淺議企業(yè)稅務(wù)實(shí)踐中的“實(shí)質(zhì)重于形式”

劉永生

企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)程中，“實(shí)質(zhì)重于形式”是遵循的主要原則之一，這使得企業(yè)的會(huì)計(jì)工作能夠正常開(kāi)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度每年都在進(jìn)行變更，本文對(duì)稅務(wù)實(shí)踐中出現(xiàn)的納稅申報(bào)及審核操作進(jìn)行闡述，以提升實(shí)際應(yīng)用能力。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵

“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的原則，其核心理念是在會(huì)計(jì)交易和相關(guān)事項(xiàng)中的實(shí)質(zhì)性應(yīng)重于法律表現(xiàn)性。實(shí)質(zhì)是指在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而形式指外在的法律規(guī)定等，從本質(zhì)上講，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循交易和事項(xiàng)的真實(shí)情況來(lái)核算，不能僅僅強(qiáng)調(diào)外在的法律形式約束。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)、高要求促進(jìn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的確定和發(fā)展，在會(huì)計(jì)核算的進(jìn)程中應(yīng)當(dāng)正確使用實(shí)質(zhì)重于形式原則，只有這樣，企業(yè)才能精準(zhǔn)反映自身的經(jīng)營(yíng)情況，如現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果等，只有這樣才能為決策者提供良好的決策依據(jù)。

從本質(zhì)上講，實(shí)質(zhì)重于形式對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力提出了更高的要求，當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同于外界的法律表現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)憑借較高的專業(yè)技能和良好的職業(yè)判斷力，注重從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度來(lái)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，以提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，提升收益。在稅法實(shí)踐中，傳統(tǒng)的原則是注重法律形式，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)實(shí)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的只注重法律形式的稅收原則已經(jīng)不能適應(yīng)新型稅務(wù)實(shí)踐的需要，因此需要逐漸重視“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，使得稅收制度逐漸與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)保持一致，節(jié)約稅收成本。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅務(wù)實(shí)踐運(yùn)用的法律地位

一般情況下，實(shí)質(zhì)重于形式在稅務(wù)實(shí)踐中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)按照交易的實(shí)質(zhì)而不應(yīng)當(dāng)依據(jù)交易的“形式”。進(jìn)一步來(lái)講，當(dāng)稅收交易的形式與實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)重新構(gòu)造一個(gè)交易實(shí)質(zhì)。

從法律的角度來(lái)講?！靶问健本唧w指法律內(nèi)在的東西，實(shí)質(zhì)具體指法律外面的世界，即不拘于法律形式的內(nèi)容。從思想論的角度來(lái)看，形式主義是機(jī)械的、不能變通的，其阻礙了事物的進(jìn)步與發(fā)展，而實(shí)質(zhì)主義則是先進(jìn)的、靈活的，能夠依據(jù)具體情況具體解決問(wèn)題，還能增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)。在具體的稅收事務(wù)中，納稅人具有的交易事實(shí)信息優(yōu)勢(shì)要比稅務(wù)機(jī)關(guān)高，因?yàn)槠涫蔷唧w交易進(jìn)程中的參與者，理性的納稅人在選擇交易形式時(shí)，通常根據(jù)預(yù)期的稅收效果，從整體上看，由系列交易或交易引發(fā)的稅收結(jié)果是精確明朗的，和納稅人選擇的交易形式基本上一致，但是在少數(shù)的案件中，相關(guān)法律文檔中所呈現(xiàn)的形式和特定交易的實(shí)質(zhì)卻有所不同。

在稅法實(shí)踐中，實(shí)質(zhì)重于形式的法律地位就見(jiàn)仁見(jiàn)智，因此就產(chǎn)生了各種各樣的和稅法相關(guān)的原則，如立法原則和基本原則、使用原則和解釋原則等等。從用起源上看，實(shí)質(zhì)重于形式的原則最初是歐美發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)和法律體系逐漸確立起來(lái)的，具有較強(qiáng)的實(shí)踐性，其建立的最初目的是為了合理避稅。因此從整體的功能角度來(lái)看，機(jī)械的稅收形式主義畢竟是片面的，其比較推崇法律形式上的規(guī)定，但是這樣從文本的角度去理解稅法顯然存在著很大的局限性，當(dāng)實(shí)際情況發(fā)生變動(dòng)時(shí)就會(huì)給現(xiàn)實(shí)工作造成困難。從最終的效果來(lái)看，從司法和稅法層面的角度去解釋實(shí)質(zhì)重于形式，能夠通過(guò)法律表面的形式在一定層面上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅法中適用的局限性和主要困境

課稅原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則均是我國(guó)借鑒的國(guó)外的稅法原則體系，因此屬于舶來(lái)品，其具體的法律規(guī)定需要結(jié)合我國(guó)的司法和稅法實(shí)踐做具體的調(diào)整，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)也需要結(jié)合我國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐加以吸收和改進(jìn)。當(dāng)前我國(guó)進(jìn)入社會(huì)主義新時(shí)代，因此，在全面推進(jìn)依法治稅建設(shè)的主要時(shí)期，我國(guó)需要正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)服務(wù)于具體的稅法實(shí)踐工作，加快稅收法治建設(shè)。

在當(dāng)前情況下，有時(shí)實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)與稅收法定原則發(fā)生沖突，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，稅收法定原則比較注重法律規(guī)范，要求構(gòu)成稅法的各項(xiàng)要素及稅法主體的義務(wù)和權(quán)利必須由法律來(lái)規(guī)定好，如果沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體都不能私自增減稅收。稅收法定原則的實(shí)質(zhì)通過(guò)法律的強(qiáng)制性和有效性，避免征稅機(jī)關(guān)自由量裁，能夠有效防止相關(guān)部門侵犯公民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。實(shí)質(zhì)重于形式注重實(shí)效性，以經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)和基本出發(fā)點(diǎn)，并在法律條文的范圍內(nèi)對(duì)稅收工作做出一定的調(diào)整，這樣就有了一定的彈性，但是需要注意的是這樣會(huì)給征稅機(jī)關(guān)帶來(lái)一定的自由裁量權(quán)，而且權(quán)力很難限制。

此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則雖然靈活性較強(qiáng)，但是其不能確立稅務(wù)主體特定的權(quán)限和責(zé)任，由此帶來(lái)的不確定性和開(kāi)放性也比較強(qiáng)，與實(shí)際確定的稅收法律是課稅的主要依據(jù)背道而馳。因此，頻繁使用實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)架空稅收法定原則，有時(shí)任何的稅法甚至均可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式來(lái)解釋和運(yùn)用，極容易損害稅法的使用職能，甚至有時(shí)會(huì)侵犯到納稅人的相關(guān)權(quán)益。

四、實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)際稅務(wù)中的具體運(yùn)用闡述

（一）在增值稅和營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用

在我國(guó)的增值稅相關(guān)條例中，尤其在以物易物中，雙方都要進(jìn)行購(gòu)銷處理，買賣的雙方應(yīng)核算貨物的銷售額及銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)核算購(gòu)貨額和進(jìn)項(xiàng)稅額，因此這樣能夠防止納稅人在賬目上做改動(dòng)，防止其少納增值稅。

在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的條例中，任何企業(yè)用不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)入股時(shí)，在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)分配等商業(yè)行為中都不征稅，而投資方如果只獲得利潤(rùn)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)且不參與利潤(rùn)分配，在征收營(yíng)業(yè)額時(shí)就應(yīng)當(dāng)運(yùn)用租賃業(yè)務(wù)。在營(yíng)業(yè)稅中，應(yīng)稅行為主要包含有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，而條例中對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及單位的營(yíng)業(yè)稅做出了明確的規(guī)定，規(guī)定其招聘員工的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收的范圍，在一定程度上減緩了個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的壓力，由雇員工作所生產(chǎn)的產(chǎn)品或形成的勞務(wù)只是對(duì)外提供，因此不再對(duì)此進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅額。

（二）在會(huì)計(jì)處理中的具體運(yùn)用

首先，我國(guó)相關(guān)規(guī)定明確指出，企業(yè)必須按照實(shí)質(zhì)重于形式和權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確定銷售收入，在確定為收入的五個(gè)原則中，除了“經(jīng)濟(jì)利益極可能流向企業(yè)外”，稅法對(duì)其余的四個(gè)原則都做出了明確的規(guī)定，除了折扣、以舊換新等都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)開(kāi)展書(shū)屋處理，使我國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐越來(lái)越完善。

其次，我國(guó)的稅法明確規(guī)定納稅人用任何的手段免交稅、少交稅或推遲繳稅的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)調(diào)整期利潤(rùn)及收入，納稅人及其相關(guān)企業(yè)之間的任何業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間的往來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免應(yīng)納稅額的降低。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極行動(dòng)，靈活地運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不斷地根據(jù)實(shí)際情況靈活地調(diào)整企業(yè)的稅收行為，避免其利用制度及法律上的漏洞來(lái)出現(xiàn)逃稅行為，與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)在合理的范圍內(nèi)對(duì)一些企業(yè)的避稅行為進(jìn)行調(diào)整，防止其稅收利潤(rùn)過(guò)多，應(yīng)當(dāng)使各方的利益保持均衡。

最后，在我國(guó)企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，相關(guān)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)在其業(yè)務(wù)重組發(fā)生的一年之內(nèi)分步交易的股權(quán)及資產(chǎn)，應(yīng)該嚴(yán)格地遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)進(jìn)行處置，提升稅收的效率和質(zhì)量，也能夠防止企業(yè)出現(xiàn)逃稅的行為給正常的稅收市場(chǎng)造成影響；此外對(duì)于那些中資控股的企業(yè)，如果其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)在國(guó)內(nèi)，也應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，有的企業(yè)在檢查經(jīng)審批后扣除或申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失的納稅情況時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則對(duì)其加以審查和鑒定，當(dāng)證據(jù)虛假時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情形處罰相關(guān)責(zé)任人及納稅人，如果技術(shù)部門存在虛假的情況，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)遵循相關(guān)的規(guī)定作出處理；在認(rèn)證新辦企業(yè)減免稅條件時(shí)，稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行處理，有的新辦企業(yè)在獲得的利潤(rùn)是從其他企業(yè)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的，那么對(duì)于這些企業(yè)一般不對(duì)其做減免稅處理，還有一種情況，有的企業(yè)在原有企業(yè)的基礎(chǔ)上又新辦了一些企業(yè)，新辦企業(yè)的業(yè)務(wù)及利潤(rùn)是從原有企業(yè)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的，也不對(duì)其做減免稅處理。按照相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則作出進(jìn)一步處理，并保障能夠及時(shí)地改進(jìn)監(jiān)督或技術(shù)部門出現(xiàn)的錯(cuò)誤，及時(shí)調(diào)整納稅人的有關(guān)優(yōu)惠政策，并追究其主要責(zé)任。

五、實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅務(wù)實(shí)踐中適用的可能性

（一）應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好稅收法定原則與實(shí)質(zhì)重于形式之間的關(guān)系

當(dāng)前主要有三種觀點(diǎn)來(lái)看待二者之間的關(guān)系，一是優(yōu)先發(fā)展實(shí)質(zhì)重于形式的原則，二是優(yōu)先發(fā)展稅收法定原則，三是二者進(jìn)行折中調(diào)和。當(dāng)前第三種看法得到了大多數(shù)人的擁護(hù)和支持，這種看法的關(guān)鍵內(nèi)容是只有通過(guò)稅收公平和法定兩項(xiàng)原則，才能實(shí)現(xiàn)稅收的合理穩(wěn)定性運(yùn)轉(zhuǎn)，即從形式和實(shí)質(zhì)兩個(gè)角度來(lái)看待稅收工作，其核心理念即實(shí)質(zhì)重于形式，并將其作為稅收公平的下位原則。因此這兩種原則即統(tǒng)一又充滿了矛盾，是一種相對(duì)的辯證關(guān)系。

因此綜合上述的分析，我們可以得出實(shí)質(zhì)重于形式的原則在運(yùn)用于稅法實(shí)踐時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稅收法定原則作為主導(dǎo)地位，在做詳細(xì)的規(guī)定時(shí)應(yīng)當(dāng)阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用此原則做一些加大裁量職能而損害公民權(quán)利的行為，這些行為規(guī)定應(yīng)當(dāng)包含以下幾點(diǎn)：一是在運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則開(kāi)展實(shí)際工作時(shí)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律條文的范圍內(nèi)進(jìn)行，二是稅務(wù)部門及司法部門在使用實(shí)質(zhì)重于形式的原則時(shí)應(yīng)當(dāng)向有益于彌補(bǔ)納稅人漏洞的方向進(jìn)行，還應(yīng)最大限度保障納稅人的權(quán)益。

（二）完善規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系

在稅法實(shí)踐中，稅收法治政策的最終目的是將稅收征管權(quán)力和納稅人權(quán)利之間實(shí)行一種動(dòng)態(tài)的平衡。因此在使用實(shí)質(zhì)重于形式原則時(shí)應(yīng)當(dāng)不斷健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系，運(yùn)用監(jiān)管的力量對(duì)實(shí)際的稅務(wù)征收做出調(diào)整，使得稅務(wù)實(shí)踐朝著積極的方向發(fā)展，否則即有可能會(huì)侵犯納稅人的權(quán)益，對(duì)正常的稅收法治造成破壞。在規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅收法定原則的基礎(chǔ)上運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式，不能擅自違反稅收法規(guī)，不能私自免稅、補(bǔ)稅和退稅，除此之外，在行使行政裁量權(quán)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)遵守程序正義、按比例分配等原則，還應(yīng)當(dāng)善于下放權(quán)力。最后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整納稅的程序，對(duì)相關(guān)的程序規(guī)則進(jìn)行進(jìn)一步改制，提升其可實(shí)際操作性，國(guó)家稅務(wù)總局還應(yīng)將一些運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的典型案例進(jìn)行公開(kāi)，加快現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的解決。

（三）完善稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制

在實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)行進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)靠稅收法治化機(jī)制來(lái)解決各項(xiàng)問(wèn)題，稅收征管法爭(zhēng)議解決機(jī)制有時(shí)并不能解決實(shí)際稅務(wù)實(shí)踐中遇見(jiàn)的問(wèn)題，容易被錯(cuò)用而進(jìn)一步損害公民的權(quán)利，因此可以著手取消復(fù)議前置條款。一方面，應(yīng)當(dāng)及時(shí)完善稅收行政復(fù)議機(jī)制，及時(shí)地維護(hù)稅收人的權(quán)益，如設(shè)置稅收復(fù)議部門，其應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，且能夠?qū)?fù)議流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，還可以拓寬群眾參與的途徑。另一方面，應(yīng)及時(shí)規(guī)范并完善稅收司法機(jī)制，按照稅務(wù)制度把稅務(wù)司法權(quán)進(jìn)行劃分，然后將其分配給各個(gè)地區(qū)的法院；為了提升稅務(wù)案件的集中解決效率，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置稅務(wù)案件合議庭，將稅務(wù)案件集中在一起統(tǒng)一處理；然后在各個(gè)地區(qū)的法院內(nèi)部設(shè)立有針對(duì)性的稅務(wù)法庭來(lái)管理稅務(wù)司法工作，等到上面的稅務(wù)法庭制度逐漸發(fā)展完善，能夠形成一定的經(jīng)驗(yàn)，且能夠取得一定的效果，最后再設(shè)立區(qū)域性稅務(wù)法院。最后還應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)訴訟和稅收行政訴訟的相對(duì)機(jī)制。

六、實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）要求稅收人員具有較強(qiáng)的職業(yè)能力

運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則也應(yīng)當(dāng) 注意一些問(wèn)題，由于實(shí)質(zhì)重于形式的可操作空間較大，常常要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的主觀能動(dòng)性，還要求其具有較強(qiáng)的職業(yè)能力和處理實(shí)際問(wèn)題的能力。如今隨著我國(guó)的稅務(wù)體系越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)業(yè)務(wù)日漸增多，法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不相符的情形也越來(lái)越多，因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把握時(shí)代機(jī)遇，不斷提升自身的能力素質(zhì)，尤其應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握各種復(fù)雜稅種下復(fù)雜的稅務(wù)實(shí)務(wù)，學(xué)會(huì)將稅務(wù)知識(shí)與會(huì)計(jì)核算相融合。在實(shí)際的稅務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用實(shí)際重于形式的原則，運(yùn)用自身豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐技能對(duì)具體的情況做出調(diào)整，使其既不違背稅務(wù)法規(guī)，又能夠使稅額得到合理繳納，使企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展。

（二）稅收人員應(yīng)當(dāng)能夠精準(zhǔn)把握稅收制度的本質(zhì)

在稅收征管中，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)把握稅收制度的本質(zhì)，注意靈活運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的選擇，既能將其在稅收制度中的運(yùn)用同會(huì)計(jì)制度中的運(yùn)用區(qū)別開(kāi)來(lái)，又能將其融合在一起。因此稅收人員應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)掌握稅收制度的立法精神，在會(huì)計(jì)核算中，實(shí)質(zhì)重于形式的原則運(yùn)用比較廣泛，最終目的是保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并保證投資人的權(quán)益，在稅收機(jī)制中運(yùn)用這一原則能夠保障稅款能夠順利收繳，還能最大限度降低稅收的征納成本，并降低管理成本。在運(yùn)用中，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)融會(huì)貫通地將稅收制度的實(shí)質(zhì)與實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)質(zhì)相融合，靈活運(yùn)用，對(duì)其做出具體的調(diào)整和改進(jìn)，使其適應(yīng)客觀條件，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提升稅務(wù)質(zhì)量，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人實(shí)現(xiàn)雙贏。

（三）防止實(shí)質(zhì)重于形式的濫用

在實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管能力，防止有的企業(yè)通過(guò)其他不合理的手段濫用和歪曲實(shí)質(zhì)重于形式，以達(dá)到漏稅避稅的目的。因此在加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)丶尤胍恍E用收入的確認(rèn)條件，禁止濫用和歪曲回租、售后回購(gòu)等，在財(cái)務(wù)安排方面，為了完善關(guān)聯(lián)方的交易規(guī)則，有的上市公司將自身的銷售公司非關(guān)聯(lián)化，在企業(yè)重組和并構(gòu)的進(jìn)程中濫用歪曲，給正常的稅收環(huán)境帶來(lái)不良影響。

（四）及時(shí)借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將其歸納進(jìn)稅法中

實(shí)質(zhì)重于形式的原則目前在國(guó)際稅法中普遍被使用，給稅務(wù)實(shí)踐工作帶來(lái)了較大的便捷。有的發(fā)達(dá)國(guó)家甚至將其納入到普遍性的稅法中，拓寬了其使用的空間，增進(jìn)了國(guó)家的稅收發(fā)展，因此我國(guó)也應(yīng)當(dāng)積極地借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)稅務(wù)工作的實(shí)際，選擇性地將該原則納入到一般性稅法中，根據(jù)一般性業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況，并做出具體的總結(jié)，將其納入到營(yíng)業(yè)稅和增值稅條例中，然后將這項(xiàng)原則逐漸地應(yīng)用到普遍性的稅法中。

綜上，目前我國(guó)的稅收法制越來(lái)越完善，在這樣的一個(gè)大背景下，企業(yè)納稅人和個(gè)體納稅人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則對(duì)具體交易事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在法律的范圍內(nèi)盡可能按照經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)來(lái)繳納稅額。