縣級預(yù)算執(zhí)行審計研究

曹金鴿

預(yù)算執(zhí)行是財政預(yù)算管理體系的重點環(huán)節(jié)，如果這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，預(yù)算編制得再科學(xué)、再精細，財政管理工作也會功虧一簣。組織縣級預(yù)算執(zhí)行審計是審計機關(guān)的使命所在，其最終目的不僅僅為了審計監(jiān)督，而是通過審計及時揭露和反映財政資金在預(yù)算和執(zhí)行過程中存在的問題，并分析問題產(chǎn)生的原因，提出有效可行的整改建議，進而督促本級財政部門不斷規(guī)范運行。

近年來，隨著財政政策的不斷改革與完善，財政運行體系逐步步入正軌，然而受現(xiàn)行世界經(jīng)濟影響和疫情大考沖擊，預(yù)算執(zhí)行工作受到了很大的阻礙，存在著一些問題需要改進。筆者主要從做好預(yù)算執(zhí)行審計工作的重要性出發(fā)，提出縣級審計機關(guān)在開展預(yù)算執(zhí)行審計過程中存在的難點及問題，并針對性提出切實有效的對策建議。

做好預(yù)算執(zhí)行審計工作的重要性

提高財政資金使用效益。目前，一些地方本級財力緊張，難以有效供給需求，需要依靠上級轉(zhuǎn)移支付資金保證項目的開展及整個縣級經(jīng)濟平穩(wěn)運行。本級稅收任務(wù)重、完成難度大，進而加大了本級財政資金周轉(zhuǎn)困難。再加上近兩年受新冠肺炎疫情影響，整體經(jīng)濟效益不好。這時，本級財政收入低的問題便凸顯出來。通過審計可以督促本級財政部門在收入低迷時期更應(yīng)該做好預(yù)算執(zhí)行工作，進而提升財政資金的使用效益。

規(guī)范縣級財政運行體系。2018年9月，中共中央國務(wù)院印發(fā)文件規(guī)定，要求健全預(yù)算績效管理制度?？h級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中往往忽視財政資金預(yù)算績效管理，“重資金分配，輕績效管理”是目前財政部門存在的重要問題之一?？h級財政部門每年都會向同級人大提交上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況報告和當年的預(yù)算草案報告，明確上年的資金支出去向、當年的預(yù)算資金分配，但對于財政支出的績效情況卻從未提及。審計部門通過聚焦“資金績效”，評價重點支出績效情況，改進財政管理工作，實現(xiàn)預(yù)算和績效管理一體化運行。

鞏固財政管理體制改革成果。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，自上而下的財政管理體制改革不斷進行中，縣鄉(xiāng)級財政部門作為財政管理體系的末端，更應(yīng)推進縣鄉(xiāng)財政管理體制改革，提高基層政府的財力保障水平，建立覆蓋城鄉(xiāng)的公共財政制度。審計部門每年通過審計能夠進一步深化財政管理改革，不斷完善國庫集中支付制度，這不僅提高了財政資金支出效益，還鞏固擴展了改革成果。

審計機關(guān)在開展預(yù)算執(zhí)行審計中面臨的難點

一、審計人員知識陳舊，缺乏創(chuàng)新意識

首先，業(yè)務(wù)一線人員對財政預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)控制流程了解不夠，再加上工作缺乏創(chuàng)新思維，審計方式和方法不能夠迅速作出調(diào)整，致使預(yù)算執(zhí)行審計很大程度上仍停留在財政資金支出的合規(guī)性審計上，對財政資金支出績效方面審計的關(guān)注不夠，審計的角度和廣度有待提高。其次，審計過程中過多關(guān)注問題的一個方面、一個層次，不能站在宏觀層面分析問題存在的本質(zhì)，不擅長揭示問題存在的內(nèi)在成因，致使提出的審計建議可操作性、可執(zhí)行性不強。最后，審計人員掌握的業(yè)務(wù)知識陳舊，知識面單一不系統(tǒng)，缺乏自主學(xué)習更新知識和提升業(yè)務(wù)本領(lǐng)的動力。

二、審計機關(guān)對開展預(yù)算執(zhí)行認識有待提升

審計機關(guān)作為基層政府組成部門，受本級政府領(lǐng)導(dǎo)。每年開展預(yù)算執(zhí)行是審計任務(wù)中的基本工作，審計關(guān)注的重點和反映的問題都是“老觀念、老問題”，很難翻出“新花樣”。例如每年審計報告中反映的縣級財政預(yù)算編制不嚴格、不規(guī)范，預(yù)算剛性約束不強等問題，審計人員自己都感覺“審計問題老一套，對接人員老面孔”，審計人員自身已經(jīng)產(chǎn)生有心無力之感。再加上審計對接過程中，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)也因為同樣的問題年年反映，問題糾正落實與自己職務(wù)晉升沒有多大關(guān)系，產(chǎn)生了一種本級審計部門審計根本無所謂心態(tài)，本級財政對接人員推脫責任不配合等，致使審計人員很被動，在面對縣級預(yù)算執(zhí)行審計過程中思想上產(chǎn)生了一種疲憊感，這種“有心無力”“疲憊感”在某種程度上也影響了審計質(zhì)量。

三、現(xiàn)有審計人員專業(yè)勝任能力有待提升

隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，審計人員的整體學(xué)歷和職稱層次明顯提高，一定程度上提升了審計業(yè)務(wù)人員的整體素質(zhì)。但是縣級審計機關(guān)受基層機構(gòu)整體控編影響，審計機關(guān)已經(jīng)出現(xiàn)人員青黃不接、后繼乏人現(xiàn)象。為改變這種局面，審計機關(guān)可以通過下設(shè)事業(yè)機構(gòu)等方式擴充編制，引進人才，補充隊伍。由于核定編制數(shù)量有限，只能夠招錄會計學(xué)、審計、工程專業(yè)的人員，想吸引計算機等專業(yè)復(fù)合型人才難度很大。此外，審計人員少、現(xiàn)有審計力量和隊伍不能夠滿足目前工作需要，影響審計工作質(zhì)量和效率，也阻礙了預(yù)算執(zhí)行審計工作向更深層次的推進。

四、問題屢審屢犯，整改成效不顯著

從近幾年開展審計查出的問題整改情況來看，審計報告反映的部分問題在審計期間就能夠整改，大多數(shù)問題在審計整改要求時限內(nèi)，縣級財政部門比較重視，對審計查出的問題建立整改臺賬，但仍有部分問題由于體制機制方面原因，問題整改不及時、不到位時有發(fā)生。審計“后半篇文章”難以在“最后一公里”得到落實。今年新修訂的《審計法》，對審計整改專門提出了新要求，將審計整改作為專項工作向同級人大匯報，為審計查出的問題整改提供了有力法律遵循。

深化縣級預(yù)算執(zhí)行審計的幾點建議

一、準確編制審計實施方案，把握審計重點

新形勢下縣級預(yù)算執(zhí)行審計涉及點多、面廣、部門多，而審計任務(wù)重、時間緊，想要在短時間內(nèi)高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，審計實施方案的精準編制就顯得尤為重要。實施方案中審計的目標和內(nèi)容要適應(yīng)新形勢發(fā)展需要，要將整個預(yù)算執(zhí)行審計按預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理、預(yù)算績效等環(huán)節(jié)細分，確保審計實施方案的指導(dǎo)性和可操作性。

同時圍繞財政收入管理情況、財政支出管理情況、預(yù)算管理制度落實情況等方面，分析當年本級財政預(yù)算執(zhí)行總體情況，重點核查財政資金分配管理環(huán)節(jié)。按照財政資金流向、把審計范圍進一步向二級預(yù)算單位和村級項目延伸，通過延伸審計，看預(yù)算編制是否合理合規(guī)。

二、創(chuàng)新審計工作方式方法

審計是一門實踐性很強的學(xué)科，組織開展人員培訓(xùn)，提升人員專業(yè)技能是基礎(chǔ)，更重要的是服務(wù)于實踐需要。伴隨著智能化、云計算等大數(shù)據(jù)時代的到來，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)改變了落后、老套的審計方法。實施大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計已是審計機關(guān)發(fā)展的必然趨勢，也是審計人員必須掌握的一門生存技能。審計人員利用SQL數(shù)據(jù)庫和已經(jīng)成型的“數(shù)據(jù)分析模型”對財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析對比，發(fā)現(xiàn)疑點，并對審計發(fā)現(xiàn)的疑點進行對比核實。大數(shù)據(jù)審計能夠促使審計人員轉(zhuǎn)變工作方法，提升審計工作效率。

三、著力提升審計業(yè)務(wù)人員水平

縣級審計機關(guān)在面臨審計人員少、業(yè)務(wù)水平低的情況下，不能安于現(xiàn)狀。堅決做實研究型審計，將研究型審計作為一項工作制度和安排來看待。首先，安排機關(guān)人員學(xué)習審計法律法規(guī)，通過“集中學(xué)習”“自愿學(xué)習”等方式，增強審計人員的法制觀念，提高依法、依規(guī)審計水平。其次，采取“到其他審計機關(guān)參觀學(xué)習”“定期安排人員參與省級審計機關(guān)組織的以審代訓(xùn)”等辦法加強財政管理體制改革、公共政策分析、計算機和信息化等方面知識培訓(xùn)。最后，支持審計人員參加職稱、計算機、資源環(huán)境等方面考試，適當給予一定物質(zhì)獎勵或精神獎勵。做好審計人才的引進與培養(yǎng)，改變現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)狀況，努力打造一支想干事、能干事、干成事的審計隊伍。

四、建立和完善審計整改和責任追究制度

做好審計“后半篇文章”，要從制度上入手，制定具體的審計整改制度、措施辦法。依據(jù)今年新修訂的《審計法》，做到頭年審計，次年檢查，并將整改情況提供給同級組織部門作為任免領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，為本級政府完善制度提供重要參考。審計機關(guān)應(yīng)當加強與紀委監(jiān)委、組織等有關(guān)部門工作聯(lián)動，健全審計查出問題整改長效機制，形成整改工作合力。建立審計查出問題的整改臺賬，確定由專人負責，針對存在問題認真分析原因，制定有效措施，明確整改時限，督促逐項整改、逐一銷號，確保問題不整改不放過、責任不落實不放過、制度不完善不放過。對拒不整改或者整改弄虛作假的，依法追究法律責任。