關(guān)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的研究

李 挺

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為投資者和管理者的“看門人”的角色，承擔(dān)著非常重要的社會(huì)壓力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證的獨(dú)立的第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，必須時(shí)刻意識(shí)到存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的多樣化導(dǎo)致審計(jì)工作也會(huì)呈現(xiàn)多樣化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。風(fēng)險(xiǎn)防控需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己來制定和實(shí)施，稍有差錯(cuò)或不規(guī)范，就可能會(huì)給自身和投資者造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失和名譽(yù)損失。因此，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所想在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前進(jìn)，做大做強(qiáng)，就必須從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的根源出發(fā)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定并堅(jiān)定不移的執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，提高自身的審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)行業(yè)及客戶的認(rèn)可度，成為行業(yè)中的佼佼者。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性

各個(gè)行業(yè)都有自身的固定風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)一般無法從根源上剔除，只能制定合理的規(guī)章制度來防范，才能降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)生的負(fù)面影響。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以合理預(yù)防的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以預(yù)先制定比較完善的內(nèi)部規(guī)章制度，各類審計(jì)報(bào)告按照既定的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從而從根源上提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體質(zhì)量，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

每年各個(gè)省的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)都會(huì)抽查一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在公布的檢查結(jié)果及處罰清單中，可以很清晰的看到中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在的問題，例如銀行相關(guān)信息簡(jiǎn)化函證程序等等。行業(yè)協(xié)議對(duì)嚴(yán)重違反準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)進(jìn)行懲戒及行業(yè)通報(bào)，該處罰會(huì)在協(xié)會(huì)官網(wǎng)公布，面向社會(huì)，這樣會(huì)導(dǎo)致受處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在往后的三年內(nèi)無法承接相關(guān)業(yè)務(wù)，無法注入新鮮的客戶，也就難以推動(dòng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所向大型的規(guī)模轉(zhuǎn)變。

因此，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度的制定與實(shí)施，是極為重要的，健康的實(shí)施會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所再上一個(gè)新臺(tái)階，消極失敗的實(shí)施則會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)大幅度縮減，面臨被其他大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善，業(yè)務(wù)承接未能做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

全國(guó)現(xiàn)存的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所非常之多，規(guī)模最小的只需2 名符合條件的合伙人即可設(shè)立營(yíng)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以自身的知識(shí)來服務(wù)客戶、以賺取服務(wù)費(fèi)的機(jī)構(gòu)，自然是以盈利為目的的。中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量繁多，而可供他們瓜分的蛋糕卻是小小的一塊，從而導(dǎo)致了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，都想從各種途徑吸引客戶，增加收入。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往對(duì)于業(yè)務(wù)承接和風(fēng)險(xiǎn)防控是沒有專門制定制度的，一般都是由審計(jì)經(jīng)理自己決定，沒有具體的風(fēng)險(xiǎn)防控制度，承接的業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往很高。實(shí)務(wù)中對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，只要不是嚴(yán)重且明確地違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理都會(huì)承接。

（二）惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占領(lǐng)市場(chǎng)，往往都是在打價(jià)格戰(zhàn)，雖然各個(gè)省的物價(jià)局會(huì)公布每個(gè)審計(jì)報(bào)告類型的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，一般是以區(qū)間的形式。但在實(shí)際洽談業(yè)務(wù)過程中，往往都是在最低價(jià)的基礎(chǔ)上再打折，以最便宜的價(jià)格贏得審計(jì)業(yè)務(wù)。價(jià)格低，審計(jì)報(bào)告所需的時(shí)間和人員的投入會(huì)大打折扣，審計(jì)質(zhì)量必定下降。

（三）縮短審計(jì)報(bào)告復(fù)核流程

由于公司工商年檢制度的改革，現(xiàn)工商年檢無需提供紙質(zhì)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于中小型企業(yè)來說，他們?yōu)榱斯?jié)約成本，很少會(huì)每年固定委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。一般都是在特殊目的或者時(shí)間急迫的情況下才會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)，比如管委會(huì)房租補(bǔ)助、市級(jí)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助等。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了達(dá)到客戶的要求，一般會(huì)約定在3 天內(nèi)交付紙質(zhì)的審計(jì)報(bào)告。如果按照正常流程，從承接業(yè)務(wù)到紙質(zhì)裝訂交付，往往周期需要5 天以上。中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了完成這項(xiàng)業(yè)務(wù)，就會(huì)縮短報(bào)告的復(fù)核流程，由三級(jí)降為二級(jí)，甚至更夸張的是不經(jīng)過二級(jí)復(fù)核，直接出具報(bào)告，這些在實(shí)務(wù)中屢見不鮮，助理人員編制完成報(bào)告后提交至審計(jì)經(jīng)理，審計(jì)經(jīng)理與項(xiàng)目合伙人溝通后，直接出具報(bào)告，裝訂成冊(cè)交與客戶，以滿足客戶報(bào)告出具快的需求。再有審計(jì)報(bào)告提交客戶之后，由于未復(fù)核，出現(xiàn)了一些錯(cuò)誤，這時(shí)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)理往往會(huì)自行修改打印，將不涉及蓋公章的其他紙張進(jìn)行替換，加蓋無需主管部門備案的附件專用章，重新交給客戶使用。

（四）兼任審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是個(gè)分灶吃飯的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己做自己的業(yè)務(wù)，很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所里執(zhí)業(yè)，還會(huì)承接一些客戶的咨詢工作，為了審計(jì)以外的業(yè)務(wù)，會(huì)成立一家財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)公司，財(cái)務(wù)咨詢公司就會(huì)承接潛在審計(jì)客戶的咨詢和賬務(wù)處理工作，雖說服務(wù)公司名稱不同，但是實(shí)質(zhì)提供服務(wù)的還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，自己做賬自己審計(jì)，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

（五）不實(shí)際執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少不斷學(xué)習(xí)的積極性

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取某些審計(jì)資質(zhì)，會(huì)向社會(huì)中招錄不實(shí)際執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們只是對(duì)審計(jì)助理或?qū)嶋H業(yè)務(wù)人員提交的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行簽字。不實(shí)際執(zhí)業(yè)的人群中，很多是年齡偏大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們會(huì)有自己本職的工作，由于不實(shí)際執(zhí)業(yè)，他們對(duì)繼續(xù)教育和審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)的積極性很低，往往都是由中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政人員或?qū)徲?jì)助理來完成的，導(dǎo)致他們對(duì)不斷更新的審計(jì)準(zhǔn)則無法理解到位，理論知識(shí)儲(chǔ)備不足，不能按照財(cái)政主管部門最新的法律法規(guī)進(jìn)行執(zhí)業(yè)，必定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（六）員工技能水平參差不齊，流動(dòng)性大導(dǎo)致效率低下

會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論大型還是中小型，人員流動(dòng)都非常大。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以通過名牌大學(xué)來招聘實(shí)習(xí)生，相對(duì)來說知識(shí)技能會(huì)強(qiáng)于一般的新員工。但是對(duì)于中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，社會(huì)招聘的話往往是熟練工，人工成本高，所以中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要補(bǔ)充人員會(huì)偏向去普通的院校進(jìn)行校招，而普通院校的學(xué)生相對(duì)來說知識(shí)儲(chǔ)備少、實(shí)操能力弱一些，但是實(shí)習(xí)期間卻會(huì)安排實(shí)習(xí)生加班加點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需要支付很少的人員薪酬。工作壓力大加上收入偏低，普通院校的實(shí)習(xí)生很少會(huì)在中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期任職工作，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)工作幾乎每年都需要新員工來接手，工作效率低，審計(jì)工作底稿無法完整記錄。

（七）組織形式的特殊性導(dǎo)致處罰力度不夠

通過證監(jiān)會(huì)的官網(wǎng)查詢可以得知，要申請(qǐng)獲得證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都需要根據(jù)財(cái)政主管部門的制度規(guī)定，組織形式需為合伙制或特殊的普通合伙制，這樣對(duì)于執(zhí)業(yè)人員和報(bào)告復(fù)核人員就有了很嚴(yán)格的責(zé)任分擔(dān)及處罰制度。除此之外，財(cái)政主管部門針對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，沒有明確的規(guī)定，設(shè)立時(shí)可以為普通合伙制或有限責(zé)任公司?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎都是采用有限責(zé)任公司的組織形式，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，處罰力度低及金額少，這樣對(duì)于執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就不夠。在這種組織形式下，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員就敢于承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，出具能夠?yàn)槠鋷砀呋貓?bào)的虛假審計(jì)報(bào)告。

四、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的措施

（一）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

每個(gè)行業(yè)或每個(gè)公司都會(huì)有無法規(guī)避的固有風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是無法規(guī)避的，但是中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制部門，制定風(fēng)險(xiǎn)控制制度，不論業(yè)務(wù)量大小或是收費(fèi)金額的多少，在承接業(yè)務(wù)之前需要對(duì)所審計(jì)的資料進(jìn)行核查分析，對(duì)除固有風(fēng)險(xiǎn)以外的且會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，只有符合了風(fēng)險(xiǎn)控制制度規(guī)定的才能簽訂服務(wù)合同，這樣才能避免執(zhí)業(yè)人員為了獲取業(yè)務(wù)而無視獨(dú)立性的要求，可以從根本上降低因自身原因?qū)е聦徲?jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)公布每一份審計(jì)報(bào)告的收費(fèi)金額，與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然每年都會(huì)有審計(jì)項(xiàng)目類型及收費(fèi)情況明細(xì)表，但是這個(gè)僅僅是行政部分的簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)，并不存在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目收費(fèi)情況是否為惡性競(jìng)爭(zhēng)的判斷。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的具體省市物價(jià)局都會(huì)公布收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般是區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中執(zhí)業(yè)人員報(bào)價(jià)基本都是按照區(qū)間值的最低金額來報(bào)給客戶，幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相詢價(jià)，折扣必定是越來越大，收費(fèi)金額越來越低，這樣定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。對(duì)于中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須要設(shè)立審計(jì)收費(fèi)具體標(biāo)準(zhǔn)，并在整個(gè)單位公布，根據(jù)雙方預(yù)簽訂的業(yè)務(wù)約定書等相關(guān)資料來判斷，是否遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)。若明顯低于市場(chǎng)價(jià)的審計(jì)業(yè)務(wù)，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知審計(jì)經(jīng)理，重新與審計(jì)客戶洽談業(yè)務(wù)，若不滿足本所的具體標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)該取消該項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接。只有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，才能保證審計(jì)項(xiàng)目的投入，才能保持審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提高，審計(jì)質(zhì)量的提高往往對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。

（三）制定嚴(yán)格的審計(jì)報(bào)告復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)，流程走完才能出具或修改紙質(zhì)的審計(jì)報(bào)告

對(duì)于中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承接的業(yè)務(wù)，大部分都是中小型企業(yè)，審計(jì)客戶自身的內(nèi)部控制往往都不完善，他們對(duì)于審計(jì)報(bào)告的要求非常低，希望以最低的價(jià)格最快的速度取得紙質(zhì)的審計(jì)報(bào)告。出具報(bào)告的速度快就會(huì)與審計(jì)準(zhǔn)則中的復(fù)核制度相背離，正常情況下，報(bào)告出具需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所三級(jí)復(fù)核完成后才能紙質(zhì)裝訂。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要完善審計(jì)報(bào)告內(nèi)部復(fù)核制度，每份報(bào)告均需要主任會(huì)計(jì)師審核簽字，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來執(zhí)行，滿足相應(yīng)的條件才能出具加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所印章的審計(jì)報(bào)告，印章的保管人員必須看到三級(jí)復(fù)核簽字之后再進(jìn)行打印蓋章。不能因客戶的需要而縮減復(fù)核流程，這樣審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤率會(huì)大大增加，還有可能會(huì)產(chǎn)生其他的連帶責(zé)任，從而導(dǎo)致行業(yè)中聲譽(yù)的降低，執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以設(shè)置固定的報(bào)告附件章的格式，附件章中可以加入日期，并且報(bào)告全文加蓋騎縫章，這樣后期就很難替換。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人需統(tǒng)計(jì)各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有兼職審計(jì)客戶的具體情況，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為財(cái)會(huì)領(lǐng)域最高端的職業(yè)，除了審計(jì)業(yè)務(wù)之外，承接各類咨詢業(yè)務(wù)無可厚非，也是以自身知識(shí)換來合理報(bào)酬。但現(xiàn)實(shí)中存在的兼任審計(jì)客戶財(cái)務(wù)的現(xiàn)象層出不窮，適當(dāng)收取一些服務(wù)費(fèi)，最主要還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師想以此留住審計(jì)客戶。這樣的模式就會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性要求，沒有防范措施可以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任或者負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)要求每位執(zhí)業(yè)人員提供是否存在兼職的實(shí)際情況，若存在兼職的情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師取消兼職合作或者安排其他沒有直接關(guān)系的人員兼任，消除影響?yīng)毩⑿缘牟焕蛩亍?/p>

（五）嚴(yán)格管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的真實(shí)性，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)大型的事務(wù)所而言，市場(chǎng)的吸引力會(huì)低很多，很難吸引有業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入。但中小型事務(wù)所想要特定的審計(jì)業(yè)務(wù)，就必須要有足夠的執(zhí)業(yè)人數(shù)，這其中就有很多是非實(shí)際執(zhí)業(yè)的人員。近幾年中注協(xié)都在嚴(yán)查掛靠現(xiàn)象，對(duì)于掛靠的注冊(cè)會(huì)計(jì)師取消其執(zhí)業(yè)身份，轉(zhuǎn)為非執(zhí)業(yè)人員。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)人數(shù)每年進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)于非實(shí)際執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格管理，根據(jù)實(shí)際情況解除勞動(dòng)關(guān)系或者與協(xié)會(huì)進(jìn)行溝通，要實(shí)事求是，這樣可以從根源上解決非實(shí)際執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未實(shí)際參與審計(jì)工作的前提下而簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。只有實(shí)際參與審計(jì)項(xiàng)目的人員，才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)客戶存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，才能向報(bào)告使用者展示執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，從而提高社會(huì)的認(rèn)可度。

（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一招聘標(biāo)準(zhǔn)，職工的技能水平需達(dá)到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)才能予以錄用

雖然每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是業(yè)務(wù)獨(dú)立，但是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)對(duì)職工招聘工作進(jìn)行管控。人才的不斷流入，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的強(qiáng)力助推器，有了能勝任崗位的職員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)才能合理分配。人事部門可以發(fā)布招聘簡(jiǎn)章，對(duì)于新招錄的職工必須要滿足相應(yīng)的條件，不能只考慮節(jié)約成本而對(duì)職工技術(shù)水平有所忽視，人員崗位固定，對(duì)于崗位工作越來越熟練，才能提高辦事效率，效率的提高也間接降低了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

（七）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，增加其懲罰力度

組織形式為特殊普通合伙或普通合伙，實(shí)際上也是一只隱形的手在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理，給與的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任大了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意冒風(fēng)險(xiǎn)的概率也就降低了。主管部門可以參照證券期貨資質(zhì)的大型所的管理要求，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行簡(jiǎn)化，并將要求運(yùn)用到中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中?？梢詫⒅耙言O(shè)立的組織形式為有限公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)類型的轉(zhuǎn)變，結(jié)合實(shí)際的規(guī)模和業(yè)務(wù)量，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東協(xié)商一致，確定轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镞€是普通合伙，明確普通合伙人的無限連帶責(zé)任。這樣對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，無論規(guī)模大小，都將有一套完善的監(jiān)管制度，制度制約著實(shí)際執(zhí)業(yè)工作，能夠?qū)χ行⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到較大的規(guī)避作用。

五、結(jié)束語

大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是整個(gè)行業(yè)的中堅(jiān)力量，同時(shí)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也需要中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在社會(huì)中立足，要想不斷的發(fā)展成為大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就必須要從自身出發(fā)，制定并實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，規(guī)避已知的、可以規(guī)避的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身的軟實(shí)力，做好我國(guó)經(jīng)濟(jì)的“看門人”的角色，從而提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)影響力。隨著競(jìng)爭(zhēng)力和影響力的提高，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于專業(yè)人才和客戶的吸引力也會(huì)隨之增長(zhǎng)，這樣就會(huì)形成完善健康的正循環(huán)，成為審計(jì)市場(chǎng)中的佼佼者指日可待。