雙重會(huì)員捆綁銷售的收入處理探討

譚翼上 王玲（教授/博士）

（中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京 100083）

2020年4月7日愛(ài)奇藝被Wolfpack做空，做空?qǐng)?bào)告認(rèn)為愛(ài)奇藝存在通過(guò)雙重會(huì)員計(jì)劃虛增收入等多種財(cái)務(wù)造假。報(bào)告具體內(nèi)容是愛(ài)奇藝有許多的VIP用戶是通過(guò)“買一贈(zèng)一”或“雙重會(huì)員優(yōu)惠活動(dòng)”來(lái)獲取的VIP資格，愛(ài)奇藝對(duì)于這樣的雙重會(huì)員采取了總額法確認(rèn)收入，也就是按照收款全額確認(rèn)收入，合作伙伴所屬的份額確認(rèn)為費(fèi)用，但實(shí)際上大多數(shù)雙重會(huì)員都是向愛(ài)奇藝的合作伙伴支付的會(huì)員費(fèi)，而不是愛(ài)奇藝，報(bào)告認(rèn)為愛(ài)奇藝的收入處理是錯(cuò)誤的，只有公司是交易主體時(shí)，才能采用總額法確認(rèn)收入，對(duì)于向合作伙伴支付會(huì)員費(fèi)的雙重會(huì)員，愛(ài)奇藝只能采取凈額法確認(rèn)收入。對(duì)于愛(ài)奇藝是否造假、如何造假本文不予置評(píng)，但由此提出了一個(gè)問(wèn)題，在雙重會(huì)員中企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行收入處理？是采用凈額法確認(rèn)收入還是總額法確認(rèn)收入？本文將對(duì)此進(jìn)行分析，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理提出一些看法。

一、現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)行收入準(zhǔn)則）對(duì)某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定，其中就包括如何區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入。在現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中為了區(qū)分總額法還是凈額法確認(rèn)收入，主要是將企業(yè)分為了主要責(zé)任人和代理人，若企業(yè)是主要責(zé)任人則采用總額法確認(rèn)收入，按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；若企業(yè)為代理人則應(yīng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額為按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方價(jià)款后的凈額，或者根據(jù)既定的傭金金額或比例等確定，也就是凈額法。而區(qū)分主要責(zé)任人和代理人的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)商品的控制權(quán)，如果擁有商品的控制權(quán)，則為主要責(zé)任人，否則為代理人。此種處理方法適用于傳統(tǒng)行業(yè)中大多數(shù)銷售商品時(shí)有其他方參與的情況，但現(xiàn)在商業(yè)模式不斷變化，特別是互聯(lián)網(wǎng)等新興行業(yè)產(chǎn)生了一些特殊的營(yíng)銷及合作模式，如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雙重會(huì)員營(yíng)銷等，可能無(wú)法直接應(yīng)用現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對(duì)總額法與凈額法的相關(guān)規(guī)定。

二、雙重會(huì)員營(yíng)銷模式的特點(diǎn)

很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為了吸引會(huì)員、增加收入，推出了雙重會(huì)員的營(yíng)銷模式，也就是向一家企業(yè)付費(fèi)可以同時(shí)獲得兩家企業(yè)的會(huì)員服務(wù)，即兩家企業(yè)的會(huì)員服務(wù)捆綁一起進(jìn)行銷售。本文將向消費(fèi)者收費(fèi)方企業(yè)稱為收費(fèi)企業(yè)，另一方企業(yè)稱為合作伙伴。

（一）雙重會(huì)員營(yíng)銷模式中的商品控制權(quán)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的會(huì)員服務(wù)有虛擬性和即時(shí)性的特點(diǎn)，虛擬性指的是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的商品和服務(wù)是虛擬的數(shù)據(jù)，沒(méi)有實(shí)物，以及多提供一份服務(wù)幾乎沒(méi)有增加成本；即時(shí)性是指這些商品和服務(wù)可以即時(shí)地提供給消費(fèi)者，不需要運(yùn)輸和準(zhǔn)備時(shí)間。收費(fèi)企業(yè)自然擁有自己企業(yè)會(huì)員的控制權(quán)，對(duì)于合作伙伴會(huì)員的控制權(quán)，需要結(jié)合會(huì)員服務(wù)的特點(diǎn)和新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行判斷。

對(duì)于向客戶轉(zhuǎn)讓商品前，怎樣判斷該商品的控制權(quán)是否屬于企業(yè)，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則給出了企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品給客戶前商品被企業(yè)控制的三種情形：（1）商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)先被企業(yè)從第三方獲取后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。（2）第三方被企業(yè)主導(dǎo)代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。（3）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

由于會(huì)員服務(wù)的虛擬性和即時(shí)性，收費(fèi)企業(yè)并不是取得合作伙伴會(huì)員服務(wù)的控制權(quán)再轉(zhuǎn)讓給客戶，不屬于第一條情形。對(duì)于第二種情形，第三方能被銷售企業(yè)主導(dǎo)代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，也就是說(shuō)第三方提供怎么樣的服務(wù)，要由銷售企業(yè)所主導(dǎo)。在雙重會(huì)員開通之后合作伙伴對(duì)消費(fèi)者提供的會(huì)員服務(wù)是由合作伙伴獨(dú)立提供的，至于合作伙伴會(huì)員服務(wù)的內(nèi)容和形式，收費(fèi)企業(yè)是無(wú)法干預(yù)的，因此也就不屬于該情形。對(duì)于第三種情形，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南給出了更詳細(xì)的解釋，需要兩種商品組合產(chǎn)出為一種特定商品，比如特種設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造，設(shè)計(jì)與制造高度相關(guān)，兩者整合為同一項(xiàng)履約義務(wù)。在雙重會(huì)員中，收費(fèi)企業(yè)和付費(fèi)企業(yè)都可以獨(dú)自提供自己的會(huì)員服務(wù)給消費(fèi)者，自然也不屬于該情形。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則還規(guī)定在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前，具體判斷商品的控制權(quán)是否歸企業(yè)所有時(shí)，企業(yè)不能僅參考合同的法律形式，還應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，綜合考慮所有與交易相關(guān)的實(shí)際情況和交易事實(shí)，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)此具體給出了三點(diǎn)：（1）向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任由企業(yè)承擔(dān)。（2）商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)在轉(zhuǎn)讓之前或之后由企業(yè)承擔(dān)。（3）交易商品的價(jià)格可以由企業(yè)自主決定。對(duì)于向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任由企業(yè)承擔(dān)，應(yīng)該從客戶的角度來(lái)看，也就是客戶認(rèn)為商品的質(zhì)量或性能由誰(shuí)負(fù)責(zé)、商品的相關(guān)售后服務(wù)由誰(shuí)提供、如果產(chǎn)生糾紛客戶投訴誰(shuí)來(lái)解決等，對(duì)于雙重會(huì)員來(lái)說(shuō)，顯然收費(fèi)企業(yè)和合作伙伴各自對(duì)于自己的會(huì)員服務(wù)承擔(dān)主要責(zé)任。由于會(huì)員服務(wù)的虛擬性和即時(shí)性，合作伙伴會(huì)員服務(wù)的存貨風(fēng)險(xiǎn)也不由收費(fèi)企業(yè)承擔(dān)。雙重會(huì)員的價(jià)格一般是由兩家企業(yè)共同確認(rèn)的統(tǒng)一的價(jià)格，不由任何一方企業(yè)單獨(dú)自主決定。

通過(guò)以上分析發(fā)現(xiàn)，在雙重會(huì)員的營(yíng)銷模式中，在轉(zhuǎn)讓商品前收費(fèi)企業(yè)沒(méi)有取得合作伙伴會(huì)員服務(wù)的控制權(quán)，收費(fèi)企業(yè)和合作伙伴各自擁有自己所提供會(huì)員服務(wù)的控制權(quán)。

（二）與傳統(tǒng)行業(yè)捆綁銷售的對(duì)比

雙重會(huì)員這種業(yè)務(wù)模式其實(shí)并不新穎，實(shí)際上就是將兩個(gè)會(huì)員服務(wù)進(jìn)行捆綁銷售，在傳統(tǒng)行業(yè)里也有類似的“買一送一”或者其他捆綁銷售的業(yè)務(wù)模式。在捆綁銷售模式下，企業(yè)通過(guò)將兩樣或多樣商品打包出售，給予消費(fèi)者一定的優(yōu)惠，刺激消費(fèi)者購(gòu)買，從而提高銷售量、增加收入和利潤(rùn)。傳統(tǒng)行業(yè)捆綁銷售與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雙重會(huì)員捆綁銷售模式區(qū)別如圖1和圖2所示。

圖1 傳統(tǒng)行業(yè)捆綁銷售

圖2 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雙重會(huì)員捆綁銷售

在傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行捆綁銷售一般都已經(jīng)取得了所有商品的控制權(quán)，要么傳統(tǒng)企業(yè)A捆綁銷售自己的產(chǎn)品a1和a2，要么是從其他傳統(tǒng)企業(yè)B購(gòu)入商品b與自己的產(chǎn)品a捆綁。由于企業(yè)A在銷售前獲得了所有商品的控制權(quán)，在傳統(tǒng)行業(yè)捆綁銷售是按照包含多項(xiàng)履約義務(wù)合同的收入處理，在各履約義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r(jià)格，在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)A和B各自提供服務(wù)a和服務(wù)b同時(shí)捆綁銷售給消費(fèi)者，沒(méi)有哪家企業(yè)在銷售前同時(shí)控制了兩項(xiàng)服務(wù)，a和b兩項(xiàng)服務(wù)控制權(quán)分別屬于企業(yè)A和B。

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雙重會(huì)員營(yíng)銷模式的特點(diǎn)是將兩家企業(yè)的商品和服務(wù)在兩家企業(yè)各自控制的情況下來(lái)捆綁銷售。

三、雙重會(huì)員收入處理存在的問(wèn)題

因?yàn)殡p重會(huì)員營(yíng)銷模式存在的一些特點(diǎn)，而現(xiàn)行收入準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)選擇總額法和凈額法的相關(guān)規(guī)定主要適用于傳統(tǒng)的銷售商品涉及其他方參與其中時(shí)，所以準(zhǔn)則應(yīng)用在雙重會(huì)員收入處理上時(shí)存在一些問(wèn)題。

（一）凈額法收入的性質(zhì)

對(duì)于總額法和凈額法，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定是：當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品時(shí)，同時(shí)其他方參與交易業(yè)務(wù)，首先要對(duì)參與交易企業(yè)的身份進(jìn)行判定，即區(qū)分是主要責(zé)任人還是代理人，具體辦法參照前文表述，確定身份后再確定是采用總額法還是凈額法確認(rèn)收入。傭金一般都是指代理人在為他人介紹生意或代買代賣所獲取的報(bào)酬，手續(xù)費(fèi)是為他人辦理有關(guān)事項(xiàng)所收取的費(fèi)用，因此準(zhǔn)則中凈額法所確認(rèn)的收入應(yīng)該是企業(yè)在消費(fèi)者和另一企業(yè)的交易中所扮演中間人獲取的收入。在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雙重會(huì)員營(yíng)銷模式中無(wú)論是收費(fèi)企業(yè)還是合作伙伴所獲取的收入都來(lái)源于消費(fèi)者，而不僅是在消費(fèi)者和另一企業(yè)的交易中扮演中間人所獲取的，所以在雙重會(huì)員營(yíng)銷模式中并不存在與準(zhǔn)則中所稱凈額法收入性質(zhì)一樣的傭金或手續(xù)費(fèi)收入。

（二）主要責(zé)任人與代理人的判斷

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前，商品歸企業(yè)所控制的，該企業(yè)為主要責(zé)任人；如不能控制，該企業(yè)為代理人。但是由于雙重會(huì)員營(yíng)銷模式特點(diǎn)，收費(fèi)企業(yè)和合作伙伴各自擁有自己提供會(huì)員的控制權(quán)，因此在這個(gè)交易中不存在明確的主要責(zé)任人和代理人，收費(fèi)企業(yè)只擁有自己會(huì)員服務(wù)的控制權(quán)，不應(yīng)當(dāng)作為唯一主要責(zé)任人，合作伙伴也擁有自己會(huì)員服務(wù)的控制權(quán)，也不應(yīng)作為代理人。

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雙重會(huì)員捆綁銷售模式下企業(yè)所獲得的收入與準(zhǔn)則所指的凈額法收入性質(zhì)上存在差別，也不存在明確且單一的主要責(zé)任人與代理人，因此既不能直接應(yīng)用現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，也無(wú)法將雙重會(huì)員捆綁銷售中的某一方作為主要責(zé)任人直接采用總額法對(duì)合同價(jià)款總額確認(rèn)收入，更不存在代理人按照凈額法確認(rèn)傭金和手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的收入。

四、雙重會(huì)員捆綁銷售的收入處理建議

從以上分析可知互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雙重會(huì)員捆綁銷售無(wú)法直接適用現(xiàn)行收入準(zhǔn)則關(guān)于主要責(zé)任人和代理人的相關(guān)規(guī)定，本文認(rèn)為雙重會(huì)員捆綁銷售收入處理可以分別參照現(xiàn)行收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南和傳統(tǒng)行業(yè)的捆綁銷售進(jìn)行處理。

（一）參照現(xiàn)行收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南在主要責(zé)任人和代理人的判斷原則部分提到：當(dāng)企業(yè)與客戶訂立的合同中包含多項(xiàng)特定商品時(shí)，對(duì)于某些商品而言，企業(yè)可能是主要責(zé)任人，而對(duì)于其他商品而言，企業(yè)可能是代理人。也就是說(shuō)一項(xiàng)合同中含多項(xiàng)特定商品，即多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)該對(duì)這些履約義務(wù)分開判斷主要責(zé)任人和代理人。

對(duì)于雙重會(huì)員來(lái)說(shuō)，收費(fèi)企業(yè)與用戶之間的合同存在兩項(xiàng)履約義務(wù)，即為收費(fèi)企業(yè)提供的會(huì)員服務(wù)和合作伙伴提供的會(huì)員服務(wù)，因此可以分開判斷兩項(xiàng)履約義務(wù)的主要責(zé)任人和代理人。對(duì)于收費(fèi)企業(yè)提供的會(huì)員服務(wù)，收費(fèi)企業(yè)擁有控制權(quán)，收費(fèi)企業(yè)是主要責(zé)任人，采用總額法確認(rèn)收入；對(duì)于合作伙伴提供的會(huì)員服務(wù)，合作伙伴擁有控制權(quán)，合作伙伴為主要責(zé)任人，采用總額法確認(rèn)收入，收費(fèi)企業(yè)應(yīng)為代理人，采用凈額法確認(rèn)收入；在銷售合作伙伴提供會(huì)員服務(wù)時(shí)，收費(fèi)企業(yè)也符合代理人的性質(zhì)，也就是為合作伙伴代為銷售，提供了銷售渠道。

雖然按照應(yīng)用指南的規(guī)定，解決了雙重會(huì)員捆綁銷售中主要責(zé)任人與代理人的判斷問(wèn)題，但并沒(méi)有解決凈額法收入性質(zhì)的問(wèn)題，也就是對(duì)收入的計(jì)量依舊留有疑問(wèn)。應(yīng)用指南給出的指導(dǎo)案例是企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)提供了額外的運(yùn)輸服務(wù)，這種情況下總額法收入和凈額法收入之間是清晰的，而付費(fèi)企業(yè)與合作伙伴之間一般都是對(duì)雙重會(huì)員收入進(jìn)行協(xié)議分成，那就很難判斷分成的收入中哪一部分屬于總額法收入，哪一部分是傭金和手續(xù)費(fèi)的凈額法收入。在傳統(tǒng)的代理關(guān)系中，代理人是提供銷售渠道或代理銷售獲得的是傭金或手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的報(bào)酬，但在雙重會(huì)員捆綁銷售中雙方的目的可能不是獲得代理的手續(xù)費(fèi)或傭金的性質(zhì)收入，而是通過(guò)這種營(yíng)銷模式提高總銷量從而獲得更高的總收入。

故本文認(rèn)為，在這個(gè)問(wèn)題上可以進(jìn)行簡(jiǎn)化，不必強(qiáng)行區(qū)分出準(zhǔn)則凈額法下的傭金或手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的收入，并且無(wú)論采用何種辦法區(qū)分，雙方企業(yè)最終確認(rèn)的收入總額是不變的，都是獲得分成部分的收入，因此可以認(rèn)為屬于收費(fèi)企業(yè)自己的分成收入全部采用總額法確認(rèn)收入，合作伙伴收到的分成收入全部作為合作伙伴會(huì)員服務(wù)收入采用總額法確認(rèn)收入，對(duì)于作為代理人部分的凈額法收入簡(jiǎn)化為0，也就是不確認(rèn)傭金和手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的收入，收費(fèi)企業(yè)收取的屬于合作伙伴的分成款全部核算為應(yīng)付賬款。

（二）參考傳統(tǒng)行業(yè)的捆綁銷售處理

本文認(rèn)為雙重會(huì)員捆綁銷售的處理方式可以不局限于判斷主要責(zé)任人與代理人，其處理方式可以參考傳統(tǒng)行業(yè)的捆綁銷售處理方式，也就是包含多個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)的合同處理。

傳統(tǒng)行業(yè)中捆綁銷售是合同中包含多個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雙重會(huì)員捆綁銷售來(lái)說(shuō)，其實(shí)也是一份合同中含有兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，也就是會(huì)員服務(wù)a和會(huì)員服務(wù)b兩項(xiàng)履約義務(wù)，但是這兩項(xiàng)履約義務(wù)分別由收費(fèi)企業(yè)A和合作伙伴B提供。

參照普通的包含多個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)的合同收入處理，也就是將合同的交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。在收入的確認(rèn)上，由于存在兩方企業(yè)，此時(shí)可以將收費(fèi)企業(yè)A和合作伙伴B視為平等地位，應(yīng)該由收費(fèi)企業(yè)A和合作伙伴B分別在履行履約義務(wù)服務(wù)a和履約義務(wù)服務(wù)b時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)企業(yè)A對(duì)收取的交易價(jià)格中分?jǐn)偟胶献骰锇锽履約義務(wù)的部分不確認(rèn)收入，而是作為應(yīng)付賬款進(jìn)行核算。

但是在計(jì)量上與普通的多項(xiàng)履約義務(wù)合同收入計(jì)量方式不同，如果采用履約義務(wù)a和履約義務(wù)b的單獨(dú)售價(jià)對(duì)合同的交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅敲词召M(fèi)企業(yè)A和合作伙伴B最終所需確認(rèn)的收入很可能與協(xié)議的分成款不同，這顯然是不合理的，因此不能直接以交易價(jià)格以服務(wù)a和服務(wù)b的單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诶変N售模式下，合同的交易價(jià)格一般都會(huì)低于各單項(xiàng)商品的單獨(dú)售價(jià)之和，這是因?yàn)槠髽I(yè)希望通過(guò)這種優(yōu)惠來(lái)吸引消費(fèi)者購(gòu)買，從而提升銷量和收入，這個(gè)優(yōu)惠在現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中稱為合同折扣。要讓服務(wù)a和服務(wù)b分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格和協(xié)議的分成一致，關(guān)鍵在于怎么處理合同折扣。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，若有明確的證據(jù)表明只有合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)與合同折扣相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)僅由與該合同折扣相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)來(lái)分?jǐn)傇摵贤劭?。那么可以把收費(fèi)企業(yè)A和合作伙伴B之間的分成協(xié)議作為確鑿證據(jù)，可以理解為捆綁銷售帶來(lái)的合同折扣經(jīng)過(guò)協(xié)議安排已經(jīng)明確了和兩項(xiàng)履約義務(wù)的關(guān)系，從而可以按照互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)A和B之前的分成協(xié)議計(jì)量收入。

五、雙重會(huì)員收入處理案例分析

無(wú)論采用兩種思路中的哪一種，本文對(duì)于雙重會(huì)員收入處理的具體建議是一致的。對(duì)于收費(fèi)企業(yè)收到的全部款項(xiàng)，收費(fèi)企業(yè)屬于自己公司履約義務(wù)的分成收入應(yīng)與自行單獨(dú)出售服務(wù)一樣進(jìn)入收入處理流程，對(duì)于屬于合作伙伴的分成部分，應(yīng)作為應(yīng)付款處理；合作伙伴同樣處理，直接將自己有履約義務(wù)的分成收入納入收入處理流程，未收到的款項(xiàng)記為應(yīng)收款。以下舉例說(shuō)明。

例：互聯(lián)網(wǎng)公司A和互聯(lián)網(wǎng)公司B聯(lián)合推出一年VIP a和VIP b雙重會(huì)員活動(dòng)，消費(fèi)者可以在一家平臺(tái)同時(shí)開通雙重會(huì)員，雙重會(huì)員售價(jià)為150元，一年VIP a的單獨(dú)售價(jià)為100元，一年VIP b的單獨(dú)售價(jià)為80元，雙方協(xié)議A公司獲得雙重會(huì)員收入中的80元，B公司獲得雙重會(huì)員收入中的70元，VIP a和VIP b都是在某一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，在開通時(shí)開始生效，消費(fèi)者C在A公司開辦了一年雙重會(huì)員（不考慮增值稅）。

（一）A公司的收入處理

消費(fèi)者C開通雙重會(huì)員時(shí)，按照分成協(xié)議分?jǐn)傆?jì)量，A公司本公司履約義務(wù)部分進(jìn)入收入處理流程，B公司部分記為應(yīng)付款。

借：銀行存款 150

貸：合同負(fù)債 80

應(yīng)付賬款——B 70

在會(huì)員期間內(nèi)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入：

借：合同負(fù)債 80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

向互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)B支付價(jià)款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——B 70

貸：銀行存款 70

（二）B公司的收入處理

消費(fèi)者C開辦雙重會(huì)員時(shí)，按照分成協(xié)議分?jǐn)傆?jì)量，B公司本公司履約義務(wù)進(jìn)入收入處理流程，B公司未收到的款項(xiàng)記為應(yīng)收款。

借：應(yīng)收賬款——A 70

貸：合同負(fù)債 70

在會(huì)員期間內(nèi)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入：

借：合同負(fù)債 70

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70

收到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)A支付的價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款 70

貸：應(yīng)收賬款——A 70

綜上，本文建議對(duì)于雙重會(huì)員捆綁銷售的收入處理，收費(fèi)企業(yè)和合作伙伴都只對(duì)屬于自己分成款的部分確認(rèn)收入，這種處理的結(jié)果符合雙重會(huì)員的交易實(shí)質(zhì)，也就是沒(méi)有哪一方控制了全部商品，收費(fèi)企業(yè)和合作伙伴都不能對(duì)合同價(jià)款總額確認(rèn)收入。在處理思路上，雖然兩種思路最終的處理方式與結(jié)果是一樣的，但是現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中將不同履約義務(wù)分別判斷主要責(zé)任人和代理人使問(wèn)題更加復(fù)雜，同時(shí)雙重會(huì)員捆綁銷售中也不存在明確的手續(xù)費(fèi)和傭金性質(zhì)的收入，因此本文更傾向于參考傳統(tǒng)行業(yè)的捆綁銷售處理的思路，更加符合交易實(shí)質(zhì)，也更容易理解。