情況，但總體來(lái)說(shuō)雜稅在財(cái)政體系中并不占據(jù)重要地位。然而，自咸豐軍興伊始，隨著內(nèi)憂外患不斷加劇，清政府的財(cái)政危機(jī)也日益加深。為應(yīng)付異常嚴(yán)峻的財(cái)政狀況，清代傳統(tǒng)賦稅項(xiàng)目被不同程度地加征，雜稅也在其中。然而因清代賦稅深受“原額主義”限制，故田賦雖是清代的大宗賦稅，其加征空間卻受限，不能滿足日益擴(kuò)大的財(cái)政需求。在“原額主義”制約下，雜稅也難以實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一的大幅度加征。為緩解巨大的財(cái)政壓力，清政府選擇將賦稅攤派至地方，各省只得征收經(jīng)制外賦稅以平衡財(cái)政需求。因此清代后期于雜稅之外另征雜捐。隨著賦稅壓力的增大，雜捐的數(shù)量也呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)。雜捐雖是清代傳統(tǒng)經(jīng)制外的賦稅項(xiàng)目，但這一雜稅的衍生物卻對(duì)雜稅總額的提升大有裨益。由此，雜稅在清代財(cái)政體系中的重要性也日益顯現(xiàn)，成為清代后期重要的稅收項(xiàng)目。文章力圖通過(guò)梳理清代常規(guī)賦稅因受“原額主義”限制而無(wú)法大幅加征時(shí)，清政府為應(yīng)對(duì)財(cái)政危機(jī)借助加征經(jīng)制外賦稅的辦法來(lái)提升稅收總額的歷史過(guò)程。文章以雜稅為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)雜稅加征困境緣由的探究以及該困境紓解辦法的提出——征收雜捐，來(lái)討論清代社會(huì)受財(cái)政壓力驅(qū)使通過(guò)征收經(jīng)制外的非正式稅款來(lái)提升賦稅總額用以補(bǔ)充正式稅款的情況。文章力圖通過(guò)雜稅加征這一視角來(lái)探究清代非正式制度對(duì)正式制度的補(bǔ)充作用，同時(shí)也希望通過(guò)對(duì)這一作用的討論來(lái)對(duì)雜稅和清代財(cái)政的互動(dòng)關(guān)系進(jìn)行深入解讀。

關(guān)鍵詞：雜稅;雜捐;原額主義;非正式制度

中圖分類號(hào)：F252文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1008-5831（2022）04-0139-12

目前學(xué)術(shù)界已有較為豐富的研究關(guān)注到傳統(tǒng)賦稅加征困境的問(wèn)題，同時(shí)也有一些研究關(guān)注到雜稅加征以及雜捐開(kāi)征的問(wèn)題。羅玉東認(rèn)為咸豐朝以前雜稅數(shù)量微乎其微，對(duì)財(cái)政影響不大。財(cái)政收入主要有地丁、漕糧、關(guān)稅和鹽課四項(xiàng)，以地丁一項(xiàng)的收入為主導(dǎo)。也正因此，在“滋生人丁永不加賦”政策實(shí)施之后，田賦收入沒(méi)有彈性，失去擴(kuò)展的空間和可能性[1]2。一旦財(cái)政支出提高，既有的田賦收入無(wú)法滿足日益提升的財(cái)政開(kāi)支時(shí)就會(huì)出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)。陳支平則從儒家思想層面進(jìn)一步闡述了清代田賦加征的重重困境，認(rèn)為古代社會(huì)的稅收基本控制在“十一而稅”的程度，一旦超越這個(gè)邊界則招致百姓反對(duì)，并且過(guò)高的稅率也不符合皇帝“仁政”的主張[2]。何平認(rèn)為“清代財(cái)政支出方面的不完全特性，根據(jù)清政府所恪守的量入為出原則，實(shí)際上是由其財(cái)政收入所決定的”[3]。巖井茂樹(shù)揭示了受“原額主義”束縛，清代后期為擴(kuò)充財(cái)源而廣征定額外賦稅一事[4]，但是對(duì)雜稅和雜捐對(duì)于財(cái)政作用的關(guān)注度仍舊不足。一些學(xué)者則對(duì)雜稅加征及雜捐開(kāi)征頗有見(jiàn)解。陳鋒關(guān)注到康熙年間為平定“三藩之亂”而加征雜稅的情況，提出在這期間田賦先行經(jīng)歷了預(yù)征和加征措施，其后又另行加征雜稅以提升稅收總額[5]309。何漢威較早關(guān)注到雜稅加征對(duì)清代財(cái)政的作用問(wèn)題，作者認(rèn)為晚清雜捐的開(kāi)征使得雜稅總額越發(fā)龐大并在晚清財(cái)政中占據(jù)重要地位[6]，并且進(jìn)一步研究了賭餉對(duì)于廣東財(cái)政的作用[7]。王燕注意到晚清財(cái)政攤派下雜稅的大量征收以及開(kāi)征雜捐的情況[8]，并對(duì)雜捐在地方性事務(wù)上的財(cái)政作用作出重要論述[9]。

前人學(xué)者通過(guò)豐富的研究已經(jīng)揭示出清代田賦加征與財(cái)政收入不足之間的矛盾以及雜稅加征與雜捐開(kāi)征的基本情況，但是對(duì)處于清代傳統(tǒng)財(cái)政結(jié)構(gòu)下的雜稅加征空間和作用卻涉及不多。本文在前人研究基礎(chǔ)上通過(guò)已有材料力圖探索并試圖回答兩個(gè)問(wèn)題：其一，清代雜稅作為一項(xiàng)傳統(tǒng)的賦稅緣何在清代后期層層加征之外另征雜捐，并且通過(guò)這種加征使得傳統(tǒng)雜稅構(gòu)成新的雜稅問(wèn)題;其二，雜稅的加征及雜捐的開(kāi)征對(duì)于清代財(cái)政收入及清代財(cái)政結(jié)構(gòu)起到何種作用。

一、清代雜稅征收情況概述

清代雜稅是本文的研究對(duì)象，因此實(shí)有必要對(duì)雜稅概念作一簡(jiǎn)單梳理。清代雜稅的內(nèi)涵隨著清代財(cái)政結(jié)構(gòu)的變化而發(fā)生改變，在清代前期

本文的研究對(duì)象為雜稅的征收，因此本文對(duì)清代前期和清代后期的界定以雜稅的征收發(fā)展為基準(zhǔn)。由于雜稅的大量加征以咸豐軍興為開(kāi)端，故本文以此作為清代前期和清代后期的劃分節(jié)點(diǎn)，即清代前期為1636—1850年，清代后期為1851—1912年。常見(jiàn)的賦稅收入主要有田賦、雜賦清代前期雜稅多被稱為雜賦，“《說(shuō)文·貝部》：‘賦，斂也?！x的本義為征收。引申指賦稅”。（朱立春：《新編說(shuō)文解字》，南昌：江西美術(shù)出版社，2018年，第574頁(yè)。）據(jù)此可知，賦與稅在廣義上沒(méi)有差異。何平認(rèn)為賦稅可放在一起合成一詞使用，“賦”在古代主要泛指米谷，另外也包括對(duì)關(guān)市、山林川澤征稅。在先秦時(shí)期則“賦”與“稅”可通用，至秦漢以后，“賦”可以用來(lái)泛指各項(xiàng)稅課（何平：《傳統(tǒng)中國(guó)的貨幣與財(cái)政》，北京：人民出版社，2019年，第287頁(yè)）。在史料記載中也大致沿襲了以上概念，因此本文在撰寫(xiě)過(guò)程中將“雜賦”與“雜稅”視為同一涵義進(jìn)行考察。、常關(guān)稅與鹽稅等幾大類別。而至清代后期，隨著厘金與海關(guān)稅的征收，雜稅的含義也隨著財(cái)政結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而成為田賦、雜稅、鹽稅、常關(guān)稅、海關(guān)稅和厘金之外的稅種，同時(shí)雜稅之內(nèi)另征雜捐。此即雜稅概念的兩個(gè)階段。

雜稅雖為清代傳統(tǒng)稅種，但征收量很少，清代素以田賦作為財(cái)政收入的大宗項(xiàng)目。據(jù)《清會(huì)典》所載，康熙至嘉慶年間，雜稅定額大致維持在一百萬(wàn)兩上下，占據(jù)財(cái)政收入比重尚不足4%據(jù)許檀和經(jīng)君健統(tǒng)計(jì)，順治九年至嘉慶十七年，雜稅征收數(shù)額的變化區(qū)間為91萬(wàn)～151萬(wàn)兩（許檀、經(jīng)君健：《清代前期商稅問(wèn)題新探》，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》1990年第2期）。據(jù)筆者對(duì)《大清會(huì)典》記載進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，全國(guó)雜稅收入，康熙二十四年為67萬(wàn)余兩，雍正三年為68萬(wàn)余兩，乾隆十八年為105萬(wàn)余兩，乾隆三十一年為120萬(wàn)余兩，嘉慶十七年為120萬(wàn)余兩，比許檀、經(jīng)君健統(tǒng)計(jì)數(shù)額更小，雜稅所占據(jù)財(cái)政收入比重則更低。。常見(jiàn)的征收項(xiàng)目有當(dāng)稅、牲畜稅、“有牙稅、有木稅、煤稅、契稅”[10]542。在清代前期，田賦、關(guān)稅和鹽稅的收入基本可以滿足財(cái)政開(kāi)支，甚至在康乾時(shí)期一度出現(xiàn)國(guó)庫(kù)充盈的盛世局面。

如表1所示，康熙六年（1667）清朝建立初期國(guó)庫(kù)白銀儲(chǔ)備量?jī)H為249萬(wàn)兩，至康熙十二年（1773）便已增至2 136萬(wàn)兩。康熙十七年（1778）正處于平定“三藩之亂”期間，國(guó)庫(kù)存銀量下跌至334萬(wàn)兩?！叭畞y”結(jié)束后存銀量直線增加，在乾隆年間一度攀升至8 000余萬(wàn)兩，達(dá)至頂峰。道光二十年（1840）鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，該時(shí)期國(guó)庫(kù)仍有近1 000萬(wàn)兩的白銀儲(chǔ)備量。在這一階段通過(guò)田賦、鹽稅、關(guān)稅的定額征收基本可以滿足財(cái)政開(kāi)支，對(duì)雜稅需求量少。由于清代前期的財(cái)政開(kāi)支處于較為可控的狀態(tài)，因此這一時(shí)期清代的財(cái)政收入與開(kāi)支之間基本保持平衡，以定額征收的傳統(tǒng)財(cái)政結(jié)構(gòu)也得以維持。

清代前期在既有賦稅能夠滿足開(kāi)支的前提下，清政府實(shí)施“輕徭薄賦”的稅收政策。長(zhǎng)久以來(lái)雖然稅負(fù)問(wèn)題一直困擾百姓，甚至歷史上也常有因苛稅問(wèn)題而招致農(nóng)民起義的情況，但是“薄賦斂”的賦稅思想仍舊在其中起到重要作用，如何在“苛稅”和“善治”中進(jìn)行平衡是一門統(tǒng)治藝術(shù)。清代皇帝也深受此影響，因明末戰(zhàn)火連年，社會(huì)經(jīng)濟(jì)遭受重大創(chuàng)傷，再加上“三餉加派”的負(fù)擔(dān)導(dǎo)致民生艱難、社會(huì)危機(jī)重重。清朝初定天下為恢復(fù)社會(huì)秩序、收復(fù)民心便實(shí)施“輕徭薄賦”的經(jīng)濟(jì)策略。順治皇帝曾諭令戶部：“國(guó)計(jì)民生，首重財(cái)賦，明季私征濫派，民不聊生。朕救民水火，蠲者蠲，革者革，庶幾輕徭薄賦，與民休息。”[11]217清政府既已通過(guò)田賦等項(xiàng)籌得足額稅款，便不再苛征雜稅。

清代前期政府“輕徭薄賦”的經(jīng)濟(jì)思想表現(xiàn)在雜稅減征和裁革的諸多方面。為規(guī)范雜稅征收或減輕商民負(fù)擔(dān)，朝廷曾多次削減雜稅。以落地稅為例，為減少官員侵漁并體恤商民生計(jì)，雍正九年（1731）規(guī)范了落地稅在定額之外的無(wú)限度加征問(wèn)題，規(guī)定落地稅盈余銀的加征情況可分為三級(jí)：第一級(jí)為800兩，第二級(jí)為1 600兩，第三級(jí)為2 400兩。地方官員征收盈余銀的數(shù)額最多可加至2 400兩，若超越這個(gè)范圍，相關(guān)人員則會(huì)受到相應(yīng)的處分。這一規(guī)定既保障了政府對(duì)落地稅的正額征收，也避免了對(duì)商民的過(guò)分苛征[12]566-567。雍正十三（1735）年，皇帝認(rèn)為交易百貨“販自東市既已納課，貨于西市又重復(fù)征”，實(shí)在加劇商人負(fù)擔(dān)，尤其是地處偏遠(yuǎn)、政府管轄不及的地區(qū)更容易給官員中飽私囊制造機(jī)會(huì)，為此進(jìn)一步削減落地稅：一是規(guī)定府州縣城內(nèi)落地稅不許重復(fù)征收，也不許在定額外進(jìn)行苛征;二是規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)村落內(nèi)的落地稅全部禁革，且不許官吏借機(jī)索取[13]5082-5083。

同年，云南巡撫張?jiān)孰S為便利商品貿(mào)易及減輕商民負(fù)擔(dān)，奏請(qǐng)酌量裁并滇黔兩省稅口沿線的落地稅。張?jiān)孰S奏稱云南省地處偏僻、商路崎嶇，商人將貨物運(yùn)至云南境內(nèi)需途經(jīng)27站，其中鎮(zhèn)遠(yuǎn)、貴陽(yáng)、安順、普安、永寧、曲靖、云南等7處設(shè)立稅所，“是商販行走數(shù)日，即歷一稅口”。張?jiān)孰S認(rèn)為商人將貨物運(yùn)至云南已實(shí)屬不易，如果行商沿途再遇到多個(gè)稅口征收落地稅，“則商本更重，市價(jià)更昂，民用更缺”，這將直接影響云南境界內(nèi)的商品交易情況，因此奏請(qǐng)保留鎮(zhèn)遠(yuǎn)、貴陽(yáng)和云南三處稅口，裁并安順、普安、永寧、曲靖四處稅所，并且建議以上幾處通往廣東和四川的岔道口可設(shè)立稅口以便于稽查，“如此則于額課無(wú)虧，商賈甚便，貨物流通，民用利益矣”《奏請(qǐng)并稅口額課以利商民事》（雍正十三年十二月二十日），中國(guó)第一歷史檔案館藏，檔號(hào)：04-01-35-0543-007。?；实鄯Q將對(duì)此事進(jìn)一步核實(shí)并實(shí)施相關(guān)措施。

這一階段清廷還陸續(xù)減少、裁革牙稅、香稅等多項(xiàng)雜稅。乾隆元年（1736）覆準(zhǔn)浙江、嘉興、臺(tái)州、溫州、處州等地革除舊欠商稅。乾隆二年（1737）免征山東省魚(yú)筏稅銀538.91兩之多，同時(shí)禁革湖南省永州府商稅、常德府熟鐵等稅、武岡州門攤酒醋等稅。為減少同一貨物重復(fù)多征的弊端，乾隆三年（1738）革除屠宰稅，“四川廣元縣每宰一豬征銀三分，商販活豬已經(jīng)收稅，宰豬又征，事屬重復(fù)，應(yīng)行裁革”[12]569。乾隆年間的雜稅減免情況與前朝相比更為廣泛，對(duì)于偏遠(yuǎn)地區(qū)的雜稅征收進(jìn)行減免的力度更大。

清代前期雜稅的減征乃至裁并較為常見(jiàn)，無(wú)論是清政府為規(guī)范賦稅征收還是為減輕商民負(fù)擔(dān)而實(shí)施，究其原因都在于清代既有的財(cái)政收入能夠負(fù)荷常規(guī)支出因而才對(duì)雜稅需求不高。然而在戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期或遇有突發(fā)性社會(huì)事件而需要大量經(jīng)費(fèi)時(shí)，雜稅仍舊有被加征的情況。至清代后期因財(cái)政需求持續(xù)增加，雜稅加征屢見(jiàn)不鮮，由此雜稅也一改尋常而成為清代重要的財(cái)政收入來(lái)源之一。

二、雜稅加征——補(bǔ)充財(cái)政缺口

清代前期雜稅加征用以補(bǔ)充財(cái)政支出的情況也有發(fā)生?？滴跄觊g平定“三藩之亂”便是如此陳鋒（《清代軍費(fèi)研究》，第309頁(yè)）在其論著中也提及清代前期雜稅加征一事。他認(rèn)為清代雜稅的加征問(wèn)題，在康熙年間平定“三藩之亂”事件中表現(xiàn)最為明顯。。以茶稅加征為例，順治年間福建省只有崇安武夷山的茶葉在貿(mào)易途中經(jīng)過(guò)稅關(guān)時(shí)會(huì)征繳關(guān)稅，其他地區(qū)雖產(chǎn)茶但并不領(lǐng)取引票，“亦無(wú)征收茶課”。至平定“三藩之亂”期間，清政府為籌集軍費(fèi)而大量加征雜稅，康熙十九年（1680）“因軍需議加福建茶課銀三百五十九兩二錢” [14]8888。直到“三藩之亂”被平定，康熙二十六年（1687）復(fù)又豁免福建省茶課。

平定“三藩”之亂期間，清政府還出臺(tái)開(kāi)征房稅的舉措：

康熙十五年丙辰，以軍需浩繁，國(guó)用不足，始稅天下市房，不論內(nèi)房多寡，惟計(jì)門面間架，每間稅銀二錢，一年即止。除鄉(xiāng)僻田廬而外，凡京省各府、州、縣城市以及村莊落聚數(shù)家者皆遍，即草房亦同。[15]143

康熙十五年（1676）每間房稅銀2錢，其稅率并不畸高，但征收范圍已覆蓋全國(guó)，是一次基數(shù)極大的加征行為。其他傳統(tǒng)雜稅項(xiàng)目也相繼被加征，康熙十五、十六兩年起，直隸等11省加征牛驢稅銀;康熙十六年（1677）各省當(dāng)稅每年加征銀5兩，連同舊額5兩，共征10兩稅，并加征江南、浙江、湖廣各府的契稅;康熙十七年（1678）題準(zhǔn)加征山東等省田房契稅，及直隸等11省加征牙帖等稅銀;康熙十九年（1680）起直隸等12省加征糟坊酒稅銀參見(jiàn)雍正《大清會(huì)典》卷五十三《戶部·課程五·雜賦》，《近代中國(guó)史料叢刊》，第77輯，第3 160頁(yè)。另外，據(jù)陳鋒（《清代軍費(fèi)研究》，第295頁(yè)）對(duì)清代前期雜稅加征情況的研究，他認(rèn)為平定三藩之亂期間，除預(yù)征田賦之款外，康熙十七年的牙稅銀、田房稅銀、典稅銀、商稅銀，以及牛、驢、豬、羊、煙等雜稅銀諸項(xiàng)也進(jìn)行加征。?？滴醵辏?681）因國(guó)用不足，除山西省因?yàn)?zāi)荒而豁免，其余省份再征一年房稅，“比十五年所造房?jī)?cè)，蠲免村落草房及在鎮(zhèn)僻巷鰥寡孤獨(dú)所居一間門面房屋，其余市鎮(zhèn)城郭門面，平屋每間征銀四錢，樓房每間征銀六錢”[16]144。由以上雜稅加征的種種情況可見(jiàn)，清代前期雜稅雖不作重要稅收內(nèi)容，但遇有財(cái)政危機(jī)時(shí)，加征舊有雜稅或開(kāi)征新型雜稅項(xiàng)目是清政府應(yīng)付財(cái)政缺口的必要手段。

如果說(shuō)清代前期王朝所遭遇的危機(jī)尚且可以通過(guò)既有稅收及臨時(shí)性加征進(jìn)行化解，那么自咸豐朝伊始本已飽受外患侵?jǐn)_的清王朝又受到太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)的重創(chuàng)。“如果說(shuō)乾隆一朝（一七三六—一七九五）是清代由盛轉(zhuǎn)衰的關(guān)鍵時(shí)代，則咸豐和同治兩朝（一八五一—一八七四）可說(shuō)是清代‘起死回生的時(shí)期”[16]1。太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)對(duì)清王朝造成沉重打擊，一是太平軍所過(guò)之境經(jīng)濟(jì)破壞極大，二是清朝廷為應(yīng)對(duì)太平軍開(kāi)銷巨大，“軍費(fèi)的遞增，遂使財(cái)政陷于不可挽救的困境”[16]5。

如表2所示，咸豐年間國(guó)庫(kù)存實(shí)銀數(shù)已跌至10萬(wàn)余兩，咸豐十一年（1861）的儲(chǔ)量?jī)H為6.8萬(wàn)兩。咸豐軍興使得清王朝不僅陷入了沉重的社會(huì)危機(jī)中，更致其財(cái)政危機(jī)日益加深。為維持王朝壽命，厘金應(yīng)運(yùn)而生，此后隨著海關(guān)稅的征收，清代固有財(cái)政收入得以提升，財(cái)政結(jié)構(gòu)也由此發(fā)生重大變動(dòng)。傳統(tǒng)賦稅定額征收的制度雖未改變，但在定額外的加征情況也屢屢發(fā)生，雜稅加征便是如此。如果說(shuō)清代前期雜稅加征尚屬于臨時(shí)性舉措，而自太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)爆發(fā)后，雜稅加征則成為常態(tài)，雜稅也成為了同田賦、鹽稅、關(guān)稅、厘金、海關(guān)稅一樣重要的財(cái)政支柱。

同治二年（1863）回疆對(duì)雜稅加征涉及多項(xiàng)物品且加征力度較大。據(jù)總理回疆事務(wù)參贊大臣奎英上奏稱，回疆已于該年加征茶、家具、土貨、日用品及牲畜等各項(xiàng)稅收，有的稅收加征幅度甚至為舊額的一倍之多。例如回疆毛氈每條原征賦稅2文，加征稅錢2文，新征稅額4文，為舊額的2倍，具體各項(xiàng)賦稅的加征情況如表3所示。

據(jù)表3所示，一千兩茶、雜貨青銅器家具、小布、棉線被和毛氈的賦稅都加征了原額的1倍之多，大布、搭連布、牲畜、羊、白毫茶及珠蘭茶等項(xiàng)賦稅則至少加征了原額的一半。而驢馱雜貨、被面和洋藥這些成本較高的賦稅也提升了1/4左右。同治年間回疆的日用品稅收情況已經(jīng)被較大幅度加征，而愈至清代后期，雜稅加征力度愈大。

光緒二十年八月（1894）江西省為擴(kuò)大財(cái)政收入加征煙酒、茶、糖和土藥稅。光緒二十一年六月（1895）再度加征煙酒稅，并以加征后的煙酒稅額作為新的定額。據(jù)總理江西稅務(wù)局司道稱，光緒三十三年（1907）正月起至六月底止半年期間，“各局口共加收二成茶稅銀一萬(wàn)六千二百九十一兩三分二厘四毫。又加收二成糖稅錢五千四串八百七十七文。又收二成煙稅錢八百一十五千五十三文。又收二成酒稅錢九百一十六千八百三十四文”。“按照市價(jià)以半年均勻牽算，每足制錢一千文，合易庫(kù)平銀五錢八分。共易庫(kù)平銀三千九百七兩三錢二分三厘一毫，統(tǒng)計(jì)銀二萬(wàn)一百九十八兩三錢五分五厘五毫”《奏報(bào)光緒三十三年加征茶糖煙酒稅厘數(shù)目事》（宣統(tǒng)元年四月二十四日），中國(guó)第一歷史檔案館藏，檔號(hào)：04-01-35-0588-021。。新征雜稅稅款已送至戶部藩庫(kù)，以備餉需。

晚清時(shí)各省為辦理新政事業(yè)而進(jìn)一步提高雜稅的加征力度。以吉林省為例，清政府籌措新政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)的社會(huì)狀況是“兵燹之余百端待舉”《奏報(bào)吉省妥籌加征酒稅情形事》（光緒三十二年十一月二十七日），中國(guó)第一歷史檔案館藏，檔號(hào)：04-01-35-0584-067。，百姓生活困窘。在這種情況下若再對(duì)生活必需品進(jìn)行賦稅加征，必定招致百姓反對(duì)，加深社會(huì)危機(jī)。于是，吉林省效仿直隸辦法，選取具有奢侈品性質(zhì)的煙酒進(jìn)行賦稅加征，如此一來(lái)既可以籌措稅款，又可以免于苛稅貧民。據(jù)將軍達(dá)桂所奏，自光緒三十二年（1906）四月初一日開(kāi)始至光緒三十三年（1907）三月底止，煙稅和酒稅兩項(xiàng)共收“市錢三百二十一萬(wàn)三千五百三十五吊四百四十九文”，“照章提加一成五”，再扣除一年的原額后，從光緒三十二年四月至年底，按照閏年共10個(gè)月計(jì)算，“煙酒稅額銀四萬(wàn)一千七百三十一兩”《奏報(bào)吉省試辦加征煙酒稅課一年收支數(shù)目事》（光緒三十三年四月二十六日），中國(guó)第一歷史檔案館藏，檔號(hào)：04-01-35-0585-018。，該項(xiàng)賦稅用于新政辦理。

三、開(kāi)辦雜捐補(bǔ)充正式稅款

清代后期軍費(fèi)、賠款、新政等各項(xiàng)事務(wù)無(wú)一不需巨款支撐，為應(yīng)對(duì)巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，朝廷將籌款任務(wù)攤派至各省。盡管雜稅已經(jīng)過(guò)重重加征，但作為傳統(tǒng)賦稅仍深受定額限制，加征空間彈性小，各省為紓解財(cái)政困境便巧立名目，于雜稅之外“遂興雜捐，以佐軍需”[17]58。雜捐的起源可以追溯到咸豐軍興籌款之際，咸豐帝曾表示：“朕聞各處辦捐，有指捐、借捐、炮船捐、畝捐、米捐、餉捐、堤工捐、船捐、房捐、鹽捐、板捐、活捐，名目滋多?！睘殒?zhèn)壓太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)，清政府“近年軍餉浩繁，不得已而借資民力、商力”[18]8009-8010，由此廣開(kāi)稅源。

雜捐一經(jīng)開(kāi)征便不斷增征，雜捐“或由于咸同軍興之際，或由于各省認(rèn)攤庚子賠款（如安徽之木牌及木行捐）流弊所及，馴至到處皆稅，無(wú)物不捐”[17]61。在東北，雜捐的征收緣起于庚子之亂，其時(shí)“人民怵于禍亂，甘愿毀家紓難，消兵甲而事春農(nóng)，是地方雜捐未起”，后來(lái)百姓皆紛紛籌款以養(yǎng)兵應(yīng)戰(zhàn)，自此“村屯之自行攤派，其風(fēng)已經(jīng)盛行”。至光緒三十一年（1905）日俄戰(zhàn)爭(zhēng)之后，趙爾巽督奉天便“裁減雜徭陋規(guī)及戶丁舊征，而飾各屬興辦學(xué)警，于是為地方雜捐之發(fā)軔焉”奉天作新印刷局代印.鐵嶺縣志.民國(guó)六年鉛印本，第211頁(yè)。。庚子之亂使清代財(cái)政危機(jī)進(jìn)一步加劇，由此雜捐的征收便更為普遍，其征收力度也更大。

四川省也在庚子之亂后廣泛征收雜捐，光緒二十七年（1901）川省在原有稅款之外另征畝捐部分地區(qū)將畝捐視作田賦的附加稅，認(rèn)為其具有土地稅性質(zhì)，也有地區(qū)將其當(dāng)做雜捐（雜稅），本文更傾向于第二種觀點(diǎn)，即將畝捐視作雜捐。，每年征銀100兩，稱為新加捐稅?！懊磕暝笖偱桑m純?yōu)閲?guó)家稅，而非經(jīng)常正供，他日仍當(dāng)體國(guó)用、察民力而消息之，是仍屬于臨時(shí)收入之款也”。新派畝捐本是四川省在財(cái)政攤派期間的臨時(shí)性收入，“原議如籌集有款，即為停減，以紓民力”，但是卻在晚清固定下來(lái)成為長(zhǎng)期征收的賦稅，“嗣以無(wú)其他稅法可以補(bǔ)充，而捐輸創(chuàng)行，歲久無(wú)擾，其法良便，故率循至今”[19]779。畝捐雖作為臨時(shí)性收入而起征，但此后卻因缺乏他項(xiàng)籌款抵補(bǔ)該新加畝捐，所以這筆臨時(shí)性稅捐并未停征，反而逐漸成為常規(guī)收入。

至清末內(nèi)憂外患進(jìn)一步加劇，清廷欲開(kāi)設(shè)新政以度危機(jī)，可是“國(guó)家財(cái)力不足以支辦之”[20]129，為籌新政經(jīng)費(fèi)各省“于是改舊行之稅率，而酌量增加辟新有之稅源，而謀籌收入分別創(chuàng)辦，細(xì)大不捐”[21]2，于是雜捐征收再度攀升。自籌措雜捐稅款以來(lái)“于是對(duì)物、對(duì)事分別酌量收捐，因地制宜”，加征雜稅、開(kāi)征雜捐成為各省自籌款項(xiàng)的主要途徑，至此“苛捐雜稅，一時(shí)并作”奉天作新印刷局代印.鐵嶺縣志.民國(guó)六年鉛印本，第58頁(yè)。，雜捐征收達(dá)到高潮。

就直隸來(lái)說(shuō)，“自舉行新政就地籌款以來(lái)，若煙酒、若鹽斤加價(jià)之大宗無(wú)論矣”，甚至到達(dá)無(wú)物不捐的程度：

現(xiàn)在民間之物，向之無(wú)捐者，官家從而添設(shè)之。官家未經(jīng)議及者，土人出而包辦之。彼捐米豆，則此捐菜果。彼捐魚(yú)蝦，則此捐豬羊。彼捐木石，則此捐柴草。彼捐房屋，則此捐車馬。不但無(wú)物不捐，且多捐上加捐。即如農(nóng)民種田，向出租賦，并出差徭。今則租賦差徭而外，復(fù)有畝捐。其田畝所生之米豆蔬菜瓜果等物，亦復(fù)有捐矣。更以沿海之魚(yú)蝦論之，向只由各該地方官抽取稅用，以資辦公。《奏為直隸雜捐苛細(xì)擾民請(qǐng)裁減或改辦統(tǒng)捐事》（光緒三十三年十一月十七日），中國(guó)第一歷史檔案館藏，檔號(hào)：03-6518-066。

通過(guò)不斷擴(kuò)充舊有雜捐及開(kāi)征新捐，直隸的雜捐征收不僅囊括了日用百貨，甚至出現(xiàn)一物多捐的局面，例如種植瓜果蔬菜先征一捐，販賣瓜果蔬菜再征一捐，這種層層加捐的現(xiàn)象在晚清較為常見(jiàn)。

辦理新政期間奉天計(jì)劃將畝捐作為田賦的附加稅進(jìn)行加征，而事實(shí)上畝捐的征收額度早已超越了附加稅的一般稅率，而成為正稅之外的重要補(bǔ)充稅款?！爱€捐有附加稅性質(zhì)”，作為田賦的附加稅其稅額“按照學(xué)理及奏訂自治章程，附加稅不得過(guò)正稅十分之一”，然而事實(shí)上“現(xiàn)收畝捐數(shù)目，反超越正稅數(shù)倍”[20]134。奉天的雜捐中數(shù)額最大的就是車捐和畝捐，“每年所收，共計(jì)二百七十余萬(wàn)兩，較之鹽、糧、統(tǒng)稅三項(xiàng)收數(shù)，足以相埒，誠(chéng)為地方財(cái)政收入之一巨宗，且為全省所共有”[20]129。車捐和畝捐的收稅貢獻(xiàn)可與鹽稅、糧稅和統(tǒng)稅的征收額相提并論，奉天雜捐的征收對(duì)當(dāng)?shù)仉s稅征收的總額具有重要的補(bǔ)充作用。

在千年未有之畸變的慘痛經(jīng)歷之后，清王朝的統(tǒng)治江河日下，清廷在晚期興辦了一系列近代工程，以期自救。當(dāng)時(shí)很多有志之士認(rèn)為，只有大力發(fā)展教育與軍事，國(guó)勢(shì)才能逐漸恢復(fù)強(qiáng)盛，“此其首要在多設(shè)學(xué)堂，以開(kāi)民智。多設(shè)專門學(xué)堂，以育人才”，同時(shí)“學(xué)校之費(fèi)與養(yǎng)兵之費(fèi)并重”《呈先籌國(guó)用作預(yù)算表以為新政綱領(lǐng)清折》（光緒二十八年二月十七日），中國(guó)第一歷史檔案館藏，檔號(hào)：03-7435-011。。為了籌集新政經(jīng)費(fèi)，清末苛捐雜稅橫生。至辛亥革命期間國(guó)內(nèi)財(cái)政更加困頓，這一時(shí)期雜稅、雜捐仍舊是重要的財(cái)政保障。湖廣總督段祺瑞曾致電度支部、內(nèi)閣、郵傳部，稱“自變亂以來(lái)，庫(kù)被匪占，賦稅觀望，百事待舉，必須另?yè)艽笞诳铐?xiàng)。若捐、厘俱停，將何以繼其后。日前洋商來(lái)請(qǐng)護(hù)照，當(dāng)即填明捐稅照舊，現(xiàn)到之貨均記賬，尚未收款在瑞，固不敢謂捐、厘必不可停，但須通盤籌畫(huà)”《為押貨客已準(zhǔn)行停止貨捐雜稅事》（宣統(tǒng)三年十一月初四日），“收署理湖廣總督段祺瑞電”，中國(guó)第一歷史檔案館藏，檔號(hào)：2-02-13-003-0538，該奏折由廣東暨南大學(xué)劉增合老師提供，在此表示誠(chéng)摯的感謝！。辛亥革命期間雜捐的征收尤其對(duì)于晚清政府應(yīng)付危機(jī)具有重要作用。

雜捐是在雜稅總額提升受限的情況下開(kāi)征的，雖屬于雜稅體系下的衍生物，但卻不受定額限制，因此對(duì)雜稅總額的提升起到關(guān)鍵作用。以福建省雜稅和雜捐的征收差異來(lái)說(shuō)，福建省原有舊牙稅，即由司署頒發(fā)牙帖所征的賦稅?！芭f牙稅之?dāng)?shù)額，向分為原額、增額二種。原額或數(shù)兩或數(shù)十兩或數(shù)百十兩，增額則只數(shù)兩或十?dāng)?shù)兩，稅額甚微”[22]721。自光緒三十二年（1906）開(kāi)征新牙稅，即指由財(cái)政局所試辦牙貼捐稅，福建省雜捐的征收標(biāo)準(zhǔn)是仿效浙江省制定，按照繁盛、偏僻地方分別上、中、下三則，上則每年征稅10兩，中則每年征稅7兩，下則每年征稅5兩及2.5兩[22]724。與此同時(shí)，按照相應(yīng)等級(jí)再征捐銀，分別為繁盛上行480兩，繁盛中行240兩，繁盛下行、偏僻中行120兩，偏僻下行60兩，另外加帖本每張征銀0.1兩[22]744。福建省牙捐的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于牙稅，為新政軍費(fèi)的籌措提供重要支持。在新政期間福建省的自治經(jīng)費(fèi)也由雜捐項(xiàng)下承擔(dān)，“閩浙總督電覆自治經(jīng)費(fèi)有由稅課項(xiàng)下支撥，有由雜捐項(xiàng)下支撥”。另外，“預(yù)算明年推廣每月常費(fèi)七百二十七兩，各屬自治公所、研究所及選舉調(diào)查各費(fèi)，每局全年限千兩，由雜捐項(xiàng)下?lián)芙o”《為自治籌辦處常費(fèi)由稅課及雜捐項(xiàng)上撥給事給民政部的電報(bào)稿》（宣統(tǒng)二年六月初九日），中國(guó)第一歷史檔案館藏，檔號(hào)：21-0388-0042。 。

典當(dāng)作為一項(xiàng)生息性的行業(yè)，由于其盈利性質(zhì)而在賦稅征收中發(fā)揮重要作用段旭穎：《論清代后期當(dāng)稅加征下的非正式征收制度》，《江海學(xué)刊》，2020年第3期。拙文以當(dāng)稅為例，通過(guò)當(dāng)稅加征的情況說(shuō)明當(dāng)稅加征及當(dāng)捐開(kāi)征對(duì)于雜稅總額的提升情況。。當(dāng)稅本是傳統(tǒng)雜稅項(xiàng)目，清代前期當(dāng)稅征收稅率為每年5兩，為籌稅款提升10倍稅率，年征50兩稅銀。然而在賦稅需求源源不斷的壓力之下，當(dāng)稅之外另開(kāi)征當(dāng)捐，且當(dāng)捐的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)稅。奉天當(dāng)捐數(shù)額頗具規(guī)模，質(zhì)捐是當(dāng)業(yè)的一種稅捐，“此項(xiàng)捐惟海城縣有之”。質(zhì)捐的征收按照當(dāng)商“每家按月納捐洋八元，以充新政經(jīng)費(fèi)”，“較之當(dāng)稅年納五十兩者，為數(shù)尚多”[20]144。當(dāng)捐的高額征收使得當(dāng)稅的總額得到大幅度提升。在江蘇省當(dāng)捐的征收也成為正式稅款的重要補(bǔ)充。江蘇省每年攤派賠款銀250萬(wàn)兩，庚子“賠款為數(shù)較巨，所收各項(xiàng)仍屬不敷”，且當(dāng)時(shí)江蘇省財(cái)政缺額已經(jīng)有了361 000余兩。為了籌得大宗賠款，前任江寧藩司李有芬在面對(duì)是否裁革當(dāng)商息捐時(shí)提出，該項(xiàng)當(dāng)商息捐歲入有94 000余兩白銀，再加上“房膏、稅契各捐以及漕糧盈余每項(xiàng)亦只萬(wàn)金”，該省稅收實(shí)在入不敷出。李有芬進(jìn)一步稱，“此項(xiàng)賠款原系集腋而成，償因數(shù)少停止，則所籌各款必致紛紛請(qǐng)免，頓使賠款無(wú)著，實(shí)于大局有礙”，因此他建議“當(dāng)商息捐，暫難減免，應(yīng)俟賠款清楚，或另行籌有的款，即行停止”[23]55-56 。

四：非正式稅款的產(chǎn)生與作用

清代財(cái)政遵守量入為出的原則，在社會(huì)穩(wěn)定的狀態(tài)下定額收入尚能滿足國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)，而一旦財(cái)政支出持續(xù)變相增大，原有定額難敷支用時(shí)，財(cái)政狀況就會(huì)遭遇重大危機(jī)。如本文所列舉康熙朝平定“三藩之亂”期間的雜稅加征事件，當(dāng)定額財(cái)政不足以支撐戰(zhàn)時(shí)軍費(fèi)時(shí)便對(duì)雜稅進(jìn)行臨時(shí)性加征，而戰(zhàn)事結(jié)束之后，雜稅征收又恢復(fù)到舊時(shí)定額。由于清代前期國(guó)庫(kù)充盈，即便偶遇戰(zhàn)事也能應(yīng)對(duì)，所以這種量入為出的財(cái)政模式得以運(yùn)行。然而至清代后期清政府持續(xù)受到內(nèi)憂外患困擾，在財(cái)政危機(jī)空前加劇之下該征收方式也遭遇挑戰(zhàn)，“每歲秋季，戶部即行天下各直省，會(huì)計(jì)明年所應(yīng)用錢糧，編定來(lái)年地丁稅額，所謂古人量入為出，今則量出為入者是也”[16]145。既有傳統(tǒng)賦稅難以維持財(cái)政開(kāi)銷，又受定額所限難以大量加征，因此只得尋求定額外的非經(jīng)制賦稅來(lái)提升稅收總額。巖井茂樹(shù)稱此為“原額主義”，即“不是指租稅收入和財(cái)政支出的一成不變，而是一個(gè)用來(lái)表現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大不相對(duì)應(yīng)的僵化的正額收入，與隨著社會(huì)發(fā)展和國(guó)家機(jī)構(gòu)活動(dòng)的擴(kuò)大而增大的財(cái)政需求之間的矛盾，以及必然伴隨為了彌補(bǔ)這種矛盾而派生出的正額外財(cái)政的財(cái)政體系的特性。這種事態(tài)起因于各種租稅的征收往往有維持在一定水平的傾向——即便不是全部，即‘原額的束縛力在起作用”[4]262。

自康熙年間實(shí)施“滋生人丁、永不加賦”的政策至清末兩百年間，即便不考慮戰(zhàn)爭(zhēng)、賠款，單就從通貨膨脹和人口增加的影響來(lái)說(shuō)，清朝定下的賦稅原額已不能維持社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。事實(shí)上，從清初就已經(jīng)有修補(bǔ)“原額之缺”的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，到晚清時(shí)這種修補(bǔ)經(jīng)費(fèi)已大有超越原額之勢(shì)。其時(shí)，已有部分官員意識(shí)到“原額主義”對(duì)清代財(cái)政發(fā)展的限制，認(rèn)為當(dāng)下急務(wù)并非節(jié)流，乃是開(kāi)源。陳熾曾說(shuō)：

新法以開(kāi)源為主，設(shè)商部也，行鈔法也，開(kāi)礦政也，鑄銀錢也，墾荒田也，種樹(shù)也，修鐵路也，廣輸舟也，征煙酒稅也，立書(shū)信館也，收牌匪、房屋捐也。二者兼營(yíng)，使行之不倦。五年之后，百姓當(dāng)歲增二十萬(wàn)萬(wàn)金之生計(jì)。國(guó)家當(dāng)歲益二萬(wàn)萬(wàn)金之度支。 陳熾.上善后事宜疏.清經(jīng)世文編，清光緒石印本。

清代后期，當(dāng)戰(zhàn)爭(zhēng)、賠款、河工修葺、新政辦理等重大事項(xiàng)接踵而至?xí)r，常規(guī)歲入難以覆蓋時(shí)下歲出，國(guó)庫(kù)儲(chǔ)量也逐漸消弭殆盡。如此窘境之下，尋找新的財(cái)政來(lái)源是維持清王朝壽命、力求社會(huì)擺脫危機(jī)的必經(jīng)之路。然而，擴(kuò)大賦稅定額對(duì)于執(zhí)政者來(lái)說(shuō)是一件十分困難的事情，“維持原額被視為‘善政，若增大原額則會(huì)被視為‘惡政”[4]68-69，皇帝很難卸下“原額主義”的枷鎖，因此定額外賦稅的加征便成為常態(tài)，非常規(guī)賦稅的征收也成為常規(guī)。為籌稅款，清政府將財(cái)政攤派至各省，這一時(shí)期地方附加稅的征收情況愈演愈烈，“所謂攤捐、攤款，是指在省、府的行政業(yè)務(wù)中，對(duì)于沒(méi)有被列入法定的正規(guī)財(cái)政支出的項(xiàng)目，省內(nèi)各官必須‘捐款來(lái)完成該項(xiàng)目。表面上稱為捐款，實(shí)際上就是一種強(qiáng)制性的攤派” 巖井茂樹(shù)：《中國(guó)近代財(cái)政史研究》，第47頁(yè)。另外，王燕也曾撰文論述清代后期雜稅的大肆征收正是受此財(cái)政攤派所影響（王燕：《晚清財(cái)政攤派與雜稅的產(chǎn)生之研究》，《人文論叢》2015年）。。因此在清代后期國(guó)家財(cái)政大部分來(lái)自于正額外賦稅，即非正式收入。

王業(yè)鍵也關(guān)注到了非正式收入的作用，他將這一現(xiàn)象稱為非正規(guī)制度 王業(yè)鍵認(rèn)為“這一體制可以叫做非法定制度或非正規(guī)制度”（王業(yè)鍵著，高風(fēng)、高王凌、黃瑩玨等譯：《清代田賦芻論（1750-1911）》，第63頁(yè)）。王國(guó)斌從契約關(guān)系角度切入，對(duì)“正式制度”和“非正式制度”做了較為清晰的定義。王國(guó)斌、羅森塔爾（《大分流之外：中國(guó)和歐洲經(jīng)濟(jì)變遷的政治》，南京：江蘇人民出版社，2018年，第71頁(yè)）認(rèn)為正式制度依賴政府官員（如法官）裁決糾紛，在契約關(guān)系破裂時(shí)施加強(qiáng)制手段或給予經(jīng)濟(jì)處罰。而非正式制度則恰恰相反，它要求民間團(tuán)體自行判斷契約關(guān)系是否破裂，并自主決定應(yīng)該給予何種處罰，比如不再與過(guò)錯(cuò)方發(fā)生商業(yè)往來(lái)或者其他制裁手段。，該制度在地方政府的財(cái)政事務(wù)上作用尤其明顯。王業(yè)鍵認(rèn)為清政府在清初已經(jīng)制定了法定的稅收制度，該制度由于存在無(wú)法滿足朝廷日益增加的財(cái)政需求的缺陷，因此在法定制度之外逐漸產(chǎn)生出一種非法定的制度。在這項(xiàng)制度之下，清代政府征收了大量的賦稅和規(guī)費(fèi)以彌補(bǔ)法定制度的不足，在清代后期也正是基于“正額外財(cái)政的擴(kuò)大，恰恰彌補(bǔ)了國(guó)家財(cái)政的實(shí)質(zhì)性縮小，進(jìn)而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，負(fù)擔(dān)起了財(cái)政的自然膨脹的功效”[4]64。

如表4所示，筆者進(jìn)一步將晚清地方政府的財(cái)政結(jié)構(gòu)以法定稅和非法定稅進(jìn)行劃分，其中非法定稅（即非正式制度財(cái)政收入）的主要內(nèi)容為定額賦稅的附加稅和新添地方捐稅，而附加稅又以雜稅附加稅為主，新添地方捐稅即為雜捐。雜稅的加征額及雜捐收入正是清代后期非正式稅款的重要組成部分。

長(zhǎng)久以來(lái)雜稅以定額征收，因此即便在清末進(jìn)行層層加征卻仍舊無(wú)法脫離“定額”窠臼，加征空間受限，隨著稅收需求不斷攀升，雜捐應(yīng)運(yùn)而生。雜捐是傳統(tǒng)經(jīng)制之外的稅種，相較于雜稅的正統(tǒng)賦稅地位來(lái)說(shuō)，具有非正規(guī)性周雪光認(rèn)為“在這里‘正式與非正式是指皇權(quán)與地方官吏之間關(guān)系中的正式制度安排與非正式制度安排之別?！保ㄖ苎┕猓骸稄摹包S宗羲定律”到帝國(guó)的邏輯——中國(guó)國(guó)家治理邏輯的歷史線索》，《開(kāi)放時(shí)代》，2014年第4期。）。在征收過(guò)程中，雜捐多因事立名，以各地方的稅制為標(biāo)準(zhǔn)，甚至很多地方?jīng)]有制定標(biāo)準(zhǔn)，因此雜捐往往具有較強(qiáng)的隨意性和靈活性。也正是基于該特點(diǎn)，雜捐在晚清大量征收，成為正式財(cái)政的重要補(bǔ)充[24]4。

本文以雜稅加征額和雜捐的征收為切入點(diǎn)進(jìn)一步辨析非正式制度稅收產(chǎn)生的原因及其在晚清財(cái)政中的作用問(wèn)題。本文重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了雜捐的大量征收得以補(bǔ)充定額雜稅的財(cái)政缺口來(lái)提高各省雜稅總額的事實(shí)，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了非正式稅款的補(bǔ)充對(duì)促進(jìn)國(guó)家機(jī)器持續(xù)運(yùn)行的作用，“地方派生雜稅的做法增強(qiáng)了地方政府的自主性、靈活性，是帝國(guó)制度安排的一個(gè)重要組成部分”周雪光：《從“黃宗羲定律”到帝國(guó)的邏輯——中國(guó)國(guó)家治理邏輯的歷史線索》，《開(kāi)放時(shí)代》2014年第4期。盡管在近代，稅收制度化對(duì)于穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政至關(guān)重要，“道格拉斯·諾斯（Douglass C. North）更是強(qiáng)調(diào)了制度對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。好的制度可以提供完善的規(guī)則和約束機(jī)制，從而鼓勵(lì)創(chuàng)造性的行為。清晰穩(wěn)定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，能夠促使人們致力于生產(chǎn)和交易。因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，一個(gè)好的政府是至關(guān)重要的。因?yàn)橹挥袊?guó)家才能夠制定法律、完善司法程序，以保障契約的制訂與執(zhí)行……然而我們用來(lái)與歐洲進(jìn)行比較的中國(guó)，卻很難被放進(jìn)這個(gè)模型框架之中。在近期發(fā)表的著作中，阿夫納·格雷夫（Avner Greif）為非正式制度正名。在他看來(lái)，非正式制度在交易的過(guò)程中至關(guān)重要，隱藏在其后的社會(huì)機(jī)制也強(qiáng)有力地影響著經(jīng)濟(jì)變遷的軌跡”（王國(guó)斌、羅森塔爾：《大分流之外：中國(guó)和歐洲經(jīng)濟(jì)變遷的政治》，南京：江蘇人民出版社，2018年，導(dǎo)言，第4頁(yè)）。。事實(shí)上，非正式收入補(bǔ)充財(cái)政稅款的事件在世界歷史上并不罕見(jiàn)。例如，17世紀(jì)英國(guó)內(nèi)戰(zhàn)爆發(fā)后，“在這一時(shí)期的大多數(shù)時(shí)間里，英國(guó)處于戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)，急需要更多的財(cái)力支持，財(cái)政大臣也因此幾乎總是處在壓力之下。偶爾會(huì)有某幾種稅降低了稅率或者被廢止了，但這樣的情況極少見(jiàn)到。在英國(guó)與拿破侖領(lǐng)導(dǎo)下的法國(guó)進(jìn)行生死決戰(zhàn)時(shí)，所得稅作為最后的手段和無(wú)奈之舉而在實(shí)踐中得以采用”哈羅德.M.格羅夫斯著，劉守剛、劉雪梅譯：《稅收哲人：英美稅收思想史二百年》，上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2018年，第14頁(yè)。。可見(jiàn)，戰(zhàn)時(shí)為了財(cái)政供給，非正式稅款是一種對(duì)正式財(cái)政的常規(guī)補(bǔ)充方式。清前期非正式稅款時(shí)有征收，而至清代后期經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期不足，非正式收入便持續(xù)大量征收，至清末已漸趨成為非正式制度下的正式制度。

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The financial informal function in Qing Dynasty from the perspective of the increased miscellaneous taxes

DUAN Xuying

（School of Marxism， Beijing Technology and Business University， Beijing 102488， P. R. China）

Abstract：

Miscellaneous taxes， by fixed amount， were a traditional fiscal revenue in the Qing Dynasty. In the early period of the Qing Dynasty， the amount of miscellaneous taxes imposed was low compared with the land tax or the salt tax or the tariff， though imposed over the country and sometimes levied more， so that it didnt play important role in the finance in Qing Dynasty. However， the governments financial situation was worsened， on account of the crisis of the domestic turmoil and foreign aggression deepened after the Taiping Rebellion. In order to meet the needs of financial expenditure， the traditional levies were added in different degrees， including the miscellaneous taxes， while which was limited by the fixed amount， so that the traditional taxes， the miscellaneous taxes included， couldnt be levied as much as it should be. To deal with the ever-increasing financial needs， the Qing government transferred the financial pressure the provinces， in order to meet the financial needs， a new miscellaneous levies started by the provinces， as a sort of non-conventional miscellaneous taxes， which promoted the whole amount of the miscellaneous taxes. This paper attempts to examine the process of collecting the non-conventional miscellaneous taxes to meet the financial needs， when traditional taxes couldnt be imposed， in order to discuss the difficulties and the solutions of the increase of the miscellaneous taxes， and to discuss the informal institution supplemented to the formal institution in Qing Dynasty.

Key words：? miscellaneous taxes; miscellaneous levies; fixed taxes; informal institution

（責(zé)任編輯傅旭東）