區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預(yù)算松弛領(lǐng)域的應(yīng)用架構(gòu)及實(shí)現(xiàn)途徑

陳鳴

（空地互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司 上海 200335）

預(yù)算管理因其具有資源配置、控制監(jiān)督等功能而被廣泛應(yīng)用。但在應(yīng)用過程中，預(yù)算管理也因“預(yù)算松弛”存在而被詬病，對預(yù)算松弛的解決多從抑制行為動機(jī)、加強(qiáng)溝通等角度提出建議，改善效果并不明顯。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)帶來了全新機(jī)會，它具有安全可靠、真實(shí)一致、去中心且去信任的特點(diǎn)，能有效解決預(yù)算松弛的根源——信息不對稱。本文就區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預(yù)算松弛領(lǐng)域的具體應(yīng)用與實(shí)施路徑展開研究。

一、預(yù)算松弛的概念、成因及傳統(tǒng)應(yīng)對

（一）預(yù)算松弛及相關(guān)觀點(diǎn)

預(yù)算松弛是指人為制定的預(yù)算與合理的預(yù)測之間的估計偏差。預(yù)算松弛反映出一種高估費(fèi)用和資源消耗、低估收入和生產(chǎn)能力的現(xiàn)象，且該現(xiàn)象呈現(xiàn)兩大特征：一是估計偏差的刻意性，即參與者通過刻意地運(yùn)用其參與機(jī)會與能力而實(shí)現(xiàn)的有利于其自身的估計偏差；二是估計偏差意在實(shí)現(xiàn)預(yù)算的功能異化，即參與者出于自利目的的機(jī)會主義行為引發(fā)的功能失靈。

預(yù)算松弛在國內(nèi)外的預(yù)算管理實(shí)踐中廣泛存在。一些基于權(quán)變理論和組織松弛理論的觀點(diǎn)認(rèn)為，預(yù)算松弛有利于組織對抗不確定性、適當(dāng)減輕經(jīng)營者壓力，以及適應(yīng)各種變化。本文認(rèn)為，以上觀點(diǎn)有失偏頗。首先，預(yù)算作為一種資源配置工具，如何科學(xué)高效地分配資源是預(yù)算的首要功能，而預(yù)算“容錯空間”的存在本身意味著資源分配的不合理與不高效，從而影響預(yù)算計劃功能發(fā)揮作用。其次，預(yù)算作為業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)，也會因預(yù)算松弛的存在而有失客觀，影響預(yù)算的激勵功能發(fā)揮作用。再次，預(yù)算松弛雖然客觀上可以應(yīng)對不確定的變化，但組織需要的是對抗風(fēng)險的緩沖，而非個人層面操作尺度的靈活。更何況，預(yù)算松弛所代表的“不誠實(shí)”的企業(yè)文化對每位員工及整個企業(yè)思維方式和行為模式的塑造都會起到深遠(yuǎn)的負(fù)面強(qiáng)化作用。長遠(yuǎn)來看，預(yù)算松弛增加了企業(yè)內(nèi)部管理成本，使得組織關(guān)鍵資源浪費(fèi)、組織中的個體出現(xiàn)不同程度的懈怠，對預(yù)算管理的有效性有著較大的負(fù)面影響，不利于組織的可持續(xù)發(fā)展。

（二）預(yù)算松弛的成因

預(yù)算松弛作為一個現(xiàn)實(shí)存在的、需要解決的問題，需要挖掘其成因才有助于解決。針對預(yù)算松弛的成因，許多學(xué)者進(jìn)行了持續(xù)、大量的研究?？偟恼f來，預(yù)算松弛的形成可概括為三要素：動機(jī)、機(jī)會與能力。

首先，預(yù)算松弛的形成需要一定的動機(jī)。動機(jī)具體包括以下幾方面，第一，外部環(huán)境不確定或內(nèi)部目標(biāo)不清晰時規(guī)避風(fēng)險的需要（高嚴(yán)等，2009、2011；鄭石橋等，2008）。第二，個體與整體目標(biāo)不一致時對個體利益的追求。第三，預(yù)算目標(biāo)難度高以及應(yīng)對棘輪效應(yīng)的自我保護(hù)。這些動機(jī)均歸屬于理性經(jīng)濟(jì)人的自利行為，從委托代理視角看，預(yù)算松弛實(shí)為個體理性產(chǎn)生的集體不理性，屬于委托代理理論中的代理成本。

其次，預(yù)算松弛的形成與預(yù)算松弛的發(fā)現(xiàn)或檢測能力相關(guān)。Merchant（1985）研究發(fā)現(xiàn)提高對松弛的檢測能力可以抑制松弛，即降低信息不對稱的行為，包括投資信息系統(tǒng)、加強(qiáng)監(jiān)督、頻繁或徹底進(jìn)行業(yè)務(wù)審計等。也有學(xué)者針對預(yù)算松弛與信息不對稱的關(guān)系進(jìn)行了理論分析，證明在預(yù)算參與的前提下，信息不對稱導(dǎo)致了預(yù)算松弛這一必然現(xiàn)象，而預(yù)算松弛又會進(jìn)一步加劇信息不對稱程度。

最后，預(yù)算松弛的形成需要一定的機(jī)會，即預(yù)算參與。通過參與預(yù)算設(shè)定過程，有動機(jī)的下級才有可能運(yùn)用自己的能力影響預(yù)算的制定，因此預(yù)算參與會被下級視為一種利好。理論界對于預(yù)算參與程度的高低與預(yù)算松弛程度的強(qiáng)弱的關(guān)系仍存在一定爭議，一些觀點(diǎn)認(rèn)為高度的預(yù)算參與會導(dǎo)致高度的預(yù)算松弛，但也有一些觀點(diǎn)認(rèn)為高度的預(yù)算參與會產(chǎn)生低程度的預(yù)算松弛。事實(shí)上，這種認(rèn)為高度預(yù)算參與會降低預(yù)算松弛傾向的論點(diǎn)，均基于一定的假設(shè)前提，如Merchant（1985）得出這一結(jié)論的前提是具有相對可預(yù)測的技術(shù)環(huán)境，而Onsi（1973）則是考慮通過包含積極溝通在內(nèi)的高度參與來減少壓力。

（三）傳統(tǒng)的應(yīng)對預(yù)算松弛的措施

在改變動機(jī)方面，一些學(xué)者提出預(yù)算單位內(nèi)部可以通過改進(jìn)激勵模型，如建立長期股權(quán)激勵制度、將預(yù)算作為輔助性評價指標(biāo)與業(yè)績掛鉤等方式來緩解預(yù)算松弛問題；或上級單位通過提供財政補(bǔ)貼、降低預(yù)算難度等方式來抑制預(yù)算松弛。也有學(xué)者建議從聲譽(yù)、道德等角度出發(fā)，希望通過道德教育、價值判斷等軟性約束方式抑制預(yù)算松弛。然而，正如Schiff和Levin（1970）指出的那樣，這些對業(yè)績評價問題很重要，但本身不能解決松弛問題。只要代理關(guān)系存在，代理成本就不可能消失，只要有人參與，自利動機(jī)就必然存在。因此，從抑制動機(jī)角度出發(fā)，只能盡可能做到對預(yù)算松弛的緩解，無法做到對這一問題的根本性解決。應(yīng)對預(yù)算松弛，可從第三個要素——能力入手來采取措施。信息不對稱在預(yù)算松弛中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，它被認(rèn)為是導(dǎo)致預(yù)算機(jī)會主義行為的根源。在控制信息不對稱方面，學(xué)者普遍認(rèn)為需要通過一定努力加強(qiáng)信息溝通。已有的建議包括通過零基預(yù)算、彈性預(yù)算等方式獲取更多信息；通過改善報告制度、設(shè)立預(yù)算審查專項(xiàng)小組以便使處于信息弱勢的高級管理層獲取所需信息等。這些建議均可從一定程度上改善信息不對稱的程度，但受限于時間與費(fèi)用等資源的約束，無法得到廣泛的、常態(tài)化的應(yīng)用。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預(yù)算松弛領(lǐng)域的應(yīng)用架構(gòu)及實(shí)現(xiàn)途徑

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的引入及優(yōu)點(diǎn)

信息技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步，尤其是區(qū)塊鏈這一全新的變革性的技術(shù)的誕生與應(yīng)用，為我們提供了一種解決問題的全新思路。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N分布式的賬本技術(shù)，它是一個全網(wǎng)共同記錄和存儲的數(shù)據(jù)庫，內(nèi)容包含有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和數(shù)字資產(chǎn)在內(nèi)的一切價值物，覆蓋每一筆數(shù)據(jù)的認(rèn)證、記錄、登記、注冊、存儲、交易、支付及流通，支持所有數(shù)據(jù)的記錄、傳遞、存儲、分析和應(yīng)用。區(qū)塊鏈通過一系列開創(chuàng)性的技術(shù)應(yīng)用與機(jī)制設(shè)計，能夠嵌入預(yù)算管理，完美解決預(yù)算松弛問題。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預(yù)算松弛領(lǐng)域的應(yīng)用架構(gòu)

1.區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)。其基礎(chǔ)架構(gòu)由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵層、合約層以及應(yīng)用層組成。區(qū)塊鏈技術(shù)去信任、去中心的特性能從根本上減少組織摩擦并且提高效率，因此可以廣泛地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，包括基于信息透明和共享的供應(yīng)鏈金融、數(shù)字信用等領(lǐng)域，以及本研究關(guān)注的重點(diǎn)——數(shù)字財務(wù)。見圖1。

圖1 區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)

2.區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入控制預(yù)算松弛的應(yīng)用架構(gòu)。

第一層：結(jié)構(gòu)化處理。信息不對稱的表現(xiàn)之一，是認(rèn)知的不對稱。在預(yù)算過程中，受信息加工處理能力的限制，蘊(yùn)含著極高價值的非結(jié)構(gòu)化預(yù)算數(shù)據(jù)長期未得到重視。而區(qū)塊鏈技術(shù)融合了語音識別、圖像識別、文本處理、深度學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)集成等能力后，可以使傳統(tǒng)的自由格式的數(shù)據(jù)被充分的結(jié)構(gòu)化。針對存量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化處理具有明顯的好處——一勞永逸：一次處理之后是不限次數(shù)的重復(fù)利用。而無論存量還是增量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，經(jīng)過結(jié)構(gòu)化處理后將跨越認(rèn)知障礙發(fā)揮更大的作用。

第二層：內(nèi)部應(yīng)用。信息不對稱的表現(xiàn)之二，是時空的不對稱。理論上行為即數(shù)據(jù)，但在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)之間的信息溝通渠道下，很難實(shí)現(xiàn)預(yù)算真實(shí)信息的實(shí)時同步，時間的不對稱必然導(dǎo)致空間的不均衡。一方面，預(yù)算參與的其中一方占據(jù)著信息的絕對優(yōu)勢。另一方面，即便在一個組織內(nèi)部，處于利益共同體的部門之間也存在著普遍的信息不對稱。事實(shí)是，依賴人工操作則無法保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，多口徑的數(shù)據(jù)錄入無法保證數(shù)據(jù)一致，通過系統(tǒng)對接則無法保證數(shù)據(jù)實(shí)時共享，而跨組織的信息溝通更是受到信任與保密的挑戰(zhàn)而困難重重。而區(qū)塊鏈技術(shù)，在將數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化處理之后，將通過內(nèi)部應(yīng)用來解決這一問題。通過多方協(xié)作的數(shù)據(jù)計算，以及數(shù)據(jù)的實(shí)時傳輸與共享，區(qū)塊鏈技術(shù)將有效解決信息時空不對稱的難題。

第三層：流程應(yīng)用。信息不對稱的表現(xiàn)之三，是權(quán)責(zé)的不對稱。這一點(diǎn)尤其在組織之間表現(xiàn)明顯。以往出于對敏感信息的保護(hù)，很多信息無法在組織之間傳輸共享——畢竟共享為對方帶來收益而為自己帶來責(zé)任。而區(qū)塊鏈技術(shù)融合零知識證明機(jī)制，將使得敏感預(yù)算信息在被保護(hù)的前提下得到共享，“可用不可見”不僅意味著信任關(guān)系與合作關(guān)系的重塑，更意味著生產(chǎn)要素在更大范圍內(nèi)的互聯(lián)互通和有序流動。區(qū)塊鏈技術(shù)通過其去信任能力，帶來信息流通的流程變革，將有效推動社會整體效率的提升。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預(yù)算松弛領(lǐng)域的實(shí)施路徑

1.企業(yè)內(nèi)系統(tǒng)構(gòu)建——打造私有鏈。在組織內(nèi)部，要將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算場景，須在合約層、應(yīng)用層進(jìn)行私有鏈的定制化設(shè)計。首先在合約層須構(gòu)建包括智能合約、語音識別、圖像識別、文本處理、深度學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)集成等在內(nèi)的能力。其次，在應(yīng)用層須搭建業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與預(yù)算節(jié)點(diǎn)，用于點(diǎn)對網(wǎng)的數(shù)據(jù)維護(hù)與更新檢查，通過集體維護(hù)的方式將個體影響降至最低，并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與預(yù)算信息的同步。經(jīng)由業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)錄入的信息，通過合約層的處理后，同步至預(yù)算節(jié)點(diǎn)，用于信息的后續(xù)讀取、處理與共享。

2.企業(yè)間數(shù)據(jù)共享——構(gòu)建聯(lián)盟鏈與公有鏈。以私有鏈和企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，通過預(yù)算組織之間聯(lián)盟鏈的構(gòu)建以及更廣泛的公有鏈的應(yīng)用，可以進(jìn)一步發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預(yù)算松弛領(lǐng)域的作用。一方面，已知的行業(yè)間及上下游的海量信息并沒有被充分利用，這一定程度上是受限于信息分享意愿。而進(jìn)一步思考，信息分享意愿的限制是受“可用須可見”的傳統(tǒng)思維影響，信息分享意愿的不足的根源是信息分享能力的不足，區(qū)塊鏈技術(shù)能為我們帶來“可用不必可見”的獨(dú)特能力，在行業(yè)間、上下游之間安全地共享信息變成可能，從而為解決預(yù)算松弛提供可能。另一方面，可能還有未知的海量信息未被知曉、未被利用，這樣聯(lián)盟鏈、公有鏈的價值可以解決信息不對稱，減少預(yù)算松弛度。

3.全員參與、全流程跟蹤、全業(yè)務(wù)覆蓋的數(shù)字預(yù)算平臺的優(yōu)化?！叭珕T參與”受人力財力物力及技術(shù)的限制，很難真正落實(shí)。通過數(shù)字預(yù)算平臺的建立，來自私有鏈的所有節(jié)點(diǎn)都將真正參與到全面預(yù)算管理?！叭鞒谈櫋辈粌H要求涵蓋預(yù)算從編制、分析、控制、考評到改善的全流程，還要對經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后均納入管理。通過信息的全網(wǎng)共享，顯著改善預(yù)算事后才能算賬的窘狀。信息不對稱的局面得到改善，事前控制從此必然可行?！叭珮I(yè)務(wù)覆蓋”也是全面預(yù)算實(shí)施的薄弱環(huán)節(jié)之一。對于投融資等專門決策預(yù)算及資金、資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算管理的難點(diǎn)就在于信息獲取。而私有鏈、聯(lián)盟鏈及公有鏈的參與，實(shí)現(xiàn)了信息廣范圍的同步與共享，高效率地實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理全覆蓋。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預(yù)算松弛領(lǐng)域的挑戰(zhàn)與保障

（一）挑戰(zhàn)

在技術(shù)層面，區(qū)塊鏈的處理性能已可以通過閃電網(wǎng)絡(luò)與側(cè)鏈技術(shù)來突破，也可以通過并行架構(gòu)、無狀態(tài)證明技術(shù)等來提高其擴(kuò)展性，但去中心化程度與高效率的矛盾，至今仍是無解之題。其次，對于企業(yè)來說，做出要花費(fèi)一定的人財物資源進(jìn)行新技術(shù)應(yīng)用的決定本身，已是一個不小的挑戰(zhàn)。而對于迎接挑戰(zhàn)的組織，新技術(shù)的應(yīng)用難免會產(chǎn)生不適。無論是新的財務(wù)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程與機(jī)制的建立，還是企業(yè)間聯(lián)盟鏈的運(yùn)作與收益分配機(jī)制，都面臨著層層困難。同時，“區(qū)塊鏈+財務(wù)”的相關(guān)應(yīng)用，還受限于跨專業(yè)人才的缺乏，以及相關(guān)信息技術(shù)的支持資源不足的限制。

（二）保障

首先，堅定的信念是技術(shù)成功應(yīng)用的前提。數(shù)字時代，企業(yè)必須正視現(xiàn)實(shí)，堅定地推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，解放思想，統(tǒng)一思想，實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)的認(rèn)識高度一致。

其次，有效的監(jiān)管是技術(shù)成功應(yīng)用的保障。區(qū)塊鏈技術(shù)若要得到廣泛的應(yīng)用，需要強(qiáng)有力的法律監(jiān)管來保證技術(shù)規(guī)則的精確，也需要完善的機(jī)制來保證信息的安全與合作的存續(xù)。因此，針對技術(shù)應(yīng)用、行為認(rèn)證、隱私保護(hù)、聯(lián)盟運(yùn)作等進(jìn)行規(guī)范制定與實(shí)施細(xì)則建立勢在必行。

最后，高素質(zhì)人才是技術(shù)成功應(yīng)用的關(guān)鍵?！皵?shù)字中國”的建設(shè)對財務(wù)人提出了更高的要求?！白黾夹g(shù)的不懂財務(wù)，做財務(wù)的不懂技術(shù)”已經(jīng)無法應(yīng)對新時代的挑戰(zhàn)。無論是技術(shù)人員還是財務(wù)人員，專業(yè)知識與業(yè)務(wù)知識已緊密融合。培養(yǎng)跨專業(yè)的、懂技術(shù)又懂財務(wù)的復(fù)合型的人才，才能為區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用提供足夠的支持，才能為財務(wù)的發(fā)展提供堅實(shí)的后盾。

四、結(jié)論與建議

預(yù)算功能的發(fā)揮因預(yù)算松弛的存在而受限。本文深入分析了預(yù)算松弛存在的成因，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，提出了針對性的解決預(yù)算松弛的有效方案，并構(gòu)建了其技術(shù)應(yīng)用設(shè)計與實(shí)施路徑。區(qū)塊鏈這一顛覆性的變革，對于財務(wù)工作者而言，并不是要顛覆行業(yè)，而是可以借助此優(yōu)化行業(yè)的一個技術(shù)手段。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)被廣泛視為現(xiàn)實(shí)問題的戰(zhàn)略性解決方案，但當(dāng)前在財務(wù)領(lǐng)域存在著與區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用信息并不匹配的現(xiàn)實(shí)。隨著技術(shù)、理念的進(jìn)步，監(jiān)管的完善以及資源的投入，區(qū)塊鏈作為彌補(bǔ)信息不對稱的強(qiáng)有力技術(shù)將充分發(fā)揮出其特長，用于解決預(yù)算管理的痛點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算領(lǐng)域的信息變革。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用還將顯著改變財務(wù)的工作方式，提高財務(wù)信息管理水平，升級財務(wù)信息生態(tài)結(jié)構(gòu)。