基于區(qū)塊鏈技術(shù)的現(xiàn)代稅收管理模式探析

陳立 崔家熙

摘要：我國(guó)以票管稅的傳統(tǒng)稅收征管模式與當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)革新速度快、業(yè)務(wù)量龐大、交易周期短等特點(diǎn)存在大量沖突，造成征管效率不高、稅收流失等諸多問題，改革現(xiàn)行稅收征管模式，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要，顯得尤為迫切。通過(guò)分析區(qū)塊鏈技術(shù)多中心化、不可篡改、可追溯、公開透明等特點(diǎn)及其與稅收征管現(xiàn)代化要求的匹配度，提出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下基于區(qū)塊鏈技術(shù)的“數(shù)據(jù)管稅”模式的構(gòu)建。再以區(qū)塊鏈發(fā)票為例，探究區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到稅收征管中的實(shí)際效果。倡導(dǎo)大力推行基于區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)管稅模式并提出相應(yīng)建議，以期為實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化提供部分思路。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì);區(qū)塊鏈技術(shù);稅收征管;數(shù)據(jù)管稅

0 引言

隨著信息技術(shù)的迭代、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各類交易業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化特點(diǎn)。與此同時(shí)，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）、C2C（個(gè)人對(duì)個(gè)人）、B2C（企業(yè)對(duì)個(gè)人）、B2T（企業(yè)對(duì)團(tuán)隊(duì)）等新型電子商務(wù)模式涌現(xiàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)不斷與以云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)為代表的新一代信息技術(shù)融合，形成更廣泛的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和實(shí)現(xiàn)工具的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)。相比之下，我國(guó)現(xiàn)行稅收配套政策存在滯后或缺失，導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)性質(zhì)的認(rèn)定上和對(duì)政策的理解和執(zhí)行上不一致，這不僅會(huì)增加納稅人的遵從成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)外部審計(jì)和稅企爭(zhēng)議等潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收征管工作需要以大量外部信息作為決策判斷依據(jù)，而基于網(wǎng)絡(luò)的交易信息來(lái)源各異并經(jīng)過(guò)多次流轉(zhuǎn)，信息散亂且經(jīng)常出現(xiàn)丟失的情況，信息是否遭到篡改也不易驗(yàn)證，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判斷最終所采集的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性和完整性。同時(shí)，這一過(guò)程中一旦出現(xiàn)多環(huán)節(jié)線上交易事項(xiàng)，還會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)管轄權(quán)爭(zhēng)議。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取充足的納稅人交易信息，征管效率將大幅降低?？偠灾?，數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)征稅模式之間的根本矛盾，來(lái)源于滯后的被動(dòng)稅收征管模式無(wú)法適應(yīng)線上交易業(yè)務(wù)不斷更新的要求。

在此背景下，順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特點(diǎn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，逐步成熟并投入實(shí)際運(yùn)用。具有“不可偽造”“全程留痕”“可以追溯”“公開透明”“集體維護(hù)”等特征的區(qū)塊鏈技術(shù)，作為適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的一種新型信息技術(shù)，可以在推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化方面發(fā)揮驅(qū)動(dòng)作用?；诖?，本文研究大數(shù)據(jù)衍生技術(shù)中的區(qū)塊鏈技術(shù)如何在稅收征管中加以運(yùn)用，以推動(dòng)數(shù)據(jù)管稅模式變革。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)解析

1.1 區(qū)塊鏈技術(shù)的含義及其構(gòu)成

1.1.1 區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈由共同承擔(dān)責(zé)任和權(quán)力平等的無(wú)數(shù)節(jié)點(diǎn)構(gòu)成，多條交易數(shù)據(jù)以哈希值形式輸入?yún)^(qū)塊中儲(chǔ)備，鏈內(nèi)節(jié)點(diǎn)對(duì)區(qū)塊審核后加密傳輸，以時(shí)間為序列進(jìn)行儲(chǔ)存，形成分布式數(shù)據(jù)庫(kù)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈技術(shù)囊括了數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等學(xué)科知識(shí)，是一種數(shù)據(jù)可以在網(wǎng)絡(luò)成員之間共享、復(fù)制和同步的分布式共享賬本。它可以將數(shù)據(jù)加蓋時(shí)間戳并以鏈條的形式呈現(xiàn)，同時(shí)通過(guò)唯一性的密碼確保數(shù)據(jù)不被篡改與偽造。它還可以完整記錄每一筆交易事項(xiàng)，并且任何記錄在鏈上的事項(xiàng)，其后續(xù)每一個(gè)環(huán)節(jié)的變化都會(huì)在可連接和可追溯的鏈條下游產(chǎn)生另一個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊，并將發(fā)生的交易數(shù)據(jù)完整地保存在區(qū)塊鏈中，且同樣不可篡改和偽造。

1.1.2 區(qū)塊鏈的構(gòu)成

區(qū)塊鏈技術(shù)體系由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、合約層構(gòu)成，見圖1。

（1）數(shù)據(jù)層。區(qū)塊鏈技術(shù)中最基礎(chǔ)的是數(shù)據(jù)層，數(shù)據(jù)信息進(jìn)入該層內(nèi)區(qū)塊后，由Merkle樹數(shù)據(jù)模型驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性，若數(shù)據(jù)出現(xiàn)變更，便會(huì)通過(guò)模型傳遞，導(dǎo)致根部的哈希值發(fā)生變化，所以可以通過(guò)各區(qū)塊內(nèi)根哈希值判斷數(shù)據(jù)是否發(fā)生篡改。隨后，區(qū)塊以時(shí)間序列形成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，所以可以通過(guò)時(shí)間鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)的特點(diǎn)對(duì)鏈上區(qū)塊數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯。

（2）網(wǎng)絡(luò)層。網(wǎng)絡(luò)層是指通過(guò)P2P（點(diǎn)對(duì)點(diǎn)）技術(shù)將區(qū)塊鏈內(nèi)每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都作為承擔(dān)鏈內(nèi)信息傳遞及儲(chǔ)存責(zé)任的無(wú)第三方監(jiān)督且無(wú)中心節(jié)點(diǎn)的分布性數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)，任一信息都會(huì)儲(chǔ)存在所有節(jié)點(diǎn)中，任一節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)變更都不會(huì)影響其他所有節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)。

（3）共識(shí)層。共識(shí)層是在網(wǎng)絡(luò)層的基礎(chǔ)上形成的，由于區(qū)塊鏈沒有中心節(jié)點(diǎn)進(jìn)行活動(dòng)控制，所以鏈內(nèi)的所有數(shù)據(jù)信息變更都需要經(jīng)過(guò)所有節(jié)點(diǎn)審核，而共識(shí)層通過(guò)PBFT算法形成共識(shí)機(jī)制來(lái)使所有節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識(shí)。

（4）合約層。合約層主要用于存儲(chǔ)代碼腳本，實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈的可編程作用，通過(guò)編寫合約程序?qū)崿F(xiàn)合約維護(hù)的效果。

1.2 區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

1.2.1 去中心化流轉(zhuǎn)模式

區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)上傳的信息由多方交叉驗(yàn)證和審核是否具有真實(shí)有效性。區(qū)塊鏈實(shí)際運(yùn)行時(shí)，任一區(qū)塊的所有上傳信息都需要面向所有節(jié)點(diǎn)而不是通過(guò)中心節(jié)點(diǎn)進(jìn)行通信，信息流轉(zhuǎn)變?yōu)楹?jiǎn)單的一對(duì)一傳輸，使信息不會(huì)出現(xiàn)復(fù)數(shù)流轉(zhuǎn)流程導(dǎo)致信息失真的情況。在此基礎(chǔ)上，同一信息還將由各節(jié)點(diǎn)收錄并進(jìn)行交叉驗(yàn)證和審核，只有所有節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識(shí)，認(rèn)證該信息有效，該信息才能上傳至區(qū)塊鏈，進(jìn)一步保障了信息的真實(shí)有效性并切實(shí)維護(hù)了各節(jié)點(diǎn)權(quán)益。

1.2.2 分布鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)由各節(jié)點(diǎn)共同持有，數(shù)據(jù)采用鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)儲(chǔ)存信息具有不可篡改性。區(qū)塊鏈內(nèi)上傳的信息通過(guò)審核后，各節(jié)點(diǎn)都需要進(jìn)行信息的分布儲(chǔ)存，若某一節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)信息丟失，可以通過(guò)其他節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)還原。過(guò)審區(qū)塊將上傳至以時(shí)間為序列的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)庫(kù)，鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)保留了交易業(yè)務(wù)的痕跡，新增交易信息在鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)庫(kù)中都對(duì)應(yīng)了唯一的前置信息，所以可以根據(jù)前面的記錄及時(shí)間序列做校驗(yàn)，保證了區(qū)塊的內(nèi)容不易篡改。

1.2.3 附有權(quán)益的共識(shí)機(jī)制

區(qū)塊鏈信息上傳需要通過(guò)所有節(jié)點(diǎn)的審核，但只有附有權(quán)益節(jié)點(diǎn)才能對(duì)上傳信息的具體內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)證，可見區(qū)塊鏈具有信息選擇公開透明的特點(diǎn)。交易信息在上傳至區(qū)塊鏈審核前，首先由各節(jié)點(diǎn)提供權(quán)益證明（POS），由含有權(quán)益節(jié)點(diǎn)方進(jìn)行信息驗(yàn)證，然后才將通過(guò)驗(yàn)證的信息區(qū)塊上傳至其他所有節(jié)點(diǎn)進(jìn)行信息審核。而信息審核并不能看到更為詳細(xì)的信息相關(guān)內(nèi)容，只有所有節(jié)點(diǎn)最終達(dá)成共識(shí)，才能認(rèn)證該信息真實(shí)有效。這種共識(shí)機(jī)制在保障交易信息公開透明的同時(shí)，也切實(shí)保障了企業(yè)自身利益不受損害。

2 現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題及數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的轉(zhuǎn)型要求

2.1 現(xiàn)行以票管稅模式存在的問題

鑒于復(fù)雜的征稅情況，以及納稅人存在納稅意識(shí)有待加強(qiáng)、納稅遵從度不高的問題，我國(guó)形成了“以票管稅”的稅收征管模式，發(fā)票成為稅收征管最重要、最常見的商事憑證。電子發(fā)票的出現(xiàn)雖然彌補(bǔ)了紙質(zhì)發(fā)票的一些缺陷，但依然無(wú)法從根本上解決以票管稅模式存在的問題。

2.1.1 發(fā)票存在虛假報(bào)銷問題

電子發(fā)票具有流轉(zhuǎn)程序少、可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查閱、能夠與企業(yè)內(nèi)部ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）等系統(tǒng)結(jié)合管理等特點(diǎn)，為開票企業(yè)帶來(lái)了時(shí)間成本低、管理成本低，以及便于經(jīng)營(yíng)者決策等好處，得到快速發(fā)展。然而，電子發(fā)票目前絕大部分采用打印件報(bào)銷方式且可以多次打印，而其作為未加密的PDF文檔很容易通過(guò)制圖軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)修改。電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷和不利于真?zhèn)巫R(shí)別的缺陷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理是一個(gè)較大的考驗(yàn)，也容易造成稅收損失。另外，自2019年3月起，我國(guó)進(jìn)一步深化“放管服”改革，在小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票范圍擴(kuò)大至所有行業(yè)的同時(shí)，虛開發(fā)票涉稅違法案件也呈上升趨勢(shì)。

我國(guó)的核心稅種——增值稅實(shí)行的是憑發(fā)票注明稅款道道抵扣的運(yùn)行機(jī)制，所得稅方面發(fā)生成本費(fèi)用支出列支也需取得發(fā)票作為合法憑證，大量稅收征管措施都圍繞發(fā)票展開。而無(wú)論是紙質(zhì)發(fā)票還是電子發(fā)票都存在固有缺陷，導(dǎo)致以票管稅模式下存在的問題難以從根本上得到解決。

2.1.2 電子發(fā)票管理過(guò)于中心化

現(xiàn)有電子發(fā)票數(shù)據(jù)儲(chǔ)存于同一系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)一旦丟失或被篡改將無(wú)法追溯和還原。我國(guó)基于“金稅三期”工程的稅收數(shù)據(jù)管理采用“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的儲(chǔ)備方式，所有發(fā)票信息都會(huì)實(shí)時(shí)導(dǎo)入稅務(wù)部門統(tǒng)一的底賬庫(kù)。集成化信息儲(chǔ)存模式便于稅務(wù)部門統(tǒng)籌管理，降低了部分流轉(zhuǎn)儲(chǔ)存成本，提高了稅收征管效率，但同時(shí)也帶來(lái)了高風(fēng)險(xiǎn)。其弊端主要在于底賬庫(kù)數(shù)據(jù)的安全性及真實(shí)有效性不足，如果出現(xiàn)自然風(fēng)險(xiǎn)，如數(shù)據(jù)庫(kù)硬件損壞造成數(shù)據(jù)丟失，將難以調(diào)回?cái)?shù)據(jù)。另外，難以察覺底賬庫(kù)數(shù)據(jù)被篡改調(diào)整的情況，也導(dǎo)致難以追溯和調(diào)回實(shí)際數(shù)據(jù)。這使不法分子有機(jī)可乘，降低了我國(guó)涉稅數(shù)據(jù)的安全性及真實(shí)有效性。

綜合來(lái)說(shuō)，中心化電子發(fā)票信息管理模式有利有弊且弊大于利，因?yàn)樵谖覈?guó)以票管稅模式下，保障發(fā)票數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性必須放在第一順位。發(fā)票作為稅收征管的核心憑證，如果其真實(shí)有效性無(wú)法得到保證，將對(duì)稅收征管的效率和效果造成極大負(fù)面影響。

2.1.3 虛開發(fā)票情況大量存在

富裕發(fā)票和暴力虛開發(fā)票的情況嚴(yán)重加大了我國(guó)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)增值稅發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在每月最高領(lǐng)用數(shù)量的基礎(chǔ)上，可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)黾由觐I(lǐng)發(fā)票數(shù)量，且納稅信用A級(jí)或B級(jí)的納稅人可一次領(lǐng)取不超過(guò)3個(gè)月或2個(gè)月的增值稅發(fā)票用量。一些企業(yè)可能會(huì)基于自身業(yè)務(wù)量難以核查的特點(diǎn)，申請(qǐng)大于實(shí)際業(yè)務(wù)量的發(fā)票數(shù)量，容易出現(xiàn)富裕發(fā)票虛開的情況。甚至有一些專門虛開發(fā)票的企業(yè)，沒有發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)，卻領(lǐng)購(gòu)發(fā)票進(jìn)行虛假開具，給國(guó)家稅收造成損失。究其根本原因，在以票管稅模式下，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，不法企業(yè)會(huì)想盡辦法取得發(fā)票增加抵扣或稅前扣除，謀取偷逃稅款的非法利益。

2.2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管模式的轉(zhuǎn)型需求

2.2.1 建立應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)體系風(fēng)險(xiǎn)的管控模型

近年來(lái)，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模占我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重已近四成，對(duì)GDP貢獻(xiàn)率近七成，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已然成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，見圖2。稅收征管應(yīng)以提前預(yù)測(cè)的方式應(yīng)對(duì)倍增的稅收風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的再度挖掘和重構(gòu)，保留了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的數(shù)據(jù)累積與沉淀，線上交易種類復(fù)雜且其體系不斷革新。以稅收征管人員經(jīng)驗(yàn)為導(dǎo)向的稅收征管方法，難以應(yīng)對(duì)和處理新數(shù)字交易體系下的各類涉稅事項(xiàng)。對(duì)于突破空間局限的數(shù)字交易模式，其業(yè)務(wù)量是傳統(tǒng)交易的數(shù)倍，經(jīng)驗(yàn)管稅的方法被動(dòng)且滯后，無(wú)法應(yīng)對(duì)流通量龐大的數(shù)字市場(chǎng)。因此，稅收征管必須化被動(dòng)為主動(dòng)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析提前預(yù)測(cè)市場(chǎng)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，最大限度地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收流失率和征管成本。

2.2.2 建立保障信息真實(shí)有效性的系統(tǒng)

信息不對(duì)稱理論認(rèn)為，掌握更多信息的一方可以通過(guò)向信息貧乏的一方傳遞對(duì)自身更有利的信息獲得利益。在稅收征管中，一方面，納稅人可能會(huì)為了自身利益向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供不實(shí)信息或刻意隱瞞信息，達(dá)到偷逃稅款的目的，而在信息不對(duì)稱的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往難以判斷并制裁這種行為;另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過(guò)大量外部信息核實(shí)企業(yè)的涉稅行為，如契稅征管需要房屋交易、配套費(fèi)繳納、納稅人婚姻情況、住房保有情況等信息，土地增值稅征管需要土地情況、建設(shè)規(guī)劃、紅線劃分、政府返還等信息，這些第三方信息需要從房管、土地管理、銀行、工商等其他部門獲取，往往需要經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間和復(fù)雜的流程，降低了稅收征管工作的效率。有些信息甚至需要從網(wǎng)絡(luò)上的海量數(shù)據(jù)中獲取，不僅加大了稅收征管的工作量，而且無(wú)法保障第三方信息的真實(shí)有效性。如何提高涉稅信息的真實(shí)有效性，是信息時(shí)代稅收征管中亟待解決的難題。

2.2.3 建立涉稅信息追溯機(jī)制

建立稅務(wù)數(shù)據(jù)有證可循的追溯機(jī)制，抓住稅收征管中的“漏稅之魚”?，F(xiàn)行稅收征管模式下，虛開發(fā)票、隱瞞收入、虛增費(fèi)用等行為造成稅收大量流失，其重要原因在于涉稅數(shù)據(jù)來(lái)源難以查證。實(shí)際上，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅依據(jù)發(fā)票、企業(yè)賬目及部分外界信息難以真正辨別涉稅數(shù)據(jù)的真?zhèn)?，不少企業(yè)利用這一缺陷虛開、虛抵發(fā)票，達(dá)到偷逃稅款目的。所以，只有對(duì)每條涉稅信息溯源查證，才能夠使偷逃稅行為失去滋生的空間。

2.2.4 建立納稅人隱私保護(hù)程序

稅收征管過(guò)程體現(xiàn)國(guó)家的意志，要求公開、透明，以體現(xiàn)公正性。而目前利用車購(gòu)稅等信息欺騙納稅人的案件時(shí)有發(fā)生，雖不能認(rèn)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)泄露了納稅人稅務(wù)信息，但給人們敲醒了警鐘，即納稅人的稅務(wù)信息可能會(huì)被泄露，進(jìn)而被不法分子利用而造成損失[1]。因此，要做到在公開、透明征稅的同時(shí)又維護(hù)企業(yè)隱私信息，保障其切身利益，就必須建立相應(yīng)的稅收信息權(quán)限機(jī)制，在公開征收過(guò)程中選擇性地公示企業(yè)信息，消除企業(yè)顧慮，進(jìn)一步提高涉稅信息的準(zhǔn)確性，在貫徹稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程與結(jié)果公開、透明要求的同時(shí)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

2.3 區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的匹配性

2.3.1 大數(shù)據(jù)效應(yīng)與建立稅收風(fēng)控模型的匹配性

區(qū)塊鏈工具的大數(shù)據(jù)效應(yīng)能夠?yàn)槎愂照鞴芴峁╊A(yù)測(cè)功能。通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)能夠獲取行業(yè)大量涉稅數(shù)據(jù)，并能夠利用大數(shù)據(jù)大量化（Volume）、價(jià)值化（Value）、多樣化（Variety）、快速化（Velocity）和真實(shí)性（Veracity）的“5V”特點(diǎn)，依靠數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘分析，帶來(lái)可供深度挖掘和細(xì)致分析的具有巨大潛在價(jià)值的信息[2]，全面且精準(zhǔn)地反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，從而得到企業(yè)最真實(shí)的納稅數(shù)據(jù)。以BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型為數(shù)據(jù)分析手段可以對(duì)區(qū)塊鏈采集的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行挖掘和分析。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該模型分析所評(píng)定的風(fēng)險(xiǎn)特征建立稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估模型，根據(jù)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況綜合評(píng)判企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)的企業(yè)采取差異化應(yīng)對(duì)措施，達(dá)到以較小的稅收征管成本實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的效果，見圖3。與傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管稅完全不同的是，區(qū)塊鏈稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型通過(guò)對(duì)已有數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析達(dá)到預(yù)測(cè)的效果，其強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的挖掘價(jià)值，從往年數(shù)據(jù)分析中獲取行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的精準(zhǔn)度，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)控稅。

2.3.2 共識(shí)機(jī)制與數(shù)據(jù)真實(shí)有效要求的匹配性

區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制指的是交易信息上傳到區(qū)塊鏈前需要經(jīng)所有節(jié)點(diǎn)審核和認(rèn)證。各節(jié)點(diǎn)都作為區(qū)塊鏈的中心參與并決議鏈內(nèi)所有信息，這一特性解決了稅收征管中信息不對(duì)稱的難題。企業(yè)上傳涉稅交易數(shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)交易關(guān)聯(lián)企業(yè)及第三方機(jī)構(gòu)的核對(duì)，若數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)有出入，必然與上述兩方數(shù)據(jù)不吻合，審核便無(wú)法通過(guò)，無(wú)須再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行核對(duì)，從而大大降低了稅收征管成本。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)面向所有節(jié)點(diǎn)的一步式通信模式將信息的流轉(zhuǎn)次數(shù)降為1次，避免了交易信息流轉(zhuǎn)次數(shù)過(guò)多導(dǎo)致信息缺失或不對(duì)稱問題。

2.3.3 不可篡改性與涉稅信息追溯機(jī)制的匹配性

區(qū)塊鏈以區(qū)塊為信息單位載體串聯(lián)在時(shí)間序鏈上，區(qū)塊一旦上傳，便擁有獨(dú)一無(wú)二的時(shí)間節(jié)點(diǎn)及空間節(jié)點(diǎn)。時(shí)間序列的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)保留了業(yè)務(wù)的基本流程，上傳的區(qū)塊信息是否對(duì)應(yīng)前置區(qū)塊交易信息能夠非常直觀地呈現(xiàn)出來(lái)，一旦區(qū)塊缺失反映到區(qū)塊鏈上，就會(huì)形成業(yè)務(wù)流程中的明顯缺失部分。通過(guò)核對(duì)其他節(jié)點(diǎn)的同一時(shí)間節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)，鏈條便能夠馬上追溯和調(diào)回該缺口的原始區(qū)塊信息。若將這一特性應(yīng)用到發(fā)票管理上，發(fā)票開具信息及發(fā)票抵扣信息一旦生成并上傳至區(qū)塊鏈，區(qū)塊鏈便能夠保障上傳發(fā)票相關(guān)信息的真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合區(qū)塊鏈信息對(duì)采集的發(fā)票信息進(jìn)行核對(duì)，能夠大大減少發(fā)票虛開虛抵現(xiàn)象。

2.3.4 權(quán)益認(rèn)證與納稅人隱私保護(hù)程序的匹配性

現(xiàn)有區(qū)塊鏈稅收征管將交易信息輸入?yún)^(qū)塊鏈后，所有節(jié)點(diǎn)用戶會(huì)立刻得到通知，但需要由交易信息上傳方提供了權(quán)益證明的節(jié)點(diǎn)先對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，再反饋給所有節(jié)點(diǎn)進(jìn)行審核。納稅企業(yè)可以自愿為稅務(wù)機(jī)關(guān)及部分關(guān)聯(lián)企業(yè)或第三方提供權(quán)益證明，授予交易信息驗(yàn)證權(quán)力，區(qū)塊鏈內(nèi)其他節(jié)點(diǎn)則需要對(duì)所有授權(quán)行為進(jìn)行審核，通過(guò)之后該授權(quán)才生效。這一過(guò)程在滿足稅收征管公開、透明要求的同時(shí)，也滿足了企業(yè)財(cái)務(wù)信息不外泄、自身利益不受損的要求。與此同時(shí)，在信息驗(yàn)證完畢后，驗(yàn)證結(jié)果也必須通報(bào)所有節(jié)點(diǎn)，由各節(jié)點(diǎn)對(duì)驗(yàn)證結(jié)果進(jìn)行審核，進(jìn)一步提高了稅收征管的公開透明性。

3 構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)管稅模式

2018年8月10日，全國(guó)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票出現(xiàn)，一時(shí)間成為焦點(diǎn)，并且電子發(fā)票在短短1年時(shí)間內(nèi)便突破1 000萬(wàn)張。而區(qū)塊鏈電子發(fā)票之所以能在這么短的時(shí)間內(nèi)得到如此迅速的發(fā)展，要?dú)w功于其可溯源、去中心化、共識(shí)機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)。事實(shí)上，區(qū)塊鏈發(fā)票已經(jīng)開始跳出以票控稅的范疇，擁有了數(shù)據(jù)控稅的雛形。

基于區(qū)塊鏈的稅收征管，交易企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、關(guān)聯(lián)企業(yè)、第三方機(jī)構(gòu)為區(qū)塊鏈主要節(jié)點(diǎn)，首先涉稅交易企業(yè)將交易驗(yàn)證通知發(fā)給所有區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)，由含權(quán)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行信息驗(yàn)證后，再由所有節(jié)點(diǎn)進(jìn)行審核，通過(guò)之后才能最終上傳至各節(jié)點(diǎn)鏈?zhǔn)叫畔}(cāng)庫(kù)并儲(chǔ)存，為稅收征管提供了數(shù)據(jù)真實(shí)保障、信息安全保障及流程公開透明保障等。通過(guò)區(qū)塊鏈所收集的同行業(yè)不同企業(yè)的海量涉稅數(shù)據(jù)構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分類評(píng)級(jí)。針對(duì)不同評(píng)級(jí)的企業(yè)采取低、中、高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的稅收征管措施，最終形成以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向、以稅收風(fēng)險(xiǎn)模型為控稅手段的數(shù)據(jù)管稅模式。稅收征管區(qū)塊鏈運(yùn)行流程見圖4。

3.1 提高發(fā)票可信度

區(qū)塊鏈發(fā)票申領(lǐng)、開具、查驗(yàn)、入賬等流轉(zhuǎn)過(guò)程都在區(qū)塊鏈這個(gè)分布式賬本上完成，其具有全流程完整溯回和不可篡改等特點(diǎn)，并且整個(gè)流程都需要通過(guò)共識(shí)審核。對(duì)發(fā)票報(bào)賬流程來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈發(fā)票報(bào)賬具有雙重保險(xiǎn)。第一，企業(yè)一旦出現(xiàn)發(fā)票重復(fù)報(bào)銷行為，所重復(fù)的發(fā)票輸入?yún)^(qū)塊鏈，稅務(wù)機(jī)關(guān)馬上能追溯核查到之前已經(jīng)報(bào)銷過(guò)的同一發(fā)票，從根本上杜絕重復(fù)報(bào)銷的情況;第二，企業(yè)的發(fā)票報(bào)銷申請(qǐng)需要所有鏈內(nèi)節(jié)點(diǎn)審核通過(guò)，發(fā)票關(guān)聯(lián)企業(yè)若遇到重復(fù)發(fā)票申請(qǐng)的情況，也能夠立刻檢查出來(lái)并拒絕通過(guò)發(fā)票審核，進(jìn)一步降低了發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的可能性。

3.2 數(shù)據(jù)儲(chǔ)存多中心化

基于前文已清晰闡述的區(qū)塊鏈多中心化特點(diǎn)，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特征可以弱化稅收數(shù)據(jù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的單一中心存儲(chǔ)。不同于傳統(tǒng)的中心化記賬方案，區(qū)塊鏈技術(shù)任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)都不能單獨(dú)記錄數(shù)據(jù)。因此，它避免了單一中心節(jié)點(diǎn)被單方面控制而記錄錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的可能性，消除了決策層與執(zhí)行層、納稅人與稅務(wù)部門之間的信息不對(duì)稱，降低了“一個(gè)中心”的決定權(quán)[3]。從人為數(shù)據(jù)篡改的角度來(lái)說(shuō)，不法分子需要同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)區(qū)塊鏈內(nèi)所有節(jié)點(diǎn)方區(qū)塊的哈希值的數(shù)據(jù)解密才能夠修改數(shù)據(jù)信息，這在現(xiàn)實(shí)中是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。所以，想要篡改區(qū)塊鏈發(fā)票的數(shù)據(jù)庫(kù)信息幾乎不可能，其數(shù)據(jù)真實(shí)有效性有絕對(duì)保障。

3.3 虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)控制

稅務(wù)區(qū)塊鏈通過(guò)獲取納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術(shù)分析和預(yù)測(cè)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模，進(jìn)而預(yù)測(cè)當(dāng)期企業(yè)稅票發(fā)放數(shù)量，從根本上改變了稅票發(fā)放的形式。稅務(wù)機(jī)關(guān)則由被動(dòng)審核發(fā)票申請(qǐng)情況轉(zhuǎn)換為主動(dòng)進(jìn)行發(fā)票數(shù)量預(yù)測(cè)。對(duì)國(guó)家稅收而言，主動(dòng)預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)顯然更小，并且數(shù)據(jù)分析的結(jié)果必然比人工主觀判斷的精準(zhǔn)度更高，由數(shù)據(jù)分析評(píng)定的發(fā)票發(fā)放數(shù)量更為精確。另外，區(qū)塊鏈發(fā)票數(shù)據(jù)上傳都需要各個(gè)區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)完成共識(shí)協(xié)議，多方審核顯然更能保障發(fā)票所涉及業(yè)務(wù)的真實(shí)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到的區(qū)塊鏈發(fā)票虛開的風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零。事實(shí)上，區(qū)塊鏈發(fā)票特點(diǎn)已經(jīng)開始跳出以票管稅的模式，盡管還是以發(fā)票作為征管的唯一憑證，但實(shí)際上是一種采用數(shù)據(jù)分析方法，以數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，多方核實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)現(xiàn)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)控制的數(shù)據(jù)管稅模式。

4 基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)管稅模式建議

雖然基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模式已逐漸投入使用，但在實(shí)際中仍存在一些問題需要解決，其中最突出的是稅務(wù)從業(yè)人員專業(yè)不匹配、數(shù)據(jù)管稅模式下的信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)管稅的認(rèn)可度不足3個(gè)方面。

4.1 注重人才技能轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)人工方式深入企業(yè)核查賬務(wù)信息，依靠工作經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)知識(shí)掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息并發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。而在強(qiáng)化稅收治理的進(jìn)程中，不僅要求稅收征管人員具備一定的稅收和稅法知識(shí)，還要兼具計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等復(fù)合知識(shí)。可見，復(fù)合型人才的稀缺嚴(yán)重制約著我國(guó)稅收治理的現(xiàn)代化水平和效果[4]。因此，稅收征管崗位可能消失，大量人力資源將被釋放。同時(shí)，運(yùn)用智能計(jì)算進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的工作將面臨新的挑戰(zhàn)，精通計(jì)算機(jī)、稅收和財(cái)務(wù)知識(shí)的復(fù)合專業(yè)型人才不可或缺，應(yīng)注重專業(yè)人才的內(nèi)部培養(yǎng)與外部引進(jìn)，以迎接區(qū)塊鏈引領(lǐng)稅收征管新時(shí)代的到來(lái)。

4.2 建立信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)體系

目前，基于區(qū)塊鏈的稅收征管模式還處于初創(chuàng)階段，國(guó)家的引導(dǎo)不充分，沒有明確的法律法規(guī)對(duì)區(qū)塊鏈管稅進(jìn)行約束管理。而區(qū)塊鏈管稅需要通過(guò)企業(yè)大數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)得出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況并評(píng)定企業(yè)信用等級(jí)。目前缺少法律法規(guī)對(duì)這一評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行約束，只能人為確認(rèn)不同風(fēng)險(xiǎn)情況所對(duì)應(yīng)的信用等級(jí)，這勢(shì)必與企業(yè)實(shí)際信用情況存在一定偏差，導(dǎo)致信用評(píng)定不準(zhǔn)確而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)頒布針對(duì)區(qū)塊鏈信用評(píng)定的法律法規(guī)，從定期繳稅申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、稅款繳納等綜合角度獲取企業(yè)信用評(píng)定涉及的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)并設(shè)以權(quán)重，構(gòu)建以企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)為重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)信用評(píng)定體系，將大數(shù)據(jù)分析得出的企業(yè)情況導(dǎo)入信用評(píng)定體系，實(shí)時(shí)生成企業(yè)信用等級(jí)，隔絕人為主觀評(píng)定帶來(lái)的偏差度，進(jìn)一步控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 明確發(fā)展區(qū)塊鏈稅收的思想

將納稅人以票納稅的思想轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)納稅思想，才是數(shù)據(jù)管稅改革的根本。數(shù)據(jù)管稅改革必然是一項(xiàng)煩瑣且艱巨的任務(wù)，上到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，下到每一位征稅從業(yè)人員，都必須團(tuán)結(jié)一心、各盡職責(zé)，將以往傳統(tǒng)的以票管稅思想觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橐詤^(qū)塊鏈為基礎(chǔ)的新時(shí)代大數(shù)據(jù)管稅思想。只有先轉(zhuǎn)變了思想，才能在行為上做出改變，稅收征管改革才能得到真正實(shí)施。但改革光有領(lǐng)導(dǎo)者及從業(yè)人員的思想轉(zhuǎn)變是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，想要真正實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈的現(xiàn)代稅收改革，還必須從大眾思想根源入手，將社會(huì)傳統(tǒng)的稅收征管認(rèn)知逐漸轉(zhuǎn)化為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的區(qū)塊鏈稅收征管認(rèn)知。由于信息來(lái)源改革造成的影響太大，單純依靠征稅部門的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，要轉(zhuǎn)換大眾的思想，最主要的還是要借用納稅人的力量，利用公共信息宣傳及信息模式優(yōu)化，從根本上做到新時(shí)代的稅收征管改革。

5 結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管固然才剛剛起步，但改革開放以來(lái)，我國(guó)的稅收征管體系經(jīng)歷了“以賬控稅”“以票控稅”“信息管稅”3個(gè)階段，每一階段的稅收征管體系建設(shè)與稅收征管能力的提升均立足于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的時(shí)代背景，而在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，“數(shù)據(jù)管稅”必將成為我國(guó)稅收征管的核心模式。需要建立互聯(lián)網(wǎng)安全防護(hù)體系，加強(qiáng)稅收人力資源建設(shè)，構(gòu)建信息評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)體系，創(chuàng)新數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收征管服務(wù)模式，充分發(fā)揮和利用大數(shù)據(jù)效應(yīng)的優(yōu)勢(shì)，積極探索現(xiàn)代化稅收治理體系和治理能力，提高區(qū)塊鏈稅收模式的認(rèn)可度。

同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到稅收征管當(dāng)中產(chǎn)生的效應(yīng)確實(shí)是明顯的。區(qū)塊鏈作為一門新技術(shù)，在給各行業(yè)帶來(lái)更大創(chuàng)造空間的同時(shí)，也為優(yōu)化業(yè)務(wù)模式及管理方法帶來(lái)更好的機(jī)緣，對(duì)稅收征管更是如此。目前，我國(guó)已經(jīng)形成完善的數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管體系。在這樣的大環(huán)境基礎(chǔ)及區(qū)塊鏈技術(shù)的雙項(xiàng)支持下，我國(guó)稅收征管模式有足夠的機(jī)會(huì)進(jìn)一步提升征管自動(dòng)化程度，優(yōu)化稅收征管的核心功能[5]，形成基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模式。

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收稿日期：20211208

作者簡(jiǎn)介：

陳立，女，1973年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：稅收理論與實(shí)務(wù)。

崔家熙，男，1998年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：大數(shù)據(jù)及人工智能財(cái)務(wù)。