農(nóng)業(yè)上市企業(yè)內(nèi)部控制研究

周怡夢

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;農(nóng)業(yè)上市公司;現(xiàn)狀;問題

中圖分類號：F830.91 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）12-0084-03

對于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者來說，自己的企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，穩(wěn)步前進，是他們一直以來的奮斗目標。但是市場環(huán)境是多變的，充滿了競爭和風(fēng)險。許多農(nóng)業(yè)公司急功近利，徇私舞弊，頻繁爆出財務(wù)造假的丑聞。這主要是因為企業(yè)的管理者們雖然明白內(nèi)部控制的重要性，但還沒有掌握其核心，很多企業(yè)對內(nèi)部控制的管理只浮于表面而沒有落到實處。因此，深入分析農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其面臨的問題并總結(jié)出提升內(nèi)部控制有效性的辦法，具有一定的實際意義。

一、內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制概念

2008年國家財政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來強化和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，該文件對內(nèi)部控制的解釋如下：它是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工為達成控制目標而實行的一系列過程[1]。內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)目標所實施的程序及方法而不等于目標本身;內(nèi)部控制只提供合理保證而不是絕對保證;內(nèi)部控制離不開企業(yè)中各級人員的有效實施和積極配合。

（二）內(nèi)部控制五大要素

內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。其中，內(nèi)部環(huán)境主要包括組織結(jié)構(gòu)、管理者素質(zhì)、企業(yè)文化和人力資源政策等。風(fēng)險評估的三個步驟依次是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對?？刂苹顒邮侵腹疽燥L(fēng)險評估后的結(jié)果為基礎(chǔ)，采取一些有效措施，盡可能地控制住企業(yè)風(fēng)險[2]。信息溝通指的是及時且有效地對內(nèi)部控制信息進行披露，這有利于企業(yè)內(nèi)部和外部對信息進行全面的了解和有效的溝通。內(nèi)部監(jiān)督包含對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督和有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)，主要的監(jiān)督活動包括內(nèi)控自我評價、內(nèi)控審計等。

二、農(nóng)業(yè)上市公司劃分范圍和數(shù)量統(tǒng)計及內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）農(nóng)業(yè)上市公司劃分范圍和數(shù)量統(tǒng)計

2002年12月修訂的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)法》將農(nóng)業(yè)界定為種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)以及漁業(yè)等行業(yè)，這包括提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)。對于農(nóng)業(yè)上市公司的界定，由于各個公司在經(jīng)營業(yè)務(wù)方面可能有交叉，在劃分具體的所屬種類時有一定的難度。本文參照的是證監(jiān)會行業(yè)分類結(jié)果，截至2018年12月31日，農(nóng)業(yè)行業(yè)的相關(guān)分類主要有農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)，以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)等幾個方面。

數(shù)據(jù)資料主要來自以下幾個網(wǎng)站：一是巨潮資訊網(wǎng)，二是中國證券監(jiān)督管理委員會，三是企業(yè)網(wǎng)站，四是國泰安數(shù)據(jù)庫。研究樣本是41家農(nóng)業(yè)上市公司，研究對象是樣本公司在2014—2017年三年的年度報告、內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)控審計報告信息表、內(nèi)控評價報告缺陷統(tǒng)計表，以此來研究和分析農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

本文選取40家農(nóng)業(yè)上市公司作為樣本，根據(jù)公司的年報、內(nèi)部控制自我評價報告以及官方網(wǎng)站披露的信息，采用“要素觀”評價體系對各項指標進行手工打分，分析農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

1.內(nèi)部控制環(huán)境情況。據(jù)統(tǒng)計，在選取的樣本上市公司中，有19家存在董事長與總經(jīng)理兩職兼任的情況，這削弱了董事會對總經(jīng)理等高層管理監(jiān)督的有效性。此外，農(nóng)業(yè)上市公司均建立了內(nèi)部控制制度，但部分公司沒有對其具體的實施情況進行深度的跟進和反饋，導(dǎo)致多數(shù)公司的內(nèi)部控制沒有落到實處。在統(tǒng)計數(shù)據(jù)中有14家上市公司還沒有建立企業(yè)文化，企業(yè)文化的缺乏不利于內(nèi)部控制發(fā)揮作用，如表1所示。

2.風(fēng)險評估情況。在選取的40家農(nóng)業(yè)上市公司中，僅有隆平高科和登海種業(yè)建立了風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，為風(fēng)險的識別提供依據(jù)。農(nóng)業(yè)上市公司由于生產(chǎn)周期長、自然氣候多變、農(nóng)產(chǎn)品保質(zhì)期短等原因面臨著高風(fēng)險。雖然大部分上市公司都進行了風(fēng)險分析，但是多數(shù)公司缺少有效的風(fēng)險應(yīng)對策略，我國農(nóng)業(yè)上市公司的風(fēng)險應(yīng)對機制有待完善，如表2所示。

3.內(nèi)部控制活動情況。據(jù)統(tǒng)計，40家公司全部建立了內(nèi)部控制制度，但是缺乏完整的內(nèi)部控制活動體系。如有的企業(yè)沒有建立采購銷售業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保的控制活動;有的企業(yè)盡管制定了各項控制活動，但未遵照管理制度執(zhí)行。此外，農(nóng)業(yè)上市公司雖然有相關(guān)的控制活動，如不相容的職位分離制度、總經(jīng)理會議制度，但沒有針對性地對于生物資產(chǎn)的取得、驗收、持有、資產(chǎn)減值與處置等進行內(nèi)部控制活動的設(shè)計，如獐子島雖然制定了采購業(yè)務(wù)的具體章程，但在實際操作中因收購苗種太多，未對苗種數(shù)量進行復(fù)查，因此曝出扇貝不知所蹤的丑聞，如表3所示。

4.內(nèi)部控制評價和信息傳遞情況。中國證監(jiān)會對內(nèi)部控制的信息披露作了如下規(guī)定：上市公司應(yīng)當披露建立內(nèi)部控制的依據(jù)和內(nèi)部控制建設(shè)情況。但是在披露內(nèi)部控制詳細信息時，公司可以根據(jù)自身需要有選擇地進行披露，體現(xiàn)了很大的自主性，這就造成可以獲取的企業(yè)內(nèi)部控制信息有限。此外，我國農(nóng)業(yè)上市公司還存在信息傳遞效率低下的問題。由于信息的傳遞是靠金字塔式的組織完成的，由上而下層層傳遞，這一過程不可避免地會出現(xiàn)人為拖延、理解偏差，從而導(dǎo)致高層與基層在行動步調(diào)上不一致。通過對40家農(nóng)業(yè)上市公司年報信息的查閱和統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)所有農(nóng)業(yè)上市公司都對內(nèi)部控制進行了評價，但是有效的信息較少，大多數(shù)的內(nèi)容空洞無力，并且評價的篇幅過短，不夠詳盡和仔細。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督情況。在選取的樣本中，所有的農(nóng)業(yè)上市公司都有監(jiān)督部門，且都進行了內(nèi)部控制自我評價。但是有10家公司未披露內(nèi)部控制審計報告，這不利于股東及社會公眾了解監(jiān)督其內(nèi)部控制的運行情況。同時反映了審計人員可能僅對財務(wù)報表的審計比較熟練，而對于內(nèi)控的審計比較陌生，且在審計的方式單一、覆蓋面不廣、審查頻度不高，如表4所示。

三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、管理者素質(zhì)、企業(yè)文化等。通過對我國農(nóng)業(yè)公司內(nèi)部控制環(huán)境情況的統(tǒng)計分析，可知在公司治理方面存在的內(nèi)部控制問題比較突出，其中部分企業(yè)公司治理不健全，股東大會、董事會、監(jiān)事會三會沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用：我國在公司治理方面重視董事會的作用，監(jiān)事會形同虛設(shè)，難以發(fā)揮監(jiān)督和制衡的作用。兩職兼任的情況嚴重削弱了董事會對總經(jīng)理等高層管理監(jiān)督的有效性[3]。此外，企業(yè)文化對企業(yè)的發(fā)展有著重要的推動作用[4]。我國各個公司對內(nèi)部控制的認識和重視程度有待提高。

（二）風(fēng)險評估薄弱

目前，農(nóng)業(yè)上市公司在風(fēng)險評估方面還存在諸多問題：一是風(fēng)險識別薄弱，未建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫;二是缺乏有效的風(fēng)險規(guī)避策略。很多企業(yè)對于風(fēng)險防范意識仍然停留在計劃經(jīng)濟的階段，其風(fēng)險管理和風(fēng)險控制意識較為薄弱，很多管理者的關(guān)注目標還局限于防范財務(wù)舞弊風(fēng)險上，沒有明確的風(fēng)險管理目標。此外，面對多樣的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該建立可以識別、分析和應(yīng)對風(fēng)險的統(tǒng)一機制，加強風(fēng)險管理，但我國農(nóng)業(yè)上市公司這樣的機制尚不完善，當風(fēng)險發(fā)生時，企業(yè)不能迅速采取相應(yīng)措施，減少風(fēng)險造成的損失。此外，在多元化經(jīng)營的指導(dǎo)下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險要素變多，則上市公司對于風(fēng)險地把控顯得尤為重要;但是從部分農(nóng)業(yè)上市公司現(xiàn)實情況來看，大多數(shù)多元化經(jīng)營的公司不能在主營業(yè)務(wù)領(lǐng)域和其他拓展領(lǐng)域方面做好權(quán)衡，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入減少，其他領(lǐng)域風(fēng)險增加，不利于公司的穩(wěn)定經(jīng)營。

（三）控制活動執(zhí)行不力

控制活動需在內(nèi)部控制的框架下運行。控制活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部的各個階層和職能之間，主要包括資金活動、采購活動、銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)報告等。農(nóng)業(yè)上市公司雖然建立了內(nèi)部控制活動，但是很多公司的控制活動實施并不到位，未遵循管理制度執(zhí)行。同時，內(nèi)部控制制度的不及時更新，也嚴重限制了控制活動的執(zhí)行?；顒拥膱?zhí)行者不能充分理解控制活動目標，也不夠熟悉自己的工作職責(zé)，因此執(zhí)行效率低下，使得控制活動很大程度上都是紙上談兵。此外，有些企業(yè)的崗位職責(zé)分工不明確，部門之間的交叉分工混亂，尤其突出的是對資產(chǎn)的管理，因為企業(yè)資金來源和使用去向的錯綜復(fù)雜，使得對其的管理很容易失控，從而產(chǎn)生賬實不符的情況。

（四）內(nèi)部控制評價和信息披露不完整

現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部控制評價程序較為粗糙，缺乏系統(tǒng)完善的評價體系，相應(yīng)的法律法規(guī)也不夠健全。對于應(yīng)該執(zhí)行什么評價程序，采用什么評價方法，遵循哪種評價標準，沒有明確的評價體系可以作為參考[5]。國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價處于較低的水平，自愿披露的積極性不高，工作人員對內(nèi)控自我評價的認識也不足。

我國農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制薄弱的情況下，為了公司資本的正常運作，采取避重就輕的手法，基本只是披露出表達內(nèi)部控制的空話[5]，而沒有具體制度等內(nèi)容，難以保證內(nèi)部控制信息的可靠性。雖然農(nóng)業(yè)上市公司均按照中國證監(jiān)會的披露要求對內(nèi)部控制進行了描述，但是總體的篇幅較短，內(nèi)容較簡略，有效信息含量少。

總之，內(nèi)部控制信息披露是上市公司向外界提供可靠、真實會計信息的保證。內(nèi)部控制的好壞直接影響到財務(wù)報告的質(zhì)量[6]。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行也為審計工作的進行提供了保證，促進了資本市場的有效運行，同時也保障了投資者的合法權(quán)益。目前我國上市公司的內(nèi)部控制狀況還有待改進，然而完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的過程是漫長且艱辛的，需要我們循序漸進、一步一個腳印地進行分析研究。

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