基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制探析

王志林

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于自身未來發(fā)展的重要作用，紛紛開始內(nèi)部控制高效整治工作，以維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長效、穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制理論已經(jīng)被我國引進(jìn)并應(yīng)用了相當(dāng)長一段時(shí)間，然而實(shí)際應(yīng)用效果并不如預(yù)期，表面化問題非常嚴(yán)重，當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)開始覺醒，內(nèi)部控制被當(dāng)作可行的風(fēng)險(xiǎn)管理措施時(shí)，其重要價(jià)值可見一斑?；诖?，文章著眼于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的不足展開研究，并提出針對(duì)性應(yīng)對(duì)舉措。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；制度研究

【中圖分類號(hào)】F275

經(jīng)濟(jì)全球化的到來，給我國企業(yè)發(fā)展帶來了可觀的市場(chǎng)前景，但是隨之而來的是更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。大量國際企業(yè)進(jìn)入我國市場(chǎng)中，企業(yè)生存空間持續(xù)下降，無法維持長效經(jīng)營，如此競(jìng)爭(zhēng)壓力使得國內(nèi)企業(yè)必須盡快增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)借助內(nèi)控環(huán)節(jié)的高效管理，可以深入提升自身管理質(zhì)量，控制管理風(fēng)險(xiǎn)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并進(jìn)一步提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、內(nèi)部控制理論分析

（一）內(nèi)部控制含義

企業(yè)在內(nèi)部執(zhí)行的種種條款制度、規(guī)劃、策略、程序等工作的總稱就是內(nèi)部控制，其初衷就是保證資源的最大化利用以及經(jīng)營效率最大化，內(nèi)部控制離不開企業(yè)每一位員工的努力。內(nèi)部控制概念最早是由西方國家提出，我國開始研究內(nèi)部控制時(shí)間較晚，根據(jù)我國內(nèi)部控制發(fā)展情況來看，我國正在慢慢完善和補(bǔ)充內(nèi)部控制相關(guān)政策法規(guī)。

（二）COSO內(nèi)部控制框架

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制而言，圍繞其開展的研究逐漸深入，其概念開始發(fā)生變化，雖然該領(lǐng)域內(nèi)對(duì)此說法多種多樣，但是目前應(yīng)用最廣泛的是1995年加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師工會(huì)提出的控制綱要[1]。COSO內(nèi)部控制框架提出企業(yè)內(nèi)部控制的終極目標(biāo)是健全企業(yè)管理能效，確保企業(yè)長效穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下五點(diǎn)內(nèi)容：

1.內(nèi)部環(huán)境

開展內(nèi)部控制過程中，內(nèi)控環(huán)境是最基礎(chǔ)的內(nèi)容，是分析企業(yè)內(nèi)控工作制度、氛圍以及意識(shí)的基礎(chǔ)性要素，若是缺少健康的內(nèi)部控制環(huán)境，相關(guān)的內(nèi)部控制流程和要素就無法順利開展。穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化建設(shè)以及人力資源配置等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

市場(chǎng)環(huán)境逐漸復(fù)雜和多元，使得影響企業(yè)生存發(fā)展的要素越來越多，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更加復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)流程均有可能身處僵局，雖然企業(yè)無法全面避免風(fēng)險(xiǎn)，但是可以有效抵御風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率降到最低或是盡量控制風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，因而企業(yè)若想落實(shí)好內(nèi)部控制必須要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

3.控制活動(dòng)

在初步評(píng)估完企業(yè)未來需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況后，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案來制定風(fēng)險(xiǎn)化解方案與流程，幫助企業(yè)獲得可靠、科學(xué)的決策，也就是控制活動(dòng)。企業(yè)需要在生產(chǎn)、經(jīng)營以及決策各個(gè)環(huán)節(jié)中開展控制活動(dòng)，這也是企業(yè)內(nèi)控工作的重要因素，可以滿足企業(yè)規(guī)范內(nèi)部活動(dòng)秩序，實(shí)現(xiàn)最佳的控制目標(biāo)。

4.信息與溝通

隨著企業(yè)規(guī)模逐漸增大，企業(yè)開展信息傳遞以及互動(dòng)交流的成本也會(huì)隨之上升，擁有順暢的信息傳遞與溝通路徑可以提高企業(yè)總體工作效率，減少企業(yè)經(jīng)營成本與風(fēng)險(xiǎn)。信息和溝通主要分為兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部管理人員和員工之間進(jìn)行有效交流，確保上令下達(dá)，權(quán)責(zé)清晰，企業(yè)可以穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)；二是企業(yè)必須制定完善的監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制，以避免單位內(nèi)部管理人員擅用職權(quán)，規(guī)避徇私舞弊行為，保障企業(yè)合法利益不受威脅。

5.監(jiān)督

監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制中排在最后一位，良好的監(jiān)督管理秩序可以有效約束企業(yè)的管理行為與權(quán)力使用，及時(shí)找出內(nèi)部控制管理期間存在的短板與弱項(xiàng)，以此做到改善與調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制過程中的待完善之處

社會(huì)進(jìn)入后金融時(shí)期，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展強(qiáng)大，各企業(yè)受金融危機(jī)的影響與挑戰(zhàn)越發(fā)明顯，加之企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不健全，眾多企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)情況?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下尚需完善之處：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境需要優(yōu)化

健康穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境是開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提，而精準(zhǔn)落實(shí)是內(nèi)部控制的核心。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的到來，我國企業(yè)需要面臨更加復(fù)雜的局面。同時(shí)，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較弱，局限在生產(chǎn)經(jīng)營方面，對(duì)于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)重視度不足，此問題頻繁出現(xiàn)在我國眾多企業(yè)中。隨著交易往來的日漸頻繁與復(fù)雜，一些企業(yè)在匯率價(jià)格、融資投資以及經(jīng)營成本等環(huán)節(jié)，為避免風(fēng)險(xiǎn)開始熱衷于金融衍生工具，開展套期保值[2]。然而伴隨國際價(jià)格與外匯指數(shù)的調(diào)整，致使企業(yè)要面對(duì)更高的風(fēng)險(xiǎn)。世界經(jīng)濟(jì)一體化導(dǎo)致市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)只增不減，但是這僅僅是金融危機(jī)帶來的客觀因素，究其根本是由于我國企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏重視，不能采取有效預(yù)防措施，充分抵抗風(fēng)險(xiǎn)，致使損失逐漸增多。另外，由于經(jīng)營目標(biāo)戰(zhàn)略引導(dǎo)力不足，針對(duì)企業(yè)正面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)正確分析，盲目地認(rèn)為金融衍生工具可以抵御一切風(fēng)險(xiǎn)，也體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制環(huán)境亟需改善。

（二）企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略定位不明確

進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是建立健全治理結(jié)構(gòu)以及完善運(yùn)行方式與制度。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于可靠的董事會(huì)制度的確定，董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制環(huán)節(jié)負(fù)有整體責(zé)任。但是一些企業(yè)獨(dú)立董事持有比例較低，存在不獨(dú)立情況，內(nèi)部董事占比較高，董事會(huì)成員與經(jīng)營管理方出現(xiàn)重合等情況，致使法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

另外，企業(yè)缺少清晰的戰(zhàn)略定位。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控環(huán)節(jié)均需要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來執(zhí)行，也就是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)，但若企業(yè)沒有清晰的戰(zhàn)略定位，則內(nèi)控體系就不能充分為企業(yè)經(jīng)營決策助力，使得一些控制不能精準(zhǔn)把握尺度與標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)控制失誤或是沒有效果情況，最終使企業(yè)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)與制度落實(shí)不佳

當(dāng)前內(nèi)部控制工作缺少獨(dú)立性內(nèi)控機(jī)構(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，通常是借助財(cái)務(wù)部門實(shí)施管理，沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控上升至應(yīng)有的層面。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理判斷、識(shí)別以及評(píng)估均缺少專業(yè)人才，風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)用效果不佳。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不全面也不具體，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后，不能及時(shí)有效化解。

另外，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度表面看比較詳細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)，但是落實(shí)效果不佳，執(zhí)行力度不夠，使得風(fēng)險(xiǎn)依然頻發(fā)。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為開展內(nèi)部控制會(huì)給企業(yè)帶來一定成本，圍繞這種思想來分析，企業(yè)內(nèi)部控制最關(guān)鍵問題在于領(lǐng)導(dǎo)層沒有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的必要性，僅出于管理需求而并非自主開展，沒有積極發(fā)揮職能，針對(duì)部分控制環(huán)節(jié)效果并不理想。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部控制是借助控制活動(dòng)開展的，是一個(gè)不間斷的過程?？刂坡鋵?shí)需要健全的監(jiān)督機(jī)制，若是監(jiān)督環(huán)節(jié)發(fā)生情況，將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)加劇，給企業(yè)帶來不可逆的損失。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制重點(diǎn)工作，若是不具備獨(dú)立性，過分關(guān)注項(xiàng)目資金審計(jì)，而輕視對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面的評(píng)價(jià)與審計(jì)，將喪失內(nèi)部審計(jì)的原有價(jià)值，導(dǎo)致審計(jì)趨于表面化，不能有效發(fā)揮監(jiān)督功能。

三、加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范內(nèi)部控制體系

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)一直要面對(duì)的問題，企業(yè)借助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)以及處理等手段深化全面風(fēng)險(xiǎn)管理，以此控制和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍內(nèi)。（1）需要企業(yè)落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。圍繞企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律政策風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行識(shí)別，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)特征給出針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)圖，再根據(jù)企業(yè)目標(biāo)與風(fēng)控流程，分析風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)原因；（2）需要企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)展開清晰、客觀地評(píng)價(jià)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況以及風(fēng)險(xiǎn)成因，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展等級(jí)，以確定是否要制定更加嚴(yán)謹(jǐn)、詳細(xì)的管理舉措[3]。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制體系

制定可靠、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度是控制風(fēng)險(xiǎn)的重要策略與工具，企業(yè)為滿足自身長效發(fā)展，必須要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。（1）借助章程制定，規(guī)劃并落實(shí)內(nèi)部控制制度，圍繞制度提出執(zhí)行細(xì)則，保證落實(shí)內(nèi)部控制制度環(huán)節(jié)中具有扎實(shí)的依據(jù)，執(zhí)行思路清晰；（2）健全審批審核程序，使得內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)；（3）建立健全內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，清楚內(nèi)部控制管理層級(jí)，明確各部門工作目標(biāo)、崗位責(zé)任、人員分工、職能權(quán)限以及重要控制點(diǎn)和主要控制策略；（4）保證人員配置充足，滿足信息化系統(tǒng)在線控制，保證內(nèi)部控制工作穩(wěn)定落實(shí)。

（三）高度重視文化建設(shè)

企業(yè)的文化建設(shè)需要圍繞企業(yè)未來長期發(fā)展目標(biāo)，確定企業(yè)文化建設(shè)方向與內(nèi)容，構(gòu)建企業(yè)文化建設(shè)架構(gòu)，發(fā)揮企業(yè)文化帶頭作用，形成積極健康的企業(yè)核心價(jià)值觀，有效發(fā)揮企業(yè)文化的凝聚力與積極作用。大力發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部中高層領(lǐng)導(dǎo)人員在促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)中的主流導(dǎo)向作用，深化全體人員對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的歸屬感，確保企業(yè)經(jīng)營管理工作和企業(yè)文化相契合，加強(qiáng)企業(yè)品牌影響力，深化員工對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的自信[4]。高度重視企業(yè)文化推廣普及工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要發(fā)揮榜樣作用，成為表率，主動(dòng)借助培訓(xùn)、宣講、展示欄以及多媒體等方式讓企業(yè)全體人員深刻意識(shí)到企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制工作中的重要價(jià)值。除此之外，需要確保各部門人員分工合作，將內(nèi)部控制切實(shí)推進(jìn)下去，每個(gè)部門管理人員要細(xì)心發(fā)現(xiàn)管理期間存在的不足并及時(shí)化解。

（四）積極推動(dòng)信息共享與融合

企業(yè)通過內(nèi)部控制來預(yù)防和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)內(nèi)部信息共享與整合，充分掌握各項(xiàng)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)信息，切實(shí)控制生產(chǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（1）強(qiáng)化數(shù)據(jù)與信息整理與加工技能，確保信息收集的有效性，搭建規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫；（2）通過搭建健全的信息管理平臺(tái)，落實(shí)信息共享與整合。要積極打破企業(yè)內(nèi)部各部門與板塊劃分，健全信息傳輸渠道，將分散的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總，確保內(nèi)部控制工作人員借助多種途徑獲得信息，防止單一路徑信息傳遞不順利，一個(gè)數(shù)據(jù)只允許出自一個(gè)部門，相同數(shù)據(jù)只可從一個(gè)部門向外傳遞，保證為全面風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)夯實(shí)基礎(chǔ)[5]。除此之外，企業(yè)要完善信息共享機(jī)制，主動(dòng)發(fā)揮平臺(tái)數(shù)據(jù)庫的預(yù)警功能。

四、結(jié)語

綜上所述，文章分析了內(nèi)部控制含義以及COSO內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上圍繞當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制期間存在的短板和弱項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)闡述與分析。為有效加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的質(zhì)量與效果，積極推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效結(jié)合，借助內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的改善、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制模塊的整合、健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的制定等手段來維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的深入發(fā)展。利用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步補(bǔ)充，讓企業(yè)資金更加安全和可靠，企業(yè)立足風(fēng)險(xiǎn)角度開展內(nèi)部控制可以更穩(wěn)妥地達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更樂觀的發(fā)展前景。

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責(zé)編：楊雪