綠色稅收體系對經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)同效應(yīng)研究

李小梅 喻宣瑞

1（西南大學(xué)馬克思主義學(xué)院，重慶 400715） 2（重慶交通大學(xué)土木工程學(xué)院，重慶 400074）

引 言

習(xí)近平指出，“建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計。必須形成綠色發(fā)展方式和生活方式，堅定走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)美麗中國”[1]。綠色稅收正是平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境二者關(guān)系、實現(xiàn)美麗中國的剛性舉措。西方國家通過綠色稅收方式推動實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的有益做法，為完善我國現(xiàn)行綠色稅收體系提供了重要借鑒。

綠色稅收稅率、稅額直接反映了政府保護(hù)環(huán)境、推動綠色發(fā)展的決心，對實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量根本好轉(zhuǎn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。為此不同學(xué)者基于理論分析法和實證分析法分別對綠色稅收所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益展開了研究[2，3]。 如范慶泉等[4]采用 Shooting 法對環(huán)境規(guī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)綠色稅收適當(dāng)提高可有效推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。梁曉源和譚躍[5]通過實證分析的方法探討了綠色稅收與企業(yè)投資率之間的關(guān)系，研究表明：綠色稅收的增加將在一定程度上引導(dǎo)企業(yè)加大環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投資力度，進(jìn)而拉動經(jīng)濟(jì)的增長。呂敏等[6]通過理論分析方法，探究了高綠色稅額的負(fù)面效應(yīng)。尤其是在我國相對落后地區(qū)，經(jīng)濟(jì)增長主要依賴于傳統(tǒng)能源行業(yè)，綠色稅額一旦過高，將會加重傳統(tǒng)能源行業(yè)的稅負(fù)，從而影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

不僅如此，楊磊[7]從理論的角度出發(fā)闡述了綠色稅收對生態(tài)環(huán)境的影響，提出綠色稅收對環(huán)境保護(hù)治理的重要性。付莎和王軍[8]基于擴(kuò)展STIRPAT模型深入探討了綠色稅收政策對我國碳排放量的作用效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)綠色稅收對碳排放有一定抑制作用。丁宸和丁苗苗[9]以四川省為例，探討了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額與大氣污染排放量的關(guān)系，并建立了最優(yōu)單位稅額模式下，環(huán)境保護(hù)稅征收計算模型。

現(xiàn)有研究雖取得了較為豐富的成果，但無論是采用理論分析方法，還是基于實證分析所提出的研究模型，都僅從單一維度來分析綠色稅收對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的影響。而綠色稅收體系與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系較為復(fù)雜，三者是相互耦合、相互影響的有機(jī)整體。因此從深層次上考慮綠色稅收體系對二者的互動響應(yīng)顯得十分關(guān)鍵。鑒于此，本文對我國2018～2020年各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、節(jié)能減排情況以及環(huán)保當(dāng)量稅額進(jìn)行分析，展示了三者逐年的變化趨勢，并通過線性分析模型得到三者的空間線性關(guān)系。同時結(jié)合我國發(fā)展實際，從綠色稅收稅種、稅額、稅率以及稅收優(yōu)惠政策等方面提出了相應(yīng)對策，對綠色稅收、社會經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境三者的共演規(guī)律做出了理論貢獻(xiàn)。

1 文獻(xiàn)回顧

1.1 綠色稅收的概念提出

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，其最初源于英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古所提出的負(fù)外部性理論，即根據(jù)污染所造成的危害程度對排污者進(jìn)行征稅，用于彌補(bǔ)排污者生產(chǎn)的私人成本和社會成本之間的差距[10]。這為綠色稅收概念的提出奠定了基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，生態(tài)環(huán)境的自我調(diào)節(jié)能力已難以適應(yīng)這一發(fā)展速度，環(huán)境不堪重負(fù)。為加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，歐洲一些發(fā)達(dá)國家逐漸開始征收各種具有環(huán)境、資源和生態(tài)保護(hù)特征的稅種（統(tǒng)稱“綠色稅收”），通過征收稅收的方式來實現(xiàn)對環(huán)境保護(hù)和資源的管理[11]。

經(jīng)過不斷實踐，各國形成了相應(yīng)的綠色稅收理論體系，概括起來可大致分為 “狹義”、“中義”和 “廣義”3種。目前越來越多國家和政府基于廣義綠色稅收理論建立了各自的綠色稅收體系。但發(fā)達(dá)國家的綠色稅收體系主要以環(huán)境治理為主，而發(fā)展中國家則偏重于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。故如何通過綠色稅收來調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系已成為各國關(guān)注的焦點(diǎn)。

1.2 綠色稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

綠色稅收是解決能源問題的有效途徑，對能源發(fā)展起到了重要的管控作用。不僅利于創(chuàng)造更好的生活環(huán)境，而且可激勵企業(yè)加大對綠色工藝、綠色設(shè)備的投入，從而促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，推動綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[12]。綠色稅收為綠色環(huán)保型企業(yè)帶來了更大的市場份額，創(chuàng)造了更多的商業(yè)機(jī)會和就業(yè)機(jī)會，進(jìn)一步拉動了低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展[13]。不僅如此，稅收作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是引導(dǎo)市場競爭朝著健康發(fā)展的重要手段，從而使污染型企業(yè)的外部不經(jīng)濟(jì)行為內(nèi)部化，保證市場公平有序的展開競爭，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展[14]。同時，綠色稅收具有?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)，將所得稅款用于企業(yè)補(bǔ)償或激勵，推動企業(yè)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型或綠色發(fā)展，從而減少或避免因征稅而對社會造成負(fù)面影響，保障社會長期穩(wěn)定運(yùn)行。

1.3 綠色稅收的環(huán)境效應(yīng)

面對經(jīng)濟(jì)增長過程中出現(xiàn)的環(huán)境問題，政府可通過對環(huán)境治理的相關(guān)政策進(jìn)行評估，而綠色稅收作為政府治理環(huán)境的重要手段，其所帶來的環(huán)境效應(yīng)值得進(jìn)一步關(guān)注[15]。綠色稅收是以保護(hù)環(huán)境為目的所征收的稅，其實質(zhì)是將環(huán)境與資源的負(fù)外部性成本內(nèi)部化的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，主要遵循 “污染者付費(fèi)”的原則。企業(yè)因污染而繳納的稅收遠(yuǎn)高于自身用于治理污染的投入，那么企業(yè)將更自愿地進(jìn)行技術(shù)革命，以減輕因污染排放所產(chǎn)生的稅負(fù)[16]。不僅如此，綠色稅收還具有正向激勵作用，對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的納稅人給予稅收減免，這也激發(fā)了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新的積極性，使其自覺主動地參與到節(jié)能減排中來[17]。綠色稅收還能為國家治理和改善生態(tài)環(huán)境提供資金支持。當(dāng)前，我國在環(huán)境和資源上面臨著嚴(yán)峻壓力，但政府投入治理環(huán)境的資金卻十分有限。如 “十三五”期間，中央財政累計安排生態(tài)環(huán)境保護(hù)修復(fù)相關(guān)轉(zhuǎn)移支付資金8779億元[18]。面對如此巨大的環(huán)保資金投入，僅靠國家和地方的投入難以有效解決環(huán)境污染問題，因而無法對生態(tài)環(huán)境起到實質(zhì)性的改善效果。而綠色稅收的?？顚Ｓ脽o疑能夠較好的彌補(bǔ)環(huán)保資金短板，為治理生態(tài)環(huán)境、建設(shè)美麗中國提供穩(wěn)定的資金支持和財力保障[19]。

管道埋深與道路等級和地面荷載也有很大關(guān)系。地面荷載主要有土荷載和動荷載。一般來說，土荷載隨著管道埋設(shè)深度增加而增加，地面動荷載隨著管道埋設(shè)深度增加而減少，當(dāng)土荷載和地面動荷載2項參數(shù)達(dá)到一個合適的總值時，管道的埋深最經(jīng)濟(jì)合理的，如圖1所示。但是，一般在設(shè)計中，很難平衡這兩者的關(guān)系。通常是按照土荷載選擇一個合適的管道埋深。在施工過程中，如果發(fā)現(xiàn)管道的承壓不能滿足新建道路通行需求，申請設(shè)計加大埋深，這樣也會影響施工工期和工程造價。

但以上研究僅從單一維度分析了綠色稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和環(huán)境效應(yīng)，而忽視了三者的互動機(jī)制。因此將三者納入同一框架進(jìn)行考量，顯然有利于更加全面地理解綠色稅收體系的內(nèi)涵與外延。針對前人可拓展的研究領(lǐng)域，本文以全新的視角，結(jié)合實證分析方法就如何調(diào)整綠色稅收體系以平衡社會經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系進(jìn)行了深入的分析與探討，進(jìn)一步提出了綠色稅收體系改革的方向與路徑。

2 指標(biāo)體系與研究方法

2.1 指標(biāo)體系構(gòu)建

通常情況下，一個地區(qū)的GDP（單位：億元）與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，故通過GDP來反映各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。而對于生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的評價，最為直觀的是通過節(jié)能減排的效果來量化，污染氣體排放量（單位：萬噸）（包括硫化物、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵）越低，節(jié)能減排效果就越好，生態(tài)環(huán)境隨之改善，故采用污染氣體排放量來反映生態(tài)環(huán)境[20]。綠色稅收體系包括綠色稅種、綠色稅額、稅收優(yōu)惠政策等指標(biāo)，本文主要通過各地區(qū)的綠色稅額（單位：元／當(dāng)量）（包括硫化物、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵）來量化綠色稅收對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的共同作用，以便直觀地展示三者的互動關(guān)系。

2.2 研究分析方法

本文通過對我國31個省（區(qū)、市）進(jìn)行調(diào)查，分析了各地區(qū)GDP、污染氣體排放量以及綠色環(huán)保當(dāng)量稅額（硫化物、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵）逐年的變化規(guī)律，結(jié)合我國現(xiàn)有的綠色稅收政策以及獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，對綠色稅收體系進(jìn)行深度剖析，并通過進(jìn)一步尋求三者的關(guān)聯(lián)度來直觀說明綠色稅收體系與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量之間的互動關(guān)系。從稅種、稅額以及稅收優(yōu)惠政策等方面提出了相應(yīng)的對策，以適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求。本文的理論研究構(gòu)架如圖1所示。

圖1 理論研究構(gòu)架分析流程

2.3 空間線性理論分析模型

線性相關(guān)性分析通常用于直觀描述兩個隨機(jī)變量之間的關(guān)聯(lián)度，該模型已經(jīng)廣泛運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，如馬麗和嚴(yán)漢平[21]通過線性相關(guān)模型，揭示了產(chǎn)業(yè)聚集與園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。師慶三等[22]利用線性分析的方法，對新疆地區(qū)的價值測算和NPP做了系統(tǒng)分析，發(fā)現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值的空間分布與NPP的分布具有高度相關(guān)性。鑒于此，本文擬采用線性相關(guān)性的分析方法來直觀闡釋綠色稅額與社會經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)度，揭示綠色稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量之間的互動規(guī)律，為我國綠色稅收體系改革，推進(jìn)綠色發(fā)展理念的落實奠定堅實基礎(chǔ)。

通常情況下，線性相關(guān)模型可通過線性相關(guān)系數(shù)R來進(jìn)行量化，R的取值區(qū)間位于0～1之間，其值越大表明二者的相關(guān)性越顯著。具體表達(dá)式如下：

其中Cov（X，Y）表示兩個變量的協(xié)方差，兩個變量的協(xié)方差越大，它們在一系列數(shù)據(jù)點(diǎn)范圍內(nèi)的取值所呈現(xiàn)出的趨勢就越相近。其表達(dá)式如下所示：

D（X）和D（Y）分別表示不同變量的方差，其計算方法如下：

3 實證分析

3.1 數(shù)據(jù)來源

本文數(shù)據(jù)來源于 《中國環(huán)境年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》、國家稅務(wù)總局稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)和相關(guān)專業(yè)數(shù)據(jù)庫，采用綠色環(huán)保當(dāng)量稅額（硫化物、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵）來反映環(huán)境稅收的主導(dǎo)作用；采用污染氣體排放量（包括二氧化硫、氮氧化合物、二氧化碳等）來評價節(jié)能減排的效果，進(jìn)而量化我國各地區(qū)生態(tài)環(huán)境的變化狀況；通過各地區(qū)的生產(chǎn)總值來反映我國各?。▍^(qū)、市）的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。上述變量在我國各地區(qū)的分布形式如圖2～7所示。

圖2 各地區(qū)污染氣體排放狀況

圖3 各地區(qū)GDP狀況

圖4 各地區(qū)二氧化硫當(dāng)量稅額

圖5 各地區(qū)氮氧化物當(dāng)量稅額

圖6 各地區(qū)煙塵當(dāng)量稅額

圖7 各地區(qū)一般性粉塵當(dāng)量稅額

3.2 各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境、環(huán)保當(dāng)量稅額的研究現(xiàn)狀分析

圖2展示了我國各地區(qū)近3年來的污染氣體排放狀況，由圖可知，山西、內(nèi)蒙、遼寧等地是污染氣體排放的集中點(diǎn)，大氣污染排放量遠(yuǎn)高于全國平均水平。但由圖3可知，這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況明顯低于全國平均水平。反觀廣東、江蘇等地，這些地區(qū)的污染排放量相對較低，但其經(jīng)濟(jì)卻處于全國領(lǐng)先水平。通過求解以上3個變量的均值和方差，來進(jìn)一步說明各地區(qū)GDP、污染排放量、綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的發(fā)展?fàn)顩r，所得結(jié)果如表1所示。

表1 指標(biāo)均值及方差分析結(jié)果

從表1可直觀地看出，以上指標(biāo)的方差波動較大，表明各地區(qū)之間的GDP、污染氣體排放量、綠色環(huán)保當(dāng)量稅額分布差異較大，這與各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。山西、遼寧等地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴于傳統(tǒng)行業(yè)，資源利用不合理，對保護(hù)生態(tài)環(huán)境和推動綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利。而廣東、江蘇等發(fā)達(dá)地區(qū)，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)。相較于原材料行業(yè)，高新產(chǎn)業(yè)耗能低，產(chǎn)出率和收益率高，對節(jié)能減排和地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮了重要作用。

為改善這一狀況，實現(xiàn)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，我國建立了相應(yīng)的綠色稅收體系以平衡二者的發(fā)展。圖4～7展示了我國不同地區(qū)各污染物的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額。從圖中可看出，山西、內(nèi)蒙、遼寧等地區(qū)的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額遠(yuǎn)低于全國平均水平，對污染氣體排放的抑制效果不明顯。而對于北京、天津等地，各污染物的環(huán)保當(dāng)量稅額遠(yuǎn)高于我國平均水平，對生態(tài)環(huán)境雖有較好的保護(hù)作用，但其經(jīng)濟(jì)相較于廣東、江蘇等地還有待進(jìn)一步提高?？梢?，過高的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額將在一定程度上阻礙地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而過低的綠色環(huán)保稅額又達(dá)不到節(jié)能減排的最佳效果。因此，如何合理的調(diào)控綠色環(huán)保當(dāng)量稅額以實現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，已成為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的重要問題。

3.3 各地區(qū)環(huán)保當(dāng)量稅額與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和污染氣體排放量的空間線性關(guān)系

為探尋綠色環(huán)保當(dāng)量稅額（二氧化硫、氮氧化合物、二氧化碳等當(dāng)量稅額）與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的關(guān)系，本文采用數(shù)理統(tǒng)計的分析方法，建立了線性相關(guān)模型，分析了各種污染物的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的關(guān)聯(lián)度，所得結(jié)果如圖8～11所示。

圖8 二氧化硫稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線性變化關(guān)系

圖9 氮氧化物稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線性變化關(guān)系

圖10 煙塵稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線性變化關(guān)系

圖11 一般性粉塵稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線性變化關(guān)系

由圖可知，自我國征收綠色環(huán)保當(dāng)量稅額開始，二氧化硫、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵等稅額的增長趨勢與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量每年的線性相關(guān)性雖不斷提高，但僅有一般性粉塵稅額與各地區(qū)的GDP和污染氣體排放量各年的線性相關(guān)性較高，線性相關(guān)系數(shù)位于0.6～0.7之間，其余污染物的關(guān)聯(lián)度均小于0.7。說明二氧化硫、氮氧化物、煙塵等稅額對各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的限制性效果并不顯著[23]。這與我國污染源的產(chǎn)生相關(guān)。我國污染源的來源可大致分為能源燃燒、交通工具尾氣排放、水泥、鋼鐵等，而能源燃燒占據(jù)了主要地位，大量的能源燃燒、車船燃料將會排放大量的硫化物、氮氧化物、煙塵，如圖12所示。較低的二氧化硫、氮氧化物、煙塵等稅額難以限制這些污染物的排放，最終造成了環(huán)境的污染。而一般性粉塵污染主要是由水泥生產(chǎn)、有色金屬加工等原因所引起，其排放體量本身較為有限，加上一般性粉塵稅額的實施有效降低了一般性粉塵的排放量。

圖12 我國污染源占比來源

綜上所述，除一般性粉塵稅額設(shè)置較為合理外，其余環(huán)保當(dāng)量稅額如二氧化硫、氮氧化物、煙塵等還需進(jìn)一步調(diào)整?，F(xiàn)階段各地區(qū)的二氧化硫、氮氧化物、煙塵等環(huán)保當(dāng)量稅額普遍偏低，并未較好起到節(jié)能減排的作用，也難以拉動地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長。尤其是各年份二氧化硫環(huán)保當(dāng)量稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線性相關(guān)系數(shù)均低于0.4，說明二氧化硫環(huán)保當(dāng)量稅額對各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的調(diào)控能力最差。其次是氮氧化物和煙塵與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線性關(guān)系位于0.4～0.5之間，仍未達(dá)到線性相關(guān)的顯著標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 各地區(qū)GDP與污染氣體排放量的空間線性規(guī)律

上文揭示了各污染物環(huán)保當(dāng)量稅額與各地區(qū)GDP和污染排放量的空間關(guān)聯(lián)度，本節(jié)通過分析各地區(qū)GDP與污染氣體排放量之間的賦線性關(guān)系，多維度展示經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境變化之間的規(guī)律，進(jìn)而映射出我國綠色稅收體系的不足，二者的線性關(guān)聯(lián)度的時變規(guī)律如圖13所示。

圖13 各地區(qū)GDP與污染氣體排放量之間的關(guān)系

圖13中展示了2018～2020年各地區(qū)GDP與污染氣體排放量之間關(guān)聯(lián)度的變化趨勢，可知各地區(qū)GDP與污染氣體排放量的關(guān)聯(lián)性較高，均高于0.7，且逐年呈上升趨勢。這進(jìn)一步表明了我國大部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍主要依賴于傳統(tǒng)行業(yè)，即通過大量消耗資源以犧牲環(huán)境為代價來換取經(jīng)濟(jì)的增長。尤其是西部落后地區(qū)，地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一定程度上忽視了對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。

這也從側(cè)面反映了我國綠色稅收體系的不健全。綠色稅收對各地區(qū)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的調(diào)節(jié)能力較為有限，未能實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。為了改善這一狀況，各地政府對重污染企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，提高二氧化硫、氮氧化物、煙塵等環(huán)保當(dāng)量稅額，促使這類企業(yè)轉(zhuǎn)型升級；另外，制定相應(yīng)的綠色稅收優(yōu)惠政策，以解決企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中面臨的難題，最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

4 綠色稅收體系改革的對策

由上述分析可知，我國綠色稅收體系尚不成熟，對各地區(qū)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的調(diào)控尚不明顯，還面臨著巨大挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國絕大部分地區(qū)的GDP增長仍主要依靠傳統(tǒng)能源行業(yè)和資源行業(yè)，不利于我國綠色發(fā)展理念的推行。鑒于此，本文從綠色稅種、稅額、稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面提出了合理化建議，為完善我國綠色稅收體系提供重要參考。

4.1 綠色稅種的改革

早期我國綠色稅種主要是通過 “費(fèi)改稅”而來，即通過對污染費(fèi)進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)變，替之以綠色稅收的形式加以征收。但并未對污染物排放起到有效的抑制作用，節(jié)能減排效用并不顯著，也未能持續(xù)拉動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為進(jìn)一步改善生態(tài)環(huán)境與社會經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，應(yīng)擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，在現(xiàn)行規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)把碳稅、白色污染、光學(xué)污染、熱污染、土壤污染、揮發(fā)性有機(jī)物、建筑施工噪聲污染等納入征稅范圍。在加強(qiáng)稅種綠化度的同時，還應(yīng)注意各稅種之間的銜接，構(gòu)建起以環(huán)境保護(hù)稅為主，其他稅收為輔的綠色稅收體系，實現(xiàn)稅種的主輔結(jié)合，進(jìn)而對地區(qū)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境進(jìn)行合理調(diào)控。

4.2 綠色稅額的合理調(diào)控

綠色環(huán)保當(dāng)量稅額是政府為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，對企業(yè)所產(chǎn)生的大氣污染物和水污染物（單位：當(dāng)量）征收的稅。但由于綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的隨機(jī)性、離散性，易受地區(qū)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境等因素的影響，目前國內(nèi)外對綠色環(huán)保當(dāng)量的調(diào)控方法仍各不相同。對于發(fā)達(dá)國家，由于其經(jīng)濟(jì)得到了長時間的發(fā)展，其環(huán)保當(dāng)量稅額的制定主要用于限制污染物的排放，而對于發(fā)展中國家，其綠色環(huán)保當(dāng)量稅額設(shè)置較低，主要是為了保持社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。就我國而言，隨著綠色發(fā)展理念的提出，強(qiáng)調(diào)低碳經(jīng)濟(jì)才是我國發(fā)展的最終方向，即用最小的能源消耗和污染排放以實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，實現(xiàn)能源的最大化利用[24]。在稅額調(diào)整過程中既要考慮到對節(jié)能減排的促進(jìn)作用，又要最大限度的降低對經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的影響。

4.3 綠色稅率的合理調(diào)控

綠色稅率的高低反映了政府保護(hù)環(huán)境的力度，當(dāng)前為了保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，我國綠色稅率遠(yuǎn)低于排污治理水平，這就意味著不能對企業(yè)污染環(huán)境的行為形成有效的限制和干預(yù)。為此應(yīng)適當(dāng)提高綠色稅種的稅率，在現(xiàn)有綠色稅率的基礎(chǔ)上建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制，分步有序地提高綠色稅率，以彌補(bǔ)環(huán)境污染所需要的治理投入成本，減少對生態(tài)環(huán)境的破壞，實現(xiàn)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。同時，對一些嚴(yán)重污染環(huán)境的特定物還應(yīng)實行累計稅率，讓企業(yè)為之付出的代價遠(yuǎn)高于自身排污治理的邊際成本，使企業(yè)轉(zhuǎn)向綠色環(huán)保生產(chǎn)。還應(yīng)完善綠色稅收的差別稅率。盡管環(huán)境保護(hù)稅法中規(guī)定了各污染物的當(dāng)量值，明確了各污染物對環(huán)境的危害程度以及環(huán)境治理成本，但這僅反映了全國的平均水平。而我國中西部地區(qū)的環(huán)境污染較為嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對滯后，這就要制定差別化的綠色稅率，以此彌補(bǔ)因環(huán)境污染所需要的治理成本，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.4 綠色稅收相關(guān)優(yōu)惠政策的制定

綠色稅收優(yōu)惠政策是國家對生產(chǎn)企業(yè)改進(jìn)工藝和技術(shù)，減少污染物排放、資源損耗等而給予正向的稅收鼓勵或間接的財政援助。目前我國制定的綠色稅收優(yōu)惠政策混亂、缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，覆蓋范圍尚不明確，稅收優(yōu)惠透明度低，優(yōu)惠政策缺乏深入的調(diào)研和成本-收益分析，影響了稅收優(yōu)惠政策的正向激勵作用。故應(yīng)從政策本身出發(fā)建立系統(tǒng)性、層次性的綠色稅收優(yōu)惠政策，限定福利對象和優(yōu)惠范圍。綠色稅收優(yōu)惠范圍過寬，對污染環(huán)境行為的限制作用較弱，而優(yōu)惠范圍過窄，則無法激勵污染型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，這就要求清理不利于污染控制的稅收優(yōu)惠，實施有針對性的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)降低改善生態(tài)環(huán)境和提高資源利用率的高新技術(shù)和環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠門檻，真正發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在提高綠色技術(shù)水平、生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品上的作用。還應(yīng)針對優(yōu)惠政策所涉及的領(lǐng)域進(jìn)行深入調(diào)研，并構(gòu)建相應(yīng)的理論模型進(jìn)行收益-成本分析，為綠色稅收優(yōu)惠政策的制定提供相應(yīng)的理論支撐。

5 結(jié) 論

本文通過線性相關(guān)分析模型，研究了各種污染物環(huán)保當(dāng)量稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的互動關(guān)系，得到了三者關(guān)聯(lián)度的時均特性，從不同維度分析了我國綠色稅收體系的不足，并從綠色稅種、稅額、稅收優(yōu)惠政策等方面提出合理建議，以期為我國綠色稅收體系的改革提供相應(yīng)參考。所得結(jié)論如下所示：

（1）通過對我國近3年來的環(huán)保當(dāng)量稅額-污染氣體排放量-地區(qū)GDP的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)除江蘇、廣東等少數(shù)地區(qū)既保持了較好的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)又注重了環(huán)保效應(yīng)的發(fā)展，其余地區(qū)尚未實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。尤其是山西、內(nèi)蒙古等地區(qū)，其污染排放量遠(yuǎn)高于全國平均水平，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與我國平均水平相比還存在不小的差距。各地區(qū)雖制定了相應(yīng)的綠色稅額來平衡經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的發(fā)展，但由于我國東西部地區(qū)的差異性，很難完全實現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)控。為改善這一現(xiàn)狀，應(yīng)從政府層面出發(fā)，考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的差異，針對特定區(qū)域提高綠色稅種的綠化度，增加綠色稅種的覆蓋范圍，實現(xiàn)對重污染地區(qū)的節(jié)能減排。建立以綠色發(fā)展為導(dǎo)向的政績考核評價體系和機(jī)制，推動 “唯GDP”的短期政績考核向 “綠色GDP”的中長期政績考核轉(zhuǎn)變。

（2）通過空間關(guān)聯(lián)度線性分析模型，分別得到不同污染物稅額與污染氣體排放量和各地區(qū)生產(chǎn)總值的線性關(guān)系。結(jié)果表明：除一般性粉塵稅額與各地區(qū)生產(chǎn)總值和污染氣體排放量的線性相關(guān)性較高以外，其余污染物的當(dāng)量稅額如二氧化硫、氮氧化物、煙塵等與各地區(qū)污染氣體排放量和GDP的線性相關(guān)系數(shù)均位于0.3～0.5之間。其中二氧化硫稅額與二者的線性相關(guān)性最低，說明二氧化硫環(huán)保稅額對各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的調(diào)節(jié)力度最差。故應(yīng)從政策角度出發(fā)，適當(dāng)提高二氧化硫、氮氧化物、煙塵等環(huán)保稅額，尤其是二氧化硫的當(dāng)量稅額值得重點(diǎn)關(guān)注，實現(xiàn)節(jié)能減排的環(huán)境目標(biāo)。

（3）通過對各地區(qū)GDP與污染氣體排放量之間的關(guān)聯(lián)度分析，不難看出，各地區(qū)GDP與污染氣體排放量呈現(xiàn)高度線性相關(guān)，二者之間的線性相關(guān)系數(shù)均大于0.7，且每年呈現(xiàn)遞增趨勢。這說明我國絕大部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長仍主要依賴于資源和能源的大量消耗，還是以傳統(tǒng)工業(yè)化經(jīng)濟(jì)為主。因此，應(yīng)深入貫徹綠色發(fā)展理念這一思想，加強(qiáng)對各地政府和人民綠色環(huán)保意識的培養(yǎng)，優(yōu)化各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在政府和市場的共同調(diào)節(jié)下，形成良好的綠色產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)鏈。并結(jié)合 “碳達(dá)峰”、“碳中和”的時間表和路線圖，從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的歷史局限性。