建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)與管理審計(jì)并重的實(shí)踐探索

柯于強(qiáng)

（中車眉山車輛有限公司）

一、實(shí)施背景

重結(jié)算審計(jì)輕過程監(jiān)管的內(nèi)審弊端凸顯。實(shí)踐中一直存在重結(jié)算審計(jì)輕過程監(jiān)管的傾向，工程結(jié)算審減率超過10%，甚至高達(dá)20%以上，內(nèi)部審計(jì)重“審減額”輕“管控”的現(xiàn)象，不探究審減的原因、不追究審減責(zé)任、不完善審減制度缺陷的“三不”做法仍然存在，這回避了問題的實(shí)質(zhì)和主要矛盾，沒有完全盡到內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，會(huì)使管理問題反復(fù)存在，造成“無效”審計(jì)的泛濫，不利于項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)方式、拓展審計(jì)重點(diǎn)和深度，有利于建設(shè)單位成本核算更加基準(zhǔn)、強(qiáng)化主管部門監(jiān)督職責(zé)，能全面提升“有效”審計(jì)，在結(jié)算審計(jì)的同時(shí)對(duì)管理漏洞進(jìn)行“診斷”，減少因管理形成的造價(jià)虛高，降低因履職不到位形成的所謂大額審減，降低結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從根本上維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

建設(shè)項(xiàng)目過程管控不規(guī)范。近年來，眉山公司建設(shè)項(xiàng)目管理水平得到長(zhǎng)足的發(fā)展，逐步與市場(chǎng)接軌，但在實(shí)際運(yùn)行過程中仍存在不少問題，工程項(xiàng)目管理規(guī)范性亟待加強(qiáng)。如：部分項(xiàng)目管理人員“風(fēng)險(xiǎn)”意識(shí)不夠，“經(jīng)濟(jì)”觀念不強(qiáng)，對(duì)合同簽訂、項(xiàng)目簽證、驗(yàn)收管理環(huán)節(jié)的審核不重視，導(dǎo)致合同來源競(jìng)爭(zhēng)性不夠、現(xiàn)場(chǎng)簽證不嚴(yán)謹(jǐn)、驗(yàn)收不規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這給后續(xù)的結(jié)算審計(jì)帶來了難度和干擾，影響了審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，實(shí)施“點(diǎn)、線、面”結(jié)合的全流程審計(jì)，對(duì)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重要控制和管理，從而做出科學(xué)合理的判斷，更好地控制工程造價(jià)，規(guī)避建設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)。

建設(shè)項(xiàng)目超期實(shí)施反復(fù)出現(xiàn)。建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度控制直接關(guān)系到投資效益的發(fā)揮，也是項(xiàng)目管理能力的重要體現(xiàn)。在項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度管控過程中，項(xiàng)目實(shí)施管理單位普遍對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度管理的認(rèn)識(shí)不足，實(shí)施部門進(jìn)度控制管理不能和實(shí)際資源相融合,導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度管理沒有嚴(yán)格執(zhí)行，項(xiàng)目經(jīng)常出現(xiàn)延期、滯后的情況，特別是當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度出現(xiàn)偏差時(shí)，進(jìn)度管控缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，沒有及時(shí)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處置程序，沒有履行相應(yīng)的延期報(bào)告、審批控制程序等。轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，以監(jiān)督為手段、增值為目標(biāo)，實(shí)施過程進(jìn)度跟蹤，及時(shí)向項(xiàng)目管理單位提出進(jìn)度控制的風(fēng)險(xiǎn)、建議和改進(jìn)措施，增強(qiáng)審計(jì)的提示、服務(wù)功能，減少建設(shè)項(xiàng)目延期對(duì)項(xiàng)目投資的負(fù)面影響。

二、主要內(nèi)涵

應(yīng)用建設(shè)項(xiàng)目全流程審計(jì)理論與方法，以造價(jià)審計(jì)為主線，綜合采用專項(xiàng)審計(jì)、跟蹤審計(jì)、竣工驗(yàn)收審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)結(jié)合等措施，拓展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)深度與廣度，構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)規(guī)范，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督、確認(rèn)、服務(wù)功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題，糾正項(xiàng)目實(shí)施管理中的各種偏差，推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益提升和建設(shè)成本優(yōu)化，有效的控制建設(shè)投資，保障建設(shè)資金能合理、合規(guī)使用，進(jìn)而提高投資效益。

三、主要做法

（一）圍繞重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)

按照全流程審計(jì)規(guī)范和重要性、經(jīng)濟(jì)性原則，選取投資金額較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)的重點(diǎn)項(xiàng)目，開展全流程專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、科研論證、決策審批、招標(biāo)采購(gòu)、合同管理、組織實(shí)施、竣工驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)性審計(jì)。先后組織開展了環(huán)保綜合整治項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)、綜合辦公樓維修整治專項(xiàng)審計(jì)等，揭示項(xiàng)目招標(biāo)過程、進(jìn)度管控、現(xiàn)場(chǎng)簽證、變更管理、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)問題46項(xiàng)，提示風(fēng)險(xiǎn)2項(xiàng)。

針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的問題和專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，選取建設(shè)項(xiàng)目管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，先后組織開展資質(zhì)管理專項(xiàng)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施情況專項(xiàng)審計(jì)和小微工程采購(gòu)專項(xiàng)監(jiān)督檢查。在資質(zhì)管理專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目存在的“工程驗(yàn)收過程中對(duì)責(zé)任主體資質(zhì)把關(guān)不嚴(yán)”“工程實(shí)施主體不一”等不合規(guī)問題，及時(shí)堵塞了管理漏洞。小微采購(gòu)監(jiān)督檢查推動(dòng)實(shí)施零星小微工程承建商招標(biāo)，決絕了小微比例高、缺乏比價(jià)過程價(jià)格成立不充分等問題，提高了資金利用效率。

（二）建設(shè)項(xiàng)目合同聯(lián)合評(píng)審

建設(shè)項(xiàng)目合同是項(xiàng)目建設(shè)投資控制的依據(jù)。簽訂嚴(yán)密的建設(shè)項(xiàng)目合同，同時(shí)在實(shí)施中加強(qiáng)合同管理，才能保證合同造價(jià)的合理性、合法性，減少履行合同中甲、乙雙方的糾紛，維護(hù)合同雙方利益，有效地控制工程投資造價(jià)。在實(shí)際工作中，采取分專業(yè)聯(lián)合會(huì)審的方式進(jìn)行合同評(píng)審，把合同審計(jì)與專業(yè)評(píng)審結(jié)合起來，注重對(duì)合同合規(guī)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查，從源頭強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)性采購(gòu)，節(jié)約建設(shè)項(xiàng)目資金投入。如：部分建設(shè)項(xiàng)目投資過程中需委托第三方出具環(huán)評(píng)報(bào)告，環(huán)評(píng)報(bào)告有環(huán)評(píng)表和環(huán)評(píng)報(bào)告書兩種主要方式，兩者收費(fèi)差異很大，審計(jì)團(tuán)隊(duì)在合同審計(jì)中與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，業(yè)務(wù)部門在合法性的前提下考慮經(jīng)濟(jì)性，對(duì)部分環(huán)評(píng)項(xiàng)目調(diào)整選擇了成本較低的方式委托環(huán)評(píng)，節(jié)省了建設(shè)項(xiàng)目投資。在公司廠區(qū)房屋可靠性簽訂合同審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)比價(jià)過程的充分性不夠，不能完全體現(xiàn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格，督促業(yè)務(wù)單位進(jìn)行整改，整改后同比下降1.8萬元。

（三）落實(shí)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)

落實(shí)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)監(jiān)督，化解結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)把變更關(guān)，督促業(yè)務(wù)單位嚴(yán)格實(shí)行“分級(jí)控制、限額簽證”的制度，嚴(yán)禁通過設(shè)計(jì)變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加建設(shè)內(nèi)容。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，強(qiáng)化了對(duì)工程簽證、工程量收方、材料價(jià)格詢價(jià)等施工現(xiàn)場(chǎng)管理的監(jiān)督和管控，督促做好各種記錄，特別是隱蔽工程記錄，減少結(jié)算時(shí)的扯皮現(xiàn)象，尤其是直接影響最終結(jié)算金額的現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)調(diào)整等的審核，有效規(guī)避了由于現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更定義不清晰和不合規(guī)帶來的最終結(jié)算審計(jì)困境，化解施工現(xiàn)場(chǎng)帶來的結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過施工現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)監(jiān)督，掌握了現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，為造價(jià)審計(jì)提供有力支撐，以2021年為例，在現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更環(huán)節(jié)，直接審減金額12萬元，提升了管理績(jī)效。

（四）強(qiáng)化竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)監(jiān)督

強(qiáng)化竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)監(jiān)督和管控，杜絕“走馬觀花式”的項(xiàng)目驗(yàn)收。重點(diǎn)監(jiān)督管控設(shè)計(jì)單位、施工單位、管理單位等驗(yàn)收程序的合規(guī)性，尤其是合同內(nèi)容要求、驗(yàn)收結(jié)論爭(zhēng)議的監(jiān)督和管控，有效規(guī)避了項(xiàng)目驗(yàn)收程序不合規(guī)、合同實(shí)施內(nèi)容、驗(yàn)收結(jié)論爭(zhēng)議帶來的結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如2020年的綜合辦公樓維修整治項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)，由于承建方對(duì)某單項(xiàng)的報(bào)價(jià)偏低，多次抵觸、拖延實(shí)施附屬單項(xiàng)項(xiàng)目，審計(jì)部門在過程和驗(yàn)收環(huán)節(jié)及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，制止了附屬建設(shè)內(nèi)容未完全實(shí)施的情況下即準(zhǔn)備驗(yàn)收的情形，最終經(jīng)過洽商會(huì)議，修改了驗(yàn)收結(jié)論，規(guī)避了后期的結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化結(jié)算審計(jì)管控

制定結(jié)算審計(jì)審減率考核指標(biāo)?？⒐そY(jié)算審計(jì)采用“雙審復(fù)核，指標(biāo)控制，績(jī)效考核”的模式。2019年建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)在實(shí)施主管部門初審的基礎(chǔ)上造價(jià)審計(jì)綜合審減率仍達(dá)7.53%，給結(jié)算審計(jì)工作帶來較大的壓力，為及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)，修訂完善了相應(yīng)制度并細(xì)化考核指標(biāo)，在制度層面將指標(biāo)和績(jī)效掛鉤，給業(yè)務(wù)實(shí)施部門下發(fā)考核指標(biāo)，促進(jìn)業(yè)務(wù)實(shí)施部門強(qiáng)化過程管控，化解了結(jié)算審計(jì)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，工程管理水平得到了規(guī)范和提升。

實(shí)施結(jié)算審計(jì)資料清單化管理。編制結(jié)算審計(jì)資料清單，施工單位提交結(jié)算審計(jì)必須提供項(xiàng)目概況表、招比價(jià)資料、項(xiàng)目合同、結(jié)算書、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、經(jīng)濟(jì)簽證、變更文件、工程量計(jì)算書、竣工圖、驗(yàn)收書等全套資料并經(jīng)主管部門審核，審計(jì)人員逐項(xiàng)核查審計(jì)，送審后不再追加送審資料，確保送審資料的可靠性，結(jié)算造價(jià)的真實(shí)性，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中承建商、主管部門加強(qiáng)資料收集、符合，確保工程造價(jià)的真實(shí)可靠。

嚴(yán)格結(jié)算審計(jì)程序和要素進(jìn)行審計(jì)。審核工程結(jié)算書的計(jì)價(jià)、計(jì)量、計(jì)費(fèi)是否正確, 是否符合《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》規(guī)定。審計(jì)過程中采用多種審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法去發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗(yàn)證事實(shí)。在認(rèn)真分析圖紙的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)地觀察，向知情者詢問，核實(shí)工程量，審定工程造價(jià)；在綜合分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合多種資料核對(duì)，實(shí)際調(diào)查，實(shí)地測(cè)量以查證工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性。

（六）內(nèi)外部審計(jì)結(jié)合

對(duì)于大型建設(shè)項(xiàng)目的部分重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，采用審計(jì)外包的方式，即聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)代為進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，如項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)等。在實(shí)施過程中，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)全程參與，詳細(xì)介紹了工程建設(shè)情況，協(xié)調(diào)施工單位與外審機(jī)構(gòu)在計(jì)價(jià)上的爭(zhēng)議，對(duì)項(xiàng)目過程跟蹤的關(guān)注點(diǎn)向外部審計(jì)單位提示，同時(shí)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)成果進(jìn)行適當(dāng)?shù)某楹恕⒈O(jiān)控及評(píng)價(jià)，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履職，加強(qiáng)自律，最大限度的保證和提升成果質(zhì)量。如實(shí)驗(yàn)樓審計(jì)過程中，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)過程跟蹤中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量整改現(xiàn)象比較突出，提示外部審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注結(jié)算審計(jì)過程中對(duì)隱蔽工程、材料進(jìn)場(chǎng)等過程資料的審核，結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)墻和防水施工沒有完全按照施工圖施工，存在較大的安全和質(zhì)量隱患，督促相關(guān)單位整改完成后，最終才出具結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

（七）建立審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)

夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)工作是審計(jì)出成效的基石，為了更好地開展審計(jì)工作，切實(shí)提升審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力，就需要通過審計(jì)工作積極主動(dòng)作為，分析建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期的控制階段及控制主體。（見圖1）

圖1 建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期圖

通過分析建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期，跟蹤每個(gè)具體實(shí)施項(xiàng)目，過程監(jiān)督、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)等多種手段收集現(xiàn)場(chǎng)施工影像資料，動(dòng)態(tài)掌握補(bǔ)充第一手審計(jì)基礎(chǔ)資料，將識(shí)別的招標(biāo)審計(jì)、BPM合同審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)管理審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行歸納總結(jié)，確定審計(jì)依據(jù)，建立審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)按月、季度分析結(jié)算審計(jì)情況，逐步構(gòu)建高效、全覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系，為最終的結(jié)算審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、取得的成效

（一）形成較為完善的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)規(guī)則

結(jié)合眉山公司項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，完善了《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，在制度層面實(shí)現(xiàn)了造價(jià)向造價(jià)、質(zhì)量審計(jì)的過渡。明確了項(xiàng)目前期的立項(xiàng)科研，決策審批、費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施過程管理機(jī)制、采購(gòu)管理、合同管理、施工管理、成本管理費(fèi)用等活動(dòng)以及項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的控制程序及要求，為造價(jià)、質(zhì)量并重審計(jì)的實(shí)施提供了保障；結(jié)合當(dāng)前造價(jià)改革的實(shí)際，細(xì)化工程造價(jià)審計(jì)內(nèi)容，明確工程量清單審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、結(jié)算審計(jì)的具體要求，明確結(jié)算審減率控制要求，強(qiáng)化主管部門對(duì)工程造價(jià)管理責(zé)任。

（二）推動(dòng)了建設(shè)項(xiàng)目管理水平提升

通過實(shí)施造價(jià)、質(zhì)量并重審計(jì)，項(xiàng)目實(shí)施部門的“經(jīng)濟(jì)”觀念得到了加強(qiáng)，項(xiàng)目責(zé)任主體資質(zhì)管理及審計(jì)資料規(guī)范性提升明顯，比價(jià)和合同簽訂流程更加規(guī)范，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)調(diào)整程序不合規(guī)的現(xiàn)象大量減少，結(jié)算送審和初審效率也得到了大幅提高。督促主管部門修訂完善基建工程管理辦法等制度，嚴(yán)格控制建設(shè)項(xiàng)目開工審批、技術(shù)變更、結(jié)算管理，管理規(guī)范化顯著提升。

（三）提升了結(jié)算審計(jì)效率和效果

通過貫徹建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施各個(gè)階段審計(jì)，過程收集的資料更加完善，通過項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行穿插審計(jì)，存在的問題能及時(shí)得到規(guī)范和整改，資料完整性、真實(shí)性的復(fù)核量也大量減少，大幅提高結(jié)算審計(jì)的效率和審計(jì)質(zhì)量。以2020年為例，組織完成結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目186 項(xiàng)，審減金額123.2萬元，綜合審減率3.29 %。

（四）強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目管理過程的權(quán)力制衡

審計(jì)穿插于項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，完善了過程監(jiān)督體系，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中由于決策的多元化，項(xiàng)目參與管理方互相牽制和監(jiān)督，加之審計(jì)過程監(jiān)督，管理的權(quán)力運(yùn)用和決策意見監(jiān)督體系必定更加完善，為決策科學(xué)化、合理化提供有利的保障。

五、結(jié)束語

造價(jià)、管理并重審計(jì)能產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益，也必然投入一定的成本，受到審計(jì)資源與成本的限制，建設(shè)項(xiàng)目涉及環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)容廣泛，唯有將有限的審計(jì)資源用在最需要審計(jì)的環(huán)節(jié)，有選擇的實(shí)施造價(jià)、質(zhì)量并重審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督才能發(fā)揮審計(jì)的最大效益。