地方國有企業(yè)審計(jì)研究

摘? 要：在國有企業(yè)改革進(jìn)程及國有企業(yè)運(yùn)營中，出現(xiàn)了一些問題，制約了國有企業(yè)發(fā)展。本文通過多種形式的審計(jì)手段研析，發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題，助力企業(yè)發(fā)展，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，意義十分重大。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)改革 審計(jì) 企業(yè)運(yùn)營 會(huì)計(jì)信息 經(jīng)濟(jì)責(zé)任

引言：習(xí)近平同志指出，國有企業(yè)是推進(jìn)現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量，要堅(jiān)持國有企業(yè)在國家發(fā)展中的重要地位不動(dòng)搖，堅(jiān)持把國有企業(yè)搞好、把國有企業(yè)做大做強(qiáng)做優(yōu)不動(dòng)搖。在新時(shí)代，搞好國有企業(yè)，必須以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，進(jìn)一步深化改革創(chuàng)新，推動(dòng)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展做出新的更大貢獻(xiàn)。

一、國有企業(yè)改革進(jìn)程審計(jì)

2015年黨中央、國務(wù)院頒布了一系列深化國有企業(yè)改革的實(shí)施意見。地方國有企業(yè)改革在有序推進(jìn)中，并取得了階段性的成果。但仍存在優(yōu)化整合不佳、產(chǎn)業(yè)布局不合理、資源配置效率不高、現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)不完善等多種問題。

1.優(yōu)化整合效果不佳，企業(yè)大而不強(qiáng)。各地方國有企業(yè)"1+N"模式改革已完成。但優(yōu)化整合效果不佳，只是將產(chǎn)業(yè)相近、行業(yè)相關(guān)、主業(yè)相同的企業(yè)進(jìn)行了簡單拼湊，未精簡優(yōu)化，企業(yè)大而不強(qiáng)，整而不合。表現(xiàn)在一是“重重組、清整合”，對產(chǎn)業(yè)相近、行業(yè)相關(guān)、主業(yè)相同的企業(yè)未進(jìn)行重組、撤并;二是“好背壞、壞拖好”，沒有以優(yōu)勢互補(bǔ)為主導(dǎo)，對歷史遺留的困難企業(yè)、嚴(yán)重資不抵債且扭虧無望的企業(yè)沒有按照市場規(guī)律處理。

2.產(chǎn)業(yè)布局不合理，缺乏核心競爭力。重組后企業(yè)沒有產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，仍停留在傳統(tǒng)行業(yè)，大部分國有企業(yè)沒有市場競爭力，部分企業(yè)主責(zé)主業(yè)不明確，一味追求多元化投資，涉足行業(yè)過多，造成企業(yè)資源分散，削弱了企業(yè)核心競爭力。表現(xiàn)在一是大多只停留在設(shè)想和愿景階段;二是沒有形成核心競爭力。

3.資源配置效率不高，制約企業(yè)發(fā)展。部分企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)不多，債務(wù)沉重。表現(xiàn)在一是盲目擴(kuò)張、資源浪費(fèi)，部分企業(yè)盲目投資;二是混合所有制改革推進(jìn)不力，對于混合所有制改革還處于行政推進(jìn)階段，一部分是由于部分企業(yè)負(fù)責(zé)人“怕?lián)?zé)”，導(dǎo)致推進(jìn)緩慢，一部分是由于沒有統(tǒng)籌資源，謀劃布局，沒有找到混改的突破點(diǎn)。

4.現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)不完善，科學(xué)管理作用不明顯。部分企業(yè)管理體制不健全、不規(guī)范。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用發(fā)揮不明顯。表現(xiàn)在一是黨的領(lǐng)導(dǎo)作用不明顯，黨委會(huì)前置執(zhí)行不到位，決策不科學(xué)。二是部分企業(yè)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，為國資委派駐人員，不開會(huì)、沒決議、不監(jiān)督;三是企業(yè)三項(xiàng)制度改革不徹底，未真正做到干部能上能下、員工能進(jìn)能出、收入能增能減。

二、企業(yè)運(yùn)營情況審計(jì)

經(jīng)營結(jié)果是目的。不論企業(yè)類型，評價(jià)經(jīng)營情況都是重要內(nèi)容。國有企業(yè)分公益類、商業(yè)類企業(yè)，經(jīng)營目標(biāo)需要履行社會(huì)責(zé)任、服務(wù)國家戰(zhàn)略，放大資本功能，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值。

1.績效考核目標(biāo)完成情況。審查國資委和主管部門、國有企業(yè)對國有企業(yè)、企業(yè)員工績效考核目標(biāo)制定的科學(xué)性。國有企業(yè)績效考核需要充分考慮企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模，主營性質(zhì)、業(yè)務(wù)分工等實(shí)際情況。

2.經(jīng)營效益及盈利能力情況。社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)統(tǒng)籌考慮?？疾炱髽I(yè)經(jīng)營效益情況，有無未達(dá)到經(jīng)營目的情況。一是盈利能力差。部分企業(yè)主要矛盾仍是生存問題，資源配置不合理、主營收入來源不確定，連年虧損。二是遺留問題多。部分企業(yè)歷年發(fā)生的負(fù)債沒有及時(shí)處理，累積的債務(wù)額度大、對外擔(dān)保多，甚至出現(xiàn)企業(yè)涉訴較多、賬戶被查封情況。三是政府占用企業(yè)資金。近年來，政府和國企拖欠民企賬款問題得到了清理，但國企和政府部門之間仍存在多種形式的占用問題。

3.企業(yè)內(nèi)部控制情況。部分企業(yè)內(nèi)部控制效果不明顯，主要體現(xiàn)在一是內(nèi)部控制制度不完善。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不科學(xué)、不完善。二是內(nèi)審發(fā)揮作用不明顯。部分企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，有的人員少、沒有財(cái)務(wù)教育背景。三是財(cái)會(huì)工作與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)，財(cái)務(wù)未起到對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的作用。

三、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性審計(jì)

會(huì)計(jì)信息是生命線，會(huì)計(jì)信息失真，依據(jù)會(huì)計(jì)信息得到結(jié)論就沒有意義。報(bào)表的使用者不能真正掌握所需，可能會(huì)對決策造成影響，造成事故或損失。

1.資產(chǎn)不實(shí)、所有權(quán)歸屬不明確問題

部分企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)總額存在不實(shí)現(xiàn)象。表現(xiàn)在組成資產(chǎn)的存貨、應(yīng)收類款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等科目核算的內(nèi)容不實(shí)。部分企業(yè)多年未完工結(jié)轉(zhuǎn)的工程施工、開發(fā)成本等計(jì)入資產(chǎn)科目，賬齡較長形成歷史遺留問題掛賬，造成不可變現(xiàn)資產(chǎn);部分企業(yè)已出售、部分出售資產(chǎn)或已無庫存的存貨和固定資產(chǎn)，沒有進(jìn)行賬務(wù)處理，造成報(bào)表資產(chǎn)失真;往來款項(xiàng)賬務(wù)處理不及時(shí)，導(dǎo)致應(yīng)核銷未核銷的資產(chǎn)較大。

2.負(fù)債過大、企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)問題

部分企業(yè)負(fù)債過大，影響企業(yè)信譽(yù)，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在一是有息負(fù)債存在的問題。部分企業(yè)償債能力差、貸款不斷展期;二是應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款存在問題。部分企業(yè)遺留的欠賬較多，且多年形成，存在應(yīng)訴敗訴風(fēng)險(xiǎn);三是涉訴債務(wù)導(dǎo)致正常經(jīng)營賬戶凍結(jié)，無法正常開展企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，甚至面臨信譽(yù)缺失、信用風(fēng)險(xiǎn)等問題，影響企業(yè)融資。

結(jié)語

審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，要緊盯企業(yè)審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵問題、關(guān)鍵人，找準(zhǔn)適當(dāng)切入點(diǎn)，開展國有企業(yè)審計(jì)工作。為推動(dòng)國家大政方針執(zhí)行，深化國有企業(yè)改革，促進(jìn)國有資本做強(qiáng)做優(yōu)、防止國有資產(chǎn)流失發(fā)揮更大的作用。

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作者簡介：李玲，女，中共黨員，畢業(yè)于遼寧大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，中級審計(jì)師，任遼寧省鐵嶺市財(cái)政金融審計(jì)服務(wù)中心審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)科副科長。

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