基于“雙碳”對碳會計信息披露問題的探討

楊齡玲 徐麗軍

【摘要】隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，不可避免帶來資源浪費、能源枯竭等問題，進而導致全球氣候變暖，極端天氣時有發(fā)生，在潛移默化中影響著人類和生態(tài)環(huán)境。由此我國在聯(lián)合國大會上莊嚴承諾“雙碳”的目標。文章介紹碳會計信息披露的研究現(xiàn)狀、披露的方式和內(nèi)容，分析碳會計信息披露出現(xiàn)的問題，并提出解決方案，旨在提高碳會計信息披露的質(zhì)量，激勵企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為實現(xiàn)“雙碳”貢獻一份力量。

【關(guān)鍵詞】碳會計信息披露；雙碳；碳會計；低碳轉(zhuǎn)型

【中圖分類號】F275；F426

一、引言

人類自進入工業(yè)文明，在創(chuàng)造巨大財富的同時，也加速了對自然資源的掠奪，人與自然和諧共處變成一句空話。極端天氣頻發(fā)，引發(fā)人們對自然問題的思考。據(jù)調(diào)查，預計2100年全球氣溫將上升1.4～5.8℃，全球變暖會導致冰川消融、海平面上升等生態(tài)系統(tǒng)失衡，甚至威脅人類的衣食起居，我們對大自然的肆虐，必將遭到大自然的懲罰。中國素來就是一個負責任的大國，高度重視氣候變暖的問題。2004年國家發(fā)改委發(fā)布我國第一個節(jié)能方針—《節(jié)能中長期專項規(guī)劃》；2009年我國向全球宣告：我國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值的二氧化碳排放量到2020年要下降40%～45%；2015年我國為《巴黎協(xié)定》的締結(jié)、簽訂、生效和施行做出卓越貢獻；2020年聯(lián)合國大會上莊嚴承諾實施“雙碳”政策，采取包括調(diào)整能源結(jié)構(gòu)和碳稅、削減碳排放量、建設(shè)碳市場等措施，推動高排放低精度企業(yè)與時俱進；2021年國務(wù)院發(fā)布《中國應(yīng)對氣候變化的政策與行動》，低碳轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

雖然低碳經(jīng)濟越來越重要，但有關(guān)碳會計的研究尚處于初級階段，沒有成型的規(guī)范體系以及法律法規(guī)，碳會計信息的披露采取自愿披露的形式，披露內(nèi)容零散、形式不一，披露的水平參差不齊。

二、“雙碳”政策以及碳會計

我國的“雙碳”政策指在2030年前達到碳排放峰值，在2060年前實現(xiàn)碳中和，當然減碳是一個循序漸進的過程。發(fā)達國家從碳達峰到碳中和經(jīng)歷了時間的洗禮，英國和法國歷經(jīng)59年，美國43年、日本39年，而我國承諾30年完成碳達峰到碳中和，顯然是一份艱苦的工作，需要全民參與，政府指引，共同努力。碳達峰指在某個時間節(jié)點進入平臺期并在一定區(qū)間內(nèi)波動，隨后穩(wěn)定下降的階段，并不單指碳排放量在某年達到最大化。碳中和是指在一段時間內(nèi)通過節(jié)能減排、植樹造林等形式抵消國家、企業(yè)和個人直接或間接產(chǎn)生的溫室氣體排放量，實現(xiàn)CO2“零排放”。2022年政府工作報告中指出：節(jié)能和能源轉(zhuǎn)型協(xié)同推進，杜絕“一刀切”。有條件的企業(yè)起帶頭作用，積極披露碳會計信息；有條件的城市先實現(xiàn)“雙碳”目標，促進其他地區(qū)實現(xiàn)“雙碳、雙控”。同時要承認地區(qū)間的不平衡，具體措施政企間商議解決，市場機制讓資源流向最有效的一方。

碳會計學是以能源環(huán)保規(guī)章制度為基礎(chǔ)，通過貨幣或文字形式對企業(yè)承擔“雙碳”責任、節(jié)能減排進行確認、計量、記錄和報告，揭示企業(yè)資源效率和社會責任關(guān)系的一門新興學科，涵蓋會計、環(huán)保、生態(tài)等諸多領(lǐng)域。和基礎(chǔ)會計一樣，碳會計涉及碳資產(chǎn)、碳負債、碳利潤及碳成本等內(nèi)容，是對碳匯、碳排放交易等經(jīng)濟活動反映和監(jiān)督的學科，遵循可持續(xù)發(fā)展，能更科學地反映GDP和企業(yè)營收，更合理地評價國民經(jīng)濟發(fā)展狀況和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，鞭策企業(yè)踐行“雙碳”行動，提高資源利用率，提供碳減排信息。

三、國內(nèi)外碳會計信息披露的發(fā)展現(xiàn)狀

美國在2010年發(fā)布了關(guān)于氣候變化信息披露的指導，以提高信息披露的可比性和相關(guān)性，包括碳排放權(quán)配額交易、技術(shù)設(shè)備改進等財務(wù)成本、需求變化產(chǎn)生的市場風險、研發(fā)創(chuàng)新等技術(shù)風險。氣候披露準則理事會（CDSB）注重碳風險信息的披露；氣候財務(wù)信息披露工作組（TCFD）強調(diào)將氣候風險分為物理風險和轉(zhuǎn)型風險；全球報告倡議組織（CRI）關(guān)注企業(yè)的碳排放量；碳信息披露項目（CDP）從保護企業(yè)和投資者角度強調(diào)碳減排行為的管控；國際財務(wù)報告準則基金會（IFRSF）宣布成立國際可持續(xù)發(fā)展準則理事會，圍繞為全球金融市場提供與氣候，及其他可持續(xù)問題相關(guān)的高質(zhì)量披露。英國2020年宣布2025年前針對大型企業(yè)和金融機構(gòu)強制實行氣候信息披露要求；新加坡宣布從2022年起半強制全部上市公司披露氣候相關(guān)信息，之后分批對重點行業(yè)的企業(yè)實施強制披露。

我國繼聯(lián)合國大會宣布“雙碳”目標后，頒布首個綱領(lǐng)性文件《關(guān)于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》，明確能源消費結(jié)構(gòu)從化石原料轉(zhuǎn)向以清潔能源為主，實現(xiàn)“雙輪驅(qū)動”原則，政府和市場共同健全碳會計信息披露制度，要求相關(guān)企業(yè)按照環(huán)境信息依法披露，定期公布企業(yè)碳排放信息。目前我國企業(yè)仍以環(huán)境信息披露的相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，沒有對碳會計信息披露起草專門的法律法規(guī)，所以企業(yè)披露意愿不高，不同企業(yè)披露內(nèi)容形式參差不齊，可比性和可靠性低；缺乏碳會計信息披露標準，框架體系不健全，碳會計信息披露質(zhì)量不高。中國香港的可持續(xù)督導組在2021宣布在2025年前相關(guān)行業(yè)強制實施TCFD披露并發(fā)布了《氣候信息披露指引》。

總的來說，國外碳會計市場較完善，研究碳會計信息披露較早，而我國碳會計信息披露研究較晚，且主要借鑒國外現(xiàn)有的研究方法和國內(nèi)環(huán)境會計理論，發(fā)展并不充分。

四、我國碳會計信息披露存在的問題與分析

碳會計是環(huán)境會計的一個分支，碳會計信息披露是會計學領(lǐng)域的新方向，尚處初級階段，政府部門沒有出臺正式的法律法規(guī)，框架體系處于百家爭鳴的局面，學術(shù)界尚無統(tǒng)一定論。

國外關(guān)于碳會計理論的研究開始較早，但其屬于綜合研究，融合經(jīng)濟學、會計學、信息技術(shù)學、環(huán)境學等。由于全方位人才缺失，導致現(xiàn)在碳會計披露方面的研究后勁不足。國內(nèi)也有這種現(xiàn)象，理論脫離實踐，處于空中漂浮的狀態(tài)，且國內(nèi)研究大都基于CDP項目，數(shù)據(jù)不具普遍性。自黨的十八大以來，我國始終堅持新發(fā)展理念，不斷削減碳排放強度，不斷強化自主貢獻目標，不斷推進經(jīng)濟發(fā)展向全面綠色轉(zhuǎn)變。2020年我國開放北京、上海、武漢為碳排放市場，利用市場交易機制分配碳排放權(quán)，從總量上限制排放，促進碳排放量減少，進而開放全國碳排放市場。將理論與實踐結(jié)合，充分運用碳審計、碳資產(chǎn)、碳負債、投資性碳排放權(quán)的設(shè)置及應(yīng)用和碳利潤和費用的核算等知識，用理論推動并指導實踐的發(fā)展，促進“雙碳”順利進行。

我國碳排放信息披露制度不完善，信息披露體系和質(zhì)量標準未成型。企業(yè)披露碳會計信息的數(shù)據(jù)不可查，投資者或其他利益相關(guān)者依據(jù)不全或不準確數(shù)據(jù)信息來投資，有可能造成經(jīng)濟損失。同時國家沒有規(guī)劃碳披露的總體框架，也未涉及披露的具體內(nèi)容和格式標準、沒有明確在哪些平臺或報告中披露以及披露的形式，造成披露不具可比性。若在財務(wù)報表附注中披露，不易引起重視，報表附注本身包含信息太多，專業(yè)性強，增加碳信息披露方面的信息顯得冗長復雜，不具時效性和可理解性。碳會計信息披露質(zhì)量不高則表現(xiàn)在企業(yè)為了樹立良好形象，有選擇披露想披露的內(nèi)容，篩選有利于企業(yè)發(fā)展的碳會計信息，甚至偽造數(shù)據(jù)，嚴重損害碳會計信息的質(zhì)量標準。

最后碳信息披露的內(nèi)容和方式自主性較強，總體呈現(xiàn)不充分、不具體、不規(guī)范、不積極的特點。自減排以來，一些重污染企業(yè)像火電、造紙業(yè)等，由于政策影響不能正常生產(chǎn)，更有甚者直接關(guān)停，產(chǎn)能大大降低，這就不得不思考企業(yè)的生存發(fā)展和被管制的問題；企業(yè)披露碳會計信息意向不強，還因為披露的信息可能涉及企業(yè)的核心機密、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)鏈升級等造成企業(yè)經(jīng)濟利益受損，且企業(yè)聘請的碳中和認證機構(gòu)，取得碳排放權(quán)的資質(zhì)以及對碳排放量測量等需要自己承擔費用，既增加成本和治理精力，利潤又無明顯變化，即披露沒有給企業(yè)帶來便利或政策好處，不披露也未造成實質(zhì)性傷害，既然無傷大雅企業(yè)就選擇不披露，所以披露碳會計信息的積極性并不高；國家并沒有頒布有關(guān)碳披露的標準和規(guī)則、內(nèi)容和形式，可能存在企業(yè)有心披露，而不知道該披露什么的現(xiàn)象，從而不能高效披露碳會計信息。就目前為止很多企業(yè)對披露碳排放信息呈機動性，有的在公司官網(wǎng)上發(fā)布、有的在年報中披露、有的在招股書上注明且國內(nèi)沒有權(quán)威機構(gòu)對碳披露數(shù)據(jù)進行審計，提供碳數(shù)據(jù)的準確性和有效性無法驗證。

五、完善碳會計信息披露的建議

（一）培養(yǎng)綜合型人才

在校學生在全面掌握專業(yè)知識的同時加強實務(wù)操作訓練，使其更適應(yīng)會計工作；在崗人士則積極學習與環(huán)境學、經(jīng)濟學等相關(guān)知識，豐富專業(yè)儲備，提高綜合業(yè)務(wù)水平。我國高端人才缺失，導致實踐中碳會計發(fā)展緩慢，所以要盡快培養(yǎng)高素質(zhì)人才。可以通過校企合作的方式，進行訂單培養(yǎng)。學院針對企業(yè)的現(xiàn)實需求，為其培養(yǎng)技術(shù)人才，公司則對學員實操訓練，進一步鞏固理論知識，以高效適應(yīng)社會對復合型人才需求。

（二）完善碳會計信息披露體系

建議企業(yè)披露與氣候相關(guān)的風險治理情況和管理流程；相關(guān)風險對公司業(yè)務(wù)及財務(wù)造成的實質(zhì)影響；相關(guān)風險對公司戰(zhàn)略、商業(yè)模式及發(fā)展前景的影響；極端天氣等氣候相關(guān)事件、轉(zhuǎn)型活動對財務(wù)報表及財務(wù)報表的估算方法和假設(shè)前提的影響。碳排放信息納入強制披露范圍包括自有設(shè)施的碳排放、外購電力熱力碳排放、上下游價值鏈的碳排放等，數(shù)據(jù)和信息的真實性、有效性方面則分公司類型、分階段引入審核機制?？傮w遵照TCFD公布的框架從治理、戰(zhàn)略、風險管理、指標和目標方面，揭示公司面臨的轉(zhuǎn)型風險和實體風險。由于之前沒有強制披露，可以先要求有能力的企業(yè)強制執(zhí)行，先易后難，先定性披露再定量披露，立足于國情結(jié)合“雙碳”政策及可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)狀和目前的市場狀況逐步執(zhí)行，提高企業(yè)碳會計披露的能力。政府也應(yīng)建立統(tǒng)一的碳會計信息披露平臺以便查詢和追蹤數(shù)據(jù)，對比行業(yè)標準獲得更多可靠且有用的信息，實現(xiàn)披露形式多樣化；同時應(yīng)盡快制定相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)行業(yè)特點、公司規(guī)模因材施教，具體問題具體分析例如高排放企業(yè)強制披露，低排放企業(yè)自愿披露。最后嚴格監(jiān)督，加大宣傳力度，萬眾創(chuàng)新并以政府補助、表彰等形式樹立標桿，以先披露企業(yè)帶動后披露企業(yè)。

（三）增強企業(yè)社會責任意識

企業(yè)需自主學習并積極主動披露碳會計信息，提高管理層對碳信息披露的關(guān)注度，著眼長遠利益，規(guī)范企業(yè)碳會計信息的披露方式和內(nèi)容，建立公司碳信息披露監(jiān)督機制包括內(nèi)部與外部監(jiān)督兩方面，解決碳信息披露真實性和完整性的問題。利用互聯(lián)網(wǎng)，做好社會引導，輿論監(jiān)督，同時提升第三方審計質(zhì)量，以提高信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性和可比性。培養(yǎng)綜合型人才且要留住人才，充分發(fā)揮高素質(zhì)人才的作用，實現(xiàn)企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型。增強技術(shù)創(chuàng)新的能力，推進綠色能源替換，利用光伏發(fā)電、生物儲能、智慧電網(wǎng)和新能源領(lǐng)域的技術(shù)，加快構(gòu)建以新能源為主體的現(xiàn)代綠色低碳能源系統(tǒng)。與國際市場接軌，加強企業(yè)間的科技標準、再生能源利用等的協(xié)作交流，共同提升能源利用率，實現(xiàn)開源節(jié)流。實際上企業(yè)在吸引投資者時，披露碳會計信息不僅展示可持續(xù)發(fā)展能力，為投資者提供高質(zhì)量信息，而且表達合規(guī)合法綠色發(fā)展的信心，實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置。

六、結(jié)語

國家已經(jīng)開始建立制度體系，節(jié)能減排、綠色經(jīng)濟成為年度熱詞，顯示我國實現(xiàn)“雙碳”的決心。但我國碳會計信息披露包括內(nèi)容方式、質(zhì)量標準均不完善，所以還有很長一段路要走，披露模式、理論范疇和應(yīng)用體系仍是今后研究重點。對碳會計信息披露的創(chuàng)新和完善，有助于企業(yè)綠色減排，增加競爭資本，樹立良好形象，從而促進企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型，全國可持續(xù)發(fā)展“雙碳”目標順利實現(xiàn)。

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