稅收新政對跨境電商出口業(yè)務(wù)的影響與商務(wù)發(fā)展

唐冰

自2015年國務(wù)院批復(fù)同意設(shè)立中國（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)以來，我國已累計批復(fù)了3批合計81個跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。實踐中，稅務(wù)成本是限制跨境電商發(fā)展的重要因素。財稅〔2018〕103號的發(fā)布開啟了跨境電商稅制改革的第一步。對于跨境電商而言，新的稅收制度是一種機遇，同時也是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，筆者從跨境電商受到的稅收制度影響出發(fā)，提出跨境電商的發(fā)展建議。

一、跨境電商企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境

跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。根據(jù)海外數(shù)據(jù)顯示，疫情后，中國賣家在亞馬遜等主要海外市場的數(shù)量占比急劇飆升。根據(jù)亞馬遜披露的信息和粗略估算，在亞馬遜四大核心市場（美國、英國、德國和日本）中有75%的新賣家都是中國賣家。2020年亞馬遜第三方賣家出售了價值2950億美元的產(chǎn)品。換言之，當(dāng)年中國賣家僅在亞馬遜平臺的銷售額就高達(dá)2，212億美元。

這些商品大量來自于我國的中小生產(chǎn)加工企業(yè)，由于種種原因，跨境電商企業(yè)在采購這些商品時往往無法取得增值稅專用發(fā)票。因此，當(dāng)跨境電商企業(yè)將這些產(chǎn)品用于出口時，根據(jù)我國現(xiàn)行稅制，這些商品出口時既不能享受增值稅出口退稅，也不能享受增值稅免稅待遇，而應(yīng)當(dāng)“視同內(nèi)銷”繳納13%的增值稅。并且，其采購成本無法在企業(yè)所得稅前列支，因此應(yīng)按銷售額全額計算繳納25%的企業(yè)所得稅。以上，稅務(wù)合計高達(dá)33.6%（即（13%+25%）/1.13）。而事實上，跨境電商企業(yè)的利潤率根本達(dá)不到這么高，換言之，如果跨境電商企業(yè)按照現(xiàn)行稅法納稅的話，勢必虧損。如此，跨境電商企業(yè)只有兩個選擇，要么鋌而走險逃稅，要么關(guān)門大吉。

為進(jìn)一步促進(jìn)跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展，培育貿(mào)易新業(yè)態(tài)新模式，我國分別發(fā)布了財稅〔2018〕103號（以下簡稱“103號文”）和國家稅務(wù)總局公告2019年第36號（以下簡稱“36號公告”），為綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物量身定制了專屬的“增值稅、消費稅免稅”制度和“企業(yè)所得稅核定征收”制度。根據(jù)上述規(guī)定，享受這一制度的跨境電商企業(yè)應(yīng)同時滿足以下條件：①在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的;②出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)的;③出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證;④出口貨物不屬于財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物;⑤能準(zhǔn)確核算收入總額。

二、跨境電商出口稅收政策帶來的影響

從政策力度看，103號文和36號公告已經(jīng)足以解決跨境電商企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)痛點?！霸鲋刀悺⑾M稅免稅”徹底解決了出口的增值稅和消費稅問題;而企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定，也明顯低于跨境電商企業(yè)正常的利潤率水平。

從政策的適用范圍來看，103號文和36號公告已能覆蓋絕大部分跨境電商企業(yè)集聚地區(qū)。自2015年國務(wù)院批復(fù)同意設(shè)立中國（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)以來，我國已累計批復(fù)了3批合計81個跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。

然而實踐中，申請適用103號文和36號公告的企業(yè)卻寥寥無幾。企業(yè)依然繼續(xù)采用灰色的方式運行，背后的原因值得政府和理論界做進(jìn)一步研究。根據(jù)筆者調(diào)研，認(rèn)為“配套政策不完善”是導(dǎo)致當(dāng)前跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)發(fā)展不盡如人意的重要原因。

1.從跨境電商企業(yè)的角度來看。對于跨境電商企業(yè)來講，時常會遇到交易地點不確定以及辦公地點虛擬化的問題。政府難以出臺相應(yīng)的配套政策對跨境電商進(jìn)行監(jiān)管，譬如跨境電商的準(zhǔn)入準(zhǔn)則并未建立完善有效的制度，導(dǎo)致我國工商管理部門無法判斷跨境電商的主體從業(yè)資格。當(dāng)監(jiān)管部門對其資質(zhì)得不到正確判斷和審查的時候，許多商家就容易利用配套政策的漏洞提供虛假信息進(jìn)行注冊，導(dǎo)致跨境電商的海外口碑較差。國際物流的政策方面;跨境電商的發(fā)展離不開國際物流，它們彼此之間處于相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系之中。發(fā)展國際物流給跨境電商的物品運輸帶來了更大的便利，間接提高了跨境電商的營業(yè)額。跨進(jìn)電商的發(fā)展也給國際物流帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，跨進(jìn)電商的營業(yè)收入提高會直接增加國際物流的貨品數(shù)量提高，這對于國際物流來說是新的挑戰(zhàn)，對跨境電商來說也是新的挑戰(zhàn)。近年來，經(jīng)濟(jì)市場全球化的大背景下，跨境電商和國際物流只有不斷進(jìn)行技術(shù)革新、進(jìn)行管理制度的創(chuàng)新，才能不斷降低成本提高利潤，這樣才能在全球化的大背景下得到更加長遠(yuǎn)的發(fā)展機會。跨境電商的高速發(fā)展對國際物流提出了更高的服務(wù)要求。在這個背景下，國際物流公司企業(yè)需要不斷進(jìn)行科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和改革，并以信息技術(shù)和物流技術(shù)為主集中發(fā)展，這樣可以增加國際供應(yīng)鏈的響應(yīng)能力，加強物流供應(yīng)效率，降低物流成本，為國際物流和跨境電商帶來更高的利潤。通過提高國際物流的智能化管理水平，提高跨境電商和國際物流公司與客戶相關(guān)的服務(wù)水平以及客戶的消費體驗，為跨境電商利潤率提供堅實有效的貢獻(xiàn)。同時，利潤率的提高也能讓跨境電商更好地應(yīng)對新稅收政策的改革。

2.從政府監(jiān)管執(zhí)法的角度來看。有很多跨境電子商務(wù)企業(yè)從海外進(jìn)貨國內(nèi)銷售，這種模式根本上和一般貿(mào)易并無不同，在通關(guān)時應(yīng)該按照一般貿(mào)易的流程繳納關(guān)稅和增值稅，但企業(yè)往往會為了實現(xiàn)自身利益最大化，減少應(yīng)繳稅務(wù)，以行郵的方式將商品通關(guān)，大件物品也可以采取多次郵遞的方式，將商品偽裝成個人物品，試圖混淆個人日常用品和代購商品。在這種情況下，由于監(jiān)管執(zhí)法的技術(shù)較為落后，監(jiān)管人員難以對日用品和代購商品進(jìn)行區(qū)分，監(jiān)管難度較大，因此跨境電子商務(wù)企業(yè)就會利用這個機會大量逃避稅務(wù)，以期實現(xiàn)自身利益最大化，導(dǎo)致偷稅漏稅問題突出。并且較大規(guī)模的進(jìn)出口如果采取這種走私的方式來逃避應(yīng)繳稅額，會給國家造成大規(guī)模的稅收流失。

三、促進(jìn)我國跨境電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展的建議

面對新稅收政策的實施，跨境企業(yè)必須加快對供應(yīng)鏈的調(diào)整，提高供應(yīng)鏈的響應(yīng)速度，降低物流中的成本費用，積極對國際物流行業(yè)進(jìn)行改革。

1.對跨境企業(yè)的業(yè)務(wù)調(diào)整。①跨境電商應(yīng)該建立對國際物流行業(yè)有關(guān)的評價體系。物流行業(yè)的評價體系可以規(guī)范商務(wù)經(jīng)營活動，通過建立評價體系跨境電商可以對國際物流的服務(wù)水平進(jìn)行篩選和審查，確保其水平能讓客戶滿意。建立完善的國際物流服務(wù)評價體系，提高客戶的滿意程度，還可以根據(jù)客戶的消費需要來制定和調(diào)整需要的發(fā)展方向，以期最大程度降低國際物流成本，提升跨境交易的經(jīng)濟(jì)效益，同時提高國際貿(mào)易的企業(yè)信譽。②人才培養(yǎng)是關(guān)鍵問題;缺乏專業(yè)性技術(shù)型人才對跨境電商的發(fā)展而言是個巨大的阻礙，而且作為新興行業(yè)，人才缺失的情況較之其他傳統(tǒng)行業(yè)更為嚴(yán)重。缺少專業(yè)技術(shù)型的人才對于企業(yè)而言，會嚴(yán)重影響其對其它資源的有效利用。因此，跨境電商企業(yè)必須加強對專業(yè)技術(shù)型人才的培養(yǎng)，只有擁有了充足的人力資源儲備才能更好更快地適應(yīng)國際市場的變化，適應(yīng)國際物流的發(fā)展?fàn)顩r。人才的培養(yǎng)是循序漸進(jìn)，不可一步登天，而是有針對性的，跨境電商可以通過和校企展開合作，開辦和跨境電商相關(guān)的職業(yè)學(xué)校，設(shè)立相應(yīng)的教學(xué)崗位，讓更多年輕人融入其中，為跨境電商的發(fā)展提供人力資源基礎(chǔ)。③海外倉模式;國際物流的耗時過長，成本過高，以及隨之而來的風(fēng)險和利潤率之間的巨大落差是跨境電商產(chǎn)品的特點，因此根據(jù)這種特點，跨境電商可以選擇海外倉的模式，首先根據(jù)自身產(chǎn)品和海外市場的具體經(jīng)濟(jì)狀況、銷售情況等，在海外建立一定規(guī)模的商品儲存?zhèn)}庫，將商品以一般貿(mào)易或市場采購的方式出口到海外倉內(nèi)。海外客戶在跨境電商交易平臺上下單支付，跨境電商企業(yè)則將訂單信息傳送至海外倉。海外倉此時選擇最合適的本地物流企業(yè)去派送相應(yīng)的產(chǎn)品，而跨境電商則通過海外賬號收款，或者由海外倉進(jìn)口的主體代理收款。匯總后通過海外倉的進(jìn)口主體以一般貿(mào)易、市場采購貿(mào)易的方式來定期回收貨款，憑海關(guān)報關(guān)信息辦理相應(yīng)的業(yè)務(wù)。

2.對監(jiān)管部門的建議。對于跨境電商，監(jiān)管部門可以采取新的管理模式。例如首先成立專門的跨境電子商務(wù)海關(guān)監(jiān)管場所，適當(dāng)運用互聯(lián)網(wǎng)計算機技術(shù)達(dá)到園區(qū)內(nèi)海關(guān)的流程優(yōu)化目的，對跨境電商企業(yè)進(jìn)行出口貨物申報、海關(guān)申報監(jiān)管以及物流企業(yè)跟蹤的全流程查詢和監(jiān)管體系，建設(shè)在監(jiān)管場所內(nèi)實現(xiàn)現(xiàn)場通關(guān)的體系。而跨境電商企業(yè)則可以通過在網(wǎng)上自建平臺或第三方平臺來接受海外客戶訂單，國內(nèi)組織產(chǎn)品送往園區(qū)，在園區(qū)內(nèi)采取物流包裹寄送出口的方式向痊愈的和海關(guān)監(jiān)管點報關(guān)，在經(jīng)過園區(qū)監(jiān)管點查驗通關(guān)以后，物流公司將物流包裹送往海外的消費者手中，電商企業(yè)在交易完成以后可以憑借相關(guān)信息辦理出口結(jié)收匯總和退稅業(yè)務(wù)。在偷稅漏稅方面，監(jiān)管部門應(yīng)該加強計算機科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域的建設(shè)。同時為了提高進(jìn)出口商品監(jiān)管能力，可以適當(dāng)引入大數(shù)據(jù)等高新技術(shù)的電子通關(guān)系統(tǒng)和辨識系統(tǒng)。建立完整且規(guī)范的通關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度流程，積極提升海關(guān)貨物的通關(guān)過程的效率和監(jiān)管力度。同時應(yīng)該對海關(guān)監(jiān)管執(zhí)法人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力以及實戰(zhàn)監(jiān)管經(jīng)驗。

四、總結(jié)

跨境電商是近年來互聯(lián)網(wǎng)科技發(fā)展的新興行業(yè)，在相關(guān)的政策配套措施方面有許多不完善的部分。如一些跨境電商企業(yè)可以通過監(jiān)管漏洞來偷稅漏稅，正當(dāng)經(jīng)營的跨境電商企業(yè)由于其自身的特性在出口通關(guān)方面常常會遇到許多業(yè)務(wù)申報上的阻力。因此，本文總結(jié)了跨境電商和政府監(jiān)管過程中遇到的一些問題，針對跨境電商的行業(yè)特性提供了一些建設(shè)性的意見，以期對跨境電商的發(fā)展和國家稅收政策提供一些幫助。

（作者單位：普華永道商務(wù)咨詢（上海）有限公司廈門分公司）