成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用

王 蒙

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，使醫(yī)院發(fā)展所面臨的市場競爭也日益激烈，在這種情況下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)為促進(jìn)自身發(fā)展的提升和內(nèi)部管理的不斷完善，快速適應(yīng)新的社會環(huán)境與市場經(jīng)濟(jì)要求，就需要通過對有限的資源進(jìn)行優(yōu)化配置和有效利用，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢最大化利用基礎(chǔ)上的醫(yī)院綜合管理與發(fā)展推進(jìn)。此外，對醫(yī)院的各項(xiàng)資源進(jìn)行充分開發(fā)與利用過程中，成本核算作為醫(yī)院管理的重要內(nèi)容和醫(yī)院資源開發(fā)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，在新的社會形勢與經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，也需要通過對醫(yī)院管理模式的積極創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變，使醫(yī)院管理由傳統(tǒng)的粗放型管理逐漸向低投入、高產(chǎn)出、多效益的精細(xì)化管理方向轉(zhuǎn)變，從而在成本精細(xì)化管理支持下，為醫(yī)院成本核算工作開展以及醫(yī)院的綜合管理提升與持續(xù)發(fā)展提供良好的支持。下文將通過對醫(yī)院成本精細(xì)化管理的概念和內(nèi)涵分析，結(jié)合醫(yī)院成本精細(xì)化管理在成本核算中應(yīng)用的重要意義，對醫(yī)院成本精細(xì)化管理應(yīng)用下的成本核算問題及其解決對策進(jìn)行研究，以供參考。

一、醫(yī)院成本精細(xì)化管理的概念和內(nèi)涵

醫(yī)院成本精細(xì)化管理是指醫(yī)院根據(jù)定量化與精細(xì)化成本理念，通過對現(xiàn)代財務(wù)管理技術(shù)的應(yīng)用，來達(dá)到成本最低化與效益最高化的醫(yī)院管理目標(biāo)的資源配置過程。其中，對醫(yī)院成本精細(xì)化管理的特點(diǎn)，可以從以下幾個方面進(jìn)行簡單概括和總結(jié)。

1.標(biāo)準(zhǔn)化特征

醫(yī)院成本精細(xì)化管理，對成本的分解以及預(yù)測、核算、分析、信息反饋等管理過程，均需要按照標(biāo)準(zhǔn)化流程及其規(guī)范要求進(jìn)行執(zhí)行，從而有效避免成本核算與精細(xì)化管理中的隨意操作現(xiàn)象發(fā)生。

2.全員性特征

醫(yī)院成本精細(xì)化管理要求醫(yī)院全員參與進(jìn)來，通過對成本目標(biāo)的層層分解，來進(jìn)行健全、完善的成本管理責(zé)任體系建立，為醫(yī)院成本精細(xì)化管理實(shí)施及其管理效果提升提供良好的支持。其中，在醫(yī)院的成本管理責(zé)任體系中，醫(yī)院的全體人員均被賦予了相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)，在醫(yī)院成本控制工作開展中均發(fā)揮了相應(yīng)的作用。

3.過程性特征

醫(yī)院成本精細(xì)化管理的過程性特征，主要體現(xiàn)為醫(yī)院成本管理的不同時期與不同階段，需要通過不同的方式或方法應(yīng)用，來促進(jìn)其成本控制與管理工作得到強(qiáng)化和提升，因此，使得醫(yī)院的成本管理本身具有較為突出的過程性特征。

二、醫(yī)院成本精細(xì)化管理在成本核算中應(yīng)用的重要意義

隨著醫(yī)療市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的競爭日益激烈，醫(yī)院發(fā)展中也越來越重視自身業(yè)務(wù)開展的總收入提升和各項(xiàng)費(fèi)用成本控制，從而確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的最大化。其中，醫(yī)院成本精細(xì)化管理在成本核算與醫(yī)院綜合管理中具有非常重要的作用和意義。

1.有利于促進(jìn)醫(yī)院在日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中取得更好的競爭和發(fā)展

受我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入與醫(yī)保制度逐步完善的共同影響，醫(yī)院發(fā)展所面臨的市場競爭也越來越激烈，在這種情況下，在醫(yī)院的管理中引入成本精細(xì)化管理理念，是促進(jìn)醫(yī)院在激烈的市場競爭環(huán)境中取得更高競爭力的關(guān)鍵。另一方面，醫(yī)保制度在我國的推行及其制度內(nèi)容的日益完善，對我國醫(yī)療費(fèi)用的過快增長起到了較大的遏制作用，同時也對醫(yī)院的醫(yī)療收入總量產(chǎn)生了限制，使醫(yī)院在發(fā)展中面臨著更大的經(jīng)濟(jì)壓力，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的競爭也越來越激烈。因此，在醫(yī)院發(fā)展中，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本的有效控制，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益提升，成為當(dāng)前各醫(yī)院管理與發(fā)展中關(guān)注的重要內(nèi)容，而醫(yī)院成本精細(xì)化管理的實(shí)施就具有更加突出的必要性和重要意義。

2.能夠順應(yīng)醫(yī)院的內(nèi)部管理改革需求

成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用，能夠促進(jìn)醫(yī)院的運(yùn)作效率提升，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的運(yùn)行成本節(jié)約與經(jīng)濟(jì)效益改善，尤其是在日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)和競爭環(huán)境下，采用成本精細(xì)化管理對醫(yī)院的人力、物力和財力資源進(jìn)行合理分配，從而在優(yōu)化的資源配置與高效的資源利用基礎(chǔ)上，提高醫(yī)院的綜合競爭力，為醫(yī)院的健康發(fā)展提供有力的支持。隨著新醫(yī)改政策的實(shí)施，在實(shí)現(xiàn)醫(yī)院藥品加成收入取消基礎(chǔ)上，為促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)營效益提升，就需要從降低醫(yī)院的經(jīng)營成本與改善其經(jīng)營狀況，在穩(wěn)定的經(jīng)營狀態(tài)下實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營效益改善和提升。為此，醫(yī)院的管理和發(fā)展中，重視對成本精細(xì)化管理的應(yīng)用，結(jié)合醫(yī)院管理和發(fā)展的實(shí)際情況，進(jìn)行科學(xué)、完善的醫(yī)院成本核算方法與成本管理體系建立，為醫(yī)院的成本核算工作開展和醫(yī)院管理提升提供良好的支持，具有十分積極的作用和意義。

3.是推動醫(yī)院進(jìn)行戰(zhàn)略發(fā)展決策制定的重要條件

醫(yī)院的管理和發(fā)展中，其進(jìn)行自身發(fā)展的戰(zhàn)略決策制定，需要有真實(shí)且充分的財務(wù)信息支持，而醫(yī)院成本精細(xì)化管理，在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用，能夠?yàn)獒t(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略決策制定及其發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供重要的依據(jù)和支持，從而有效降低醫(yī)院發(fā)展中所需要承擔(dān)的風(fēng)險問題，為醫(yī)院發(fā)展的資源優(yōu)化配置與利用以及醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供有利的條件和支持。另一方面，醫(yī)院成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用，能夠通過成本精細(xì)化管理情況，對醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的問題和不足進(jìn)行及時發(fā)現(xiàn)并糾正，從而通過針對性的完善措施，促進(jìn)醫(yī)院的綜合管理提升與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三、醫(yī)院成本精細(xì)化管理在成本核算中應(yīng)用存在的問題分析

結(jié)合醫(yī)院成本精細(xì)化管理的實(shí)施及其在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用，對醫(yī)院成本控制與醫(yī)院的管理發(fā)展提升起到了良好的推動作用同時，但也存在著一系列較為突出的問題和不足，集中表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.醫(yī)院的成本控制意識較為缺乏

我國的醫(yī)療體系中，公立醫(yī)院的數(shù)量和比重相對較多，這部分醫(yī)院是由政府進(jìn)行財務(wù)保障，也容易導(dǎo)致其在市場經(jīng)濟(jì)中對自身發(fā)展缺乏明確的定位，存在管理意識與成本意識均比較缺乏等問題，對醫(yī)院的成本核算與管理也存在較大的不利影響。另一方面，當(dāng)前我國多數(shù)醫(yī)院在實(shí)際經(jīng)營和成本控制過程中，由于盲目創(chuàng)收，導(dǎo)致對成本管理的重視不足，也會出現(xiàn)醫(yī)院的醫(yī)療成本增加過快等情況，對醫(yī)院的成本控制和管理存在較大的不利影響。此外，受醫(yī)院的經(jīng)營管理理念落后，一些醫(yī)院認(rèn)為成本管理是財務(wù)部門的事情，和其他部門無直接關(guān)系，從而也會造成醫(yī)院內(nèi)部職工的成本控制意識不足，對醫(yī)院成本的精細(xì)化管理及其成本核算工作開展產(chǎn)生較大的不利影響。

2.醫(yī)院的成本控制方法具有明顯的落后性

由于醫(yī)院的服務(wù)項(xiàng)目相對繁雜，并且醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)的專業(yè)劃分相對細(xì)致，從而導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算中各項(xiàng)數(shù)據(jù)也較為繁瑣、復(fù)雜，對醫(yī)院成本精細(xì)化管理的實(shí)施及其在成本核算中的應(yīng)用效果存在較大的不利影響。另一方面，醫(yī)院成本核算的科學(xué)化與規(guī)范性管理方法體系不完善等因素顯著，也會導(dǎo)致醫(yī)院成本核算中對有關(guān)成本數(shù)據(jù)的核算工作開展難度較高。此外，我國醫(yī)院的成本核算工作開展中，存在一部分醫(yī)院是通過事后核算方法進(jìn)行，這種方法在具體應(yīng)用中會忽略對過程中的成本的控制和核算，不能及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理中的問題和不足，從而在對醫(yī)院經(jīng)營與管理的風(fēng)險防范和成本控制中，也存在極大的不利影響。

3.醫(yī)院的成本核算與財務(wù)會計(jì)方法中存在一定的不足

當(dāng)前，我國醫(yī)院的成本核算與財務(wù)會計(jì)處理中，對醫(yī)院的整體收益以及各部門收益關(guān)注較高，但對成本的計(jì)算相對忽視，從而導(dǎo)致醫(yī)院成本核算中對成本與收益平衡有所忽略，在具體應(yīng)用中可能引起醫(yī)院的運(yùn)行成本快速增長以及醫(yī)院內(nèi)部各資源浪費(fèi)嚴(yán)重等問題發(fā)生，從而對醫(yī)院的綜合服務(wù)與發(fā)展產(chǎn)生較大的阻礙。此外，上述的醫(yī)院成本核算與會計(jì)工作方法，在具體應(yīng)用中還存在重視結(jié)果、忽視過程等局限性，也會導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算與控制中對資源的利用和配置明顯不足，不能深入研究和發(fā)現(xiàn)成本快速增長的具體原因，不能對醫(yī)院成本核算和控制的問題進(jìn)行有效解決，同時會對醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展決策制定和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的不利影響。

四、成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用的有效對策

1.醫(yī)院成本核算中成本精細(xì)化管理的應(yīng)用

1）醫(yī)院成本精細(xì)化管理體系構(gòu)建

醫(yī)院成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用，需要通過醫(yī)院成本精細(xì)化管理體系的建立和應(yīng)用實(shí)現(xiàn)。應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，從醫(yī)院的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)的醫(yī)院成本細(xì)化管理體系建立，多數(shù)醫(yī)院的成本核算主要采用作業(yè)成本法核算模式。對醫(yī)院成本精細(xì)化管理體系的建立和實(shí)際應(yīng)用，還需要通過對先進(jìn)的信息化管理技術(shù)系統(tǒng)應(yīng)用，來促進(jìn)醫(yī)院的成本精細(xì)化管理與核算實(shí)施，為醫(yī)院成本管理與經(jīng)營效益提升提供良好的支持。

2）對醫(yī)院存貨成本精細(xì)化管理的核算

由于在醫(yī)院的各項(xiàng)成本支出中，藥品耗材的成本支出在總成本中最少占到50%，因此，對醫(yī)院的存貨成本進(jìn)行控制，是促進(jìn)醫(yī)院成本控制和管理提升的重要內(nèi)容之一。其中，醫(yī)院存貨成本的精細(xì)化管理與核算，是以最低成本來滿足最為合理的庫存為主要目標(biāo)。通常情況下，對醫(yī)院存貨成本的控制與核算中，實(shí)現(xiàn)存貨收益與成本之間的有效平衡，可通過周轉(zhuǎn)期、因素分析法等方法對存貨資金的需要量進(jìn)行計(jì)算，來實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入的庫存物資資金率預(yù)估；或者是通過對存貨經(jīng)濟(jì)批量的合理確定，在相應(yīng)的模型構(gòu)建與計(jì)算分析基礎(chǔ)上，根據(jù)合理的物資儲量進(jìn)行采購計(jì)劃確定。此外，通過對醫(yī)院存貨經(jīng)常性儲備以及保險儲備、最高儲備等定額數(shù)量的計(jì)算，來實(shí)現(xiàn)存儲保管成本的有效控制，也能夠達(dá)到醫(yī)院存貨成本和收益之間的有效平衡，滿足其存貨成本精細(xì)化管理與控制要求。

3）醫(yī)院人工成本精細(xì)化管理的核算

醫(yī)院成本精細(xì)化管理中，對人工成本的精細(xì)化管理進(jìn)行核算，主要表現(xiàn)為對醫(yī)院各崗位人員的薪資待遇進(jìn)行核算和管理，同時進(jìn)行醫(yī)院各個員工的績效考核評價實(shí)施，結(jié)合醫(yī)院員工的崗位以及績效考核、出勤等情況，進(jìn)行醫(yī)院的人工成本核算，以對醫(yī)院人工成本的精細(xì)化管理效果進(jìn)行評價。其中，在進(jìn)行醫(yī)院人工成本核算中，還需要對醫(yī)院的整體經(jīng)營情況進(jìn)行考慮，通過加強(qiáng)對醫(yī)院員工的培訓(xùn)，來促進(jìn)員工的綜合實(shí)力提升，提高員工在崗位工作開展中的效率，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的人工成本核算和控制。

4）構(gòu)建詳細(xì)、完善的醫(yī)院成本考核體系

醫(yī)院成本的精細(xì)化管理及其在成本核算中應(yīng)用，是通過對醫(yī)院成本核算結(jié)果的有效分析，對實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異進(jìn)行對比，從而把控其差異產(chǎn)生的原因，以通過及時地糾正和處理，來避免成本控制與使用問題的發(fā)生，提高醫(yī)院的成本管理水平和經(jīng)營效益。其中，進(jìn)行醫(yī)院成本控制考評制度建立，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院的成本控制效益，而進(jìn)行醫(yī)院成本控制的績效激勵體系建立，則能夠通過將成本控制成效納入到醫(yī)院科室的績效考核體系中，對其進(jìn)行更加全面與完善的控制和管理。此外，醫(yī)院成本精細(xì)化管理中，通過獎懲分明的考核與評價體系構(gòu)建，能夠促進(jìn)醫(yī)院各部門自覺進(jìn)行各項(xiàng)可控成本的有效控制，從而減少醫(yī)院經(jīng)營與管理中的資源浪費(fèi)情況，降低醫(yī)院的各項(xiàng)成本與費(fèi)用。

5）醫(yī)院成本分類的詳細(xì)設(shè)置與針對性控制

醫(yī)院的經(jīng)營成本一般包含固定成本和變動成本兩個不同的部分，其中，變動成本屬于醫(yī)院成本中可控的成本部門，能夠根據(jù)其資金性質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)核算與管理。通常情況下，對變動成本的核算和控制中，一般會采用限額控制對策。比如，某醫(yī)院在進(jìn)行變動成本分類管理中，對其公費(fèi)使用的控制和管理，制定了定額管理制度等，對醫(yī)院的辦公費(fèi)用以及勞務(wù)費(fèi)用、招待費(fèi)用、會議費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用支出，均制定了明確的支出標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)成本控制的具體責(zé)任在有關(guān)職能科室得到有效落實(shí)，同時對醫(yī)院的水、電、氣等資源使用，也將其具體責(zé)任落實(shí)到有關(guān)使用科室，制定相應(yīng)的節(jié)能獎勵，以提高各科室在資源使用中的節(jié)能意識，從而取得較好的成本使用和控制效果。

2.醫(yī)院成本精細(xì)化管理應(yīng)用的建議

根據(jù)上述對醫(yī)院成本精細(xì)化管理的應(yīng)用分析，為促進(jìn)其在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用完善及提升，不僅需要對醫(yī)院的成本會計(jì)職能進(jìn)行明確，提高醫(yī)院職工的成本意識，而且通過運(yùn)用科學(xué)、有效的成本管理方法，來促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營成本的有效降低和控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，從而在合理的成本預(yù)測與控制基礎(chǔ)上，對醫(yī)院的經(jīng)營和管理風(fēng)險進(jìn)行有效防范，提高醫(yī)院經(jīng)營和管理的綜合水平。

五、結(jié)束語

總之，在醫(yī)院成本核算中，進(jìn)行成本精細(xì)化管理理念的有效融入和應(yīng)用，有利于促進(jìn)醫(yī)院成本控制的進(jìn)一步強(qiáng)化，提高醫(yī)院的成本核算工作質(zhì)量和效率，為醫(yī)院的綜合發(fā)展和提升提供良好的支持。需要注意的是，采用成本精細(xì)化管理進(jìn)行醫(yī)院成本核算應(yīng)用，不僅需要醫(yī)院在管理工作開展中進(jìn)一步加強(qiáng)對人才隊(duì)伍的建設(shè)，為醫(yī)院的管理工作開展與醫(yī)院綜合發(fā)展提供良好的人才支撐，同時還需要通過醫(yī)院的信息化建設(shè)與制度建設(shè)不斷完善，來實(shí)現(xiàn)更加良好的醫(yī)院管理與發(fā)展基礎(chǔ)環(huán)境建立，推動醫(yī)院的管理提升和發(fā)展進(jìn)步。