完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的研究

王麗

摘要：當(dāng)前，國企改革已進(jìn)入關(guān)鍵時期，防風(fēng)險、抓改革、促發(fā)展，成為國企改革監(jiān)管的重點。對國企來說，通過拓寬會計監(jiān)督視野，進(jìn)一步優(yōu)化和完善會計監(jiān)督機制，使其與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督、審計監(jiān)督等形成合力，與國有企業(yè)的改革發(fā)展相適應(yīng)，充分發(fā)揮會計監(jiān)督管理職能，促進(jìn)國有企業(yè)提升風(fēng)險防范化解能力，確保國有企業(yè)合規(guī)、合法經(jīng)營，為國有企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展提供堅實保障?；诖耍疚闹攸c分析國有企業(yè)會計監(jiān)督管理機制運行過程中存在的主要問題，以及應(yīng)對思路與措施等相關(guān)內(nèi)容，希望本文的分析能夠為國有企業(yè)的會計監(jiān)督管理工作提供一定的參考，為提升國有企業(yè)治理能力作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);會計監(jiān)督機制;問題;對策

國有企業(yè)會計監(jiān)督是防范國有資產(chǎn)流失的重要手段，對于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理具有重要作用，在國有制經(jīng)濟蓬勃發(fā)展時期，完善的會計監(jiān)督機制能夠規(guī)范國有企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，促進(jìn)國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。目前，國有企業(yè)會計監(jiān)督機制在運行的過程中存在很多問題，在這樣的情況下需要進(jìn)一步明確問題的根源，以問題為導(dǎo)向，深入研究解決對策，推動國有企業(yè)會計監(jiān)督管理工作取得應(yīng)有的效能。為此，本文在闡述會計監(jiān)督的內(nèi)涵與構(gòu)成的基礎(chǔ)上，研究目前國有企業(yè)的會計監(jiān)督機制存在的問題與解決對策，希望本研究能為建立健全國有企業(yè)的會計監(jiān)督機制提供參考。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵及構(gòu)成

（一）會計監(jiān)督的內(nèi)涵

會計監(jiān)督是指企業(yè)會計人員、政府相關(guān)監(jiān)督部門、社會審計機構(gòu)以及企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的日常經(jīng)濟活動真實性、合理性、合規(guī)性進(jìn)行審核，為了規(guī)范企業(yè)會計核算行為，防范會計營私舞弊，確保會計信息的真實可靠而開展的各種監(jiān)督活動，是保證會計信息質(zhì)量的有效手段。

在當(dāng)前經(jīng)濟高速發(fā)展背景下，國有企業(yè)面臨著市場改革和轉(zhuǎn)型的巨大挑戰(zhàn)，為保障國有企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，需要高度重視會計監(jiān)督環(huán)節(jié)的效能，通過多方位、多渠道對本單位的經(jīng)濟事項進(jìn)行監(jiān)督和管理，發(fā)揮職能監(jiān)督優(yōu)勢。同時，借助黨政監(jiān)督、審計監(jiān)督等內(nèi)部監(jiān)督力量助推會計監(jiān)督機制完善優(yōu)化，切合實際做好會計監(jiān)督工作，充分發(fā)揮自我約束、自我監(jiān)督作用，提高國有企業(yè)的運營效率。

（二）國有企業(yè)會計監(jiān)督的構(gòu)成

在我國，會計監(jiān)督主要由企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督三方面構(gòu)成，其監(jiān)督格局與國有企業(yè)改革發(fā)展相貼合，由企業(yè)內(nèi)、外合力形成的大會計監(jiān)督體系，監(jiān)督層級明確，互相牽制、互為補充，是國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要手段。其中，企業(yè)內(nèi)的會計監(jiān)督主要對企業(yè)日常開展經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行最為基本和廣泛的監(jiān)督，包括事前、事中、事后各經(jīng)營管理環(huán)節(jié);政府監(jiān)督、社會審計監(jiān)督是外部監(jiān)督，其實質(zhì)是針對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的監(jiān)督，可彌補企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督不到位、不客觀等方面的不足，同時，社會審計監(jiān)督還可以彌補政府監(jiān)督力量不足。本文研究重點在于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。

國有大中型企業(yè)通常是由總公司、分公司、子公司等多層組織機構(gòu)構(gòu)成的集團化企業(yè)。總公司設(shè)立財務(wù)部、審計部、風(fēng)控部等部門，不但對本層級的經(jīng)營活動開展會計監(jiān)督，同時也以會計、檢查、審計等方式對下屬分公司和各單位及部門的會計工作進(jìn)行全面的監(jiān)督和審核。各單位通常會形成較為科學(xué)的內(nèi)控機制并嚴(yán)格落實，以流程審批和財務(wù)審核等方式來完成經(jīng)濟活動的監(jiān)督工作，可見，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的實施形式較為靈活，不但包括本單位會計機構(gòu)和人員的監(jiān)督，同時也包括上級單位的會計檢查、內(nèi)部審計等內(nèi)容。

二、目前國有企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

（一）推動內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)生動力不足

內(nèi)部會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系中的不可或缺的部分，其目標(biāo)是通過會計原始憑證的真實性、合規(guī)性、合理性審核把關(guān)，強化會計對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，防止企業(yè)內(nèi)部營私舞弊事項的發(fā)生，是企業(yè)內(nèi)部的一種制衡。對于經(jīng)營管理層來說，由于內(nèi)部會計監(jiān)督導(dǎo)致部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的靈活性受限，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致經(jīng)營管理者推動會計監(jiān)督的支持力度不夠，會計監(jiān)督約束力不足，不利于創(chuàng)造良好的監(jiān)督環(huán)境，一定程度上削弱會計監(jiān)督權(quán)力。對于執(zhí)行層來說，會計機構(gòu)日常工作開展中為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支合規(guī)，往往需要業(yè)務(wù)部門提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)的支撐性材料，由于會計機構(gòu)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前管控不到位，造成經(jīng)濟業(yè)務(wù)已形成既定事實，相關(guān)支撐性材料不足報銷難的問題，使業(yè)務(wù)部門對會計監(jiān)督產(chǎn)生抵觸情緒。基于以上原因，企業(yè)管理層、執(zhí)行層難以與會計機構(gòu)形成統(tǒng)一的思想，造成企業(yè)內(nèi)部推動會計監(jiān)督的內(nèi)生動力不足。

（二）會計監(jiān)督職能弱化

為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，國有經(jīng)濟體制經(jīng)歷了一系列的改革，運行體制發(fā)生了翻天覆地的變化，而會計監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，會計監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式等也應(yīng)與企業(yè)改革相適應(yīng)，并逐步進(jìn)行完善，才能充分發(fā)揮其效能。首先，由于會計監(jiān)督內(nèi)容相對來說范圍狹小，導(dǎo)致會計人員固步自封，僅對會計核算過程中會計信息進(jìn)行真實性、合理性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，未深入開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)事前、事中的監(jiān)督工作，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用。其次，多數(shù)國有企業(yè)薪酬制度體系中包含績效工資，在設(shè)置績效考核指標(biāo)時往往把被監(jiān)督對象對會計機構(gòu)的評價作為考核指標(biāo)，導(dǎo)致會計監(jiān)督部門開展監(jiān)督工作有顧忌，監(jiān)督工作僅停留在表層，會計監(jiān)督職能逐步弱化。最后，企業(yè)對內(nèi)部會計監(jiān)督的工作職能定位不準(zhǔn)確，往往出現(xiàn)社會審計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督意見比內(nèi)部會計監(jiān)督更具有權(quán)威性，片面的用社會審計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督代替企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，使會計監(jiān)督職能逐步退化。

（三）缺乏內(nèi)部會計監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系協(xié)同發(fā)展機制

現(xiàn)階段，很多大中型國有企業(yè)都通過開展會計監(jiān)督、內(nèi)部審計、黨政監(jiān)督等對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行全方位、全過程的自我監(jiān)督，其實質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督再監(jiān)督，層層風(fēng)險防控的過程，三者相互作用形成了國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。隨著國有企業(yè)深化改革的進(jìn)程，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制也逐步完善，現(xiàn)階段，公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、合規(guī)管理共同形成了國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制。內(nèi)部監(jiān)督體系運作，監(jiān)督機制協(xié)同方面主要存在以下幾方面的問題：9F51C2F0-FFBA-4D71-8CCA-91F688F0E737

第一，企業(yè)未對內(nèi)部各監(jiān)督主體的監(jiān)督目標(biāo)進(jìn)行體系管理，不利于各方監(jiān)督力量的合理分工與協(xié)同整合，造成監(jiān)督內(nèi)容重復(fù)，職責(zé)邊界界定不清，一定程度上阻礙了會計監(jiān)督與其他內(nèi)部監(jiān)督體系的協(xié)同發(fā)展;

第二，由于內(nèi)部監(jiān)督依據(jù)相一致，僅存在監(jiān)督視角上的差異，各監(jiān)督體系運行機制相互獨立，在開展內(nèi)部監(jiān)督工作中通常未統(tǒng)籌考慮存在哪些主要問題，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)間應(yīng)該如何分工協(xié)作開展工作，應(yīng)如何有針對性制定工作計劃，而是各自在職能范圍內(nèi)開展工作，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作計劃性、針對性、統(tǒng)籌度不夠，缺乏系統(tǒng)性、階段性的工作計劃，工作重點不突出，工作成效不明顯;

第三，在企業(yè)開展內(nèi)部監(jiān)督過程中人員安排散亂，無連續(xù)性，不便于監(jiān)督人員有針對性持續(xù)深入開展工作，系統(tǒng)查找企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，提出問題，持續(xù)跟蹤監(jiān)督落實整改情況;

第四，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的從業(yè)人員要求知識架構(gòu)全面、綜合素質(zhì)高，能精準(zhǔn)看到企業(yè)管理過程中存在的漏洞及不足，而企業(yè)內(nèi)部高素質(zhì)人才少，從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，難以借助系統(tǒng)性的思維查找問題并提出意見建議，體系性促進(jìn)企業(yè)的改革發(fā)展。

綜上所述，國有企業(yè)未系統(tǒng)性對內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)、人員的職能分工等進(jìn)行協(xié)同，導(dǎo)致監(jiān)督工作重復(fù)，效率低，未能有效促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督體系職能的優(yōu)化，促進(jìn)各內(nèi)部監(jiān)督機制的協(xié)同運作。

（四）內(nèi)部監(jiān)督成果分析運用不到位

大中型國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制是多方位、多視角的監(jiān)督體系集合，其目標(biāo)是通過內(nèi)部層層自我監(jiān)督，查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，深層次分析原因，提出解決思路、辦法，建立長效機制，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。目前，國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系發(fā)揮的作用僅限于查找局部存在的問題，進(jìn)行局部整改，治標(biāo)不治本，僅看到了問題的表面，未深層次系統(tǒng)性分析問題根源，提出建設(shè)性的解決思路、辦法，解決經(jīng)營管理存在的痛點、難點問題;同時，由于各監(jiān)督機構(gòu)對整改情況跟蹤問效力度不夠，缺乏對整改效果的評價考核機制，導(dǎo)致部分監(jiān)督對象只是對問題的表面進(jìn)行整改，整改效果不理想，同類問題反復(fù)發(fā)生。

三、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）激發(fā)會計監(jiān)督內(nèi)生動力

為了激發(fā)國有企業(yè)會計監(jiān)督內(nèi)生動力，第一，企業(yè)應(yīng)建立健全會計監(jiān)督制度體系，捋清企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督層級，明確會計監(jiān)督機構(gòu)職能定位，促使企業(yè)管理層提高對會計監(jiān)督重視程度;第二，把黨組織嵌入到公司治理結(jié)構(gòu)中來，堅持建立現(xiàn)代企業(yè)制度方向，充分發(fā)揮黨組織把方向、管大局、保落實作用，根據(jù)決策、執(zhí)行、控制和監(jiān)督的活動框架，以權(quán)力制衡為核心，捋清黨組織、經(jīng)營管理人員、各層級機構(gòu)在企業(yè)決策、執(zhí)行、控制、監(jiān)督各環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)，建立權(quán)責(zé)清單，合理設(shè)置治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化治理機制，構(gòu)建企業(yè)治理體系，形成強大的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督自生動力;第三，會計機構(gòu)應(yīng)將財務(wù)管理融入企業(yè)的日常經(jīng)營管理，把財務(wù)管理延伸到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的前端，既發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用也履行會計服務(wù)職責(zé);第四，內(nèi)部控制制度對于實現(xiàn)國有企業(yè)監(jiān)督目標(biāo)，防范國有資產(chǎn)流失、反腐敗具有重要的事前、事中控制作用;能使企業(yè)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行科學(xué)合理的分工，各業(yè)務(wù)部門明確各自的責(zé)任義務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部形成天然的制衡機制，企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度;第五，全力推動企業(yè)全面風(fēng)險管理及合規(guī)管理工作，提高企業(yè)管理層及執(zhí)行層風(fēng)險防控、合規(guī)管理意識，激發(fā)會計監(jiān)督內(nèi)生動力，構(gòu)建良好的會計監(jiān)督環(huán)境。國有企業(yè)通過把黨組織融入到公司治理結(jié)構(gòu)中，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，推動內(nèi)部控制制度、全面風(fēng)險管理、合規(guī)管理工作，助推內(nèi)部會計監(jiān)督工作，為會計監(jiān)督構(gòu)建良好監(jiān)督環(huán)境，激發(fā)會計監(jiān)督內(nèi)生動力，促進(jìn)國有企業(yè)有序、健康發(fā)展。

（二）強化會計監(jiān)督職能

企業(yè)內(nèi)部控制體系對比會計監(jiān)督體系，存在體系性強、覆蓋面全、指導(dǎo)性強等優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)全力推動會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的融合發(fā)展，以內(nèi)部控制為主線，拓寬會計人員的監(jiān)督視角，進(jìn)一步明確會計監(jiān)督重點，擴大會計監(jiān)督范圍，系統(tǒng)性推進(jìn)會計監(jiān)督工作，強化會計監(jiān)督職能。因會計人員未獨立于監(jiān)督對象引起會計監(jiān)督職能弱化的問題，可采用會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人委派制、財務(wù)總監(jiān)制等方式解決，但企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置制衡性的績效指標(biāo)進(jìn)行考核，防止因會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人完全獨立于監(jiān)督對象，過于側(cè)重于發(fā)揮會計監(jiān)督職能，而忽視會計機構(gòu)服務(wù)功能，造成財務(wù)管理與企業(yè)的日常經(jīng)營管理相脫節(jié)，影響企業(yè)的整體經(jīng)營管理。

（三）建立內(nèi)部會計監(jiān)督體系協(xié)同發(fā)展機制

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是國有資產(chǎn)監(jiān)督體系基礎(chǔ)，加速國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的完善，建立內(nèi)部監(jiān)督體系協(xié)同發(fā)展機制，是企業(yè)快速提升治理能力的有效手段。第一，企業(yè)在建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度體系過程中，應(yīng)捋清企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督層級，明確各監(jiān)督機構(gòu)職能定位及職責(zé)分工，形成相互銜接、相互制約、相互促進(jìn)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)協(xié)同機制。第二，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部各監(jiān)督主體的監(jiān)督目標(biāo)進(jìn)行體系管理，使內(nèi)部各監(jiān)督主體職責(zé)邊界清晰，整合各監(jiān)督力量，系統(tǒng)性、連續(xù)性、有針對性制定企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督實施計劃，使各監(jiān)督主體分工明確，監(jiān)督成果信息共享，工作連貫，形成體系性的監(jiān)督模式。第三，對于大中型國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計機構(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)人員配置少，實現(xiàn)內(nèi)審全覆蓋存在一定難度，可采用挑選部分專業(yè)知識能力強、綜合素質(zhì)高的人員，通過定向培養(yǎng)組成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人才庫，參與企業(yè)內(nèi)部各監(jiān)督體系的監(jiān)督工作，通過人員交叉融合工作，不僅提高監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)內(nèi)部各監(jiān)督體系的協(xié)同，同時還解決內(nèi)審機構(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)督機構(gòu)人員不足的矛盾。第四，厘清內(nèi)部控制、風(fēng)險控制、合規(guī)管理等內(nèi)部監(jiān)督機制的運行方式，形成統(tǒng)一內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)，以會計監(jiān)督為基礎(chǔ)，在開展會計監(jiān)督過程中拓寬會計監(jiān)督視野，把落實國家戰(zhàn)略目標(biāo)，合法合規(guī)經(jīng)營管理，協(xié)力共建企業(yè)風(fēng)險管理體系作為會計監(jiān)督最終目標(biāo)，推動會計監(jiān)督工作的高效開展。通過監(jiān)督計劃的整合協(xié)同、人員的協(xié)同，可以促進(jìn)監(jiān)督工作高效開展，同時也避免監(jiān)督資源的浪費，提高企業(yè)運行效率及經(jīng)營效益。

（四）加強會計監(jiān)督成果的分析運用

企業(yè)應(yīng)設(shè)置專業(yè)人員收集分析內(nèi)部監(jiān)督成果，對查找出來的問題進(jìn)行分類研究，深挖問題根源是企業(yè)體制問題還是制度設(shè)計問題或是執(zhí)行過程出現(xiàn)問題，對企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，有針對性的提出解決問題思路與方法，標(biāo)本兼治深層次推進(jìn)監(jiān)督整改，系統(tǒng)性提升企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)應(yīng)建立整改監(jiān)督及評價機制，對各機構(gòu)推進(jìn)整改落實情況進(jìn)行評價跟蹤，充分利用監(jiān)督成果促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文認(rèn)為通過激發(fā)會計監(jiān)督內(nèi)生動力、強化會計監(jiān)督職能、建立內(nèi)部會計監(jiān)督體系協(xié)同發(fā)展機制、加強會計監(jiān)督成果的分析運用，可以有效解決目前國有企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題。希望通過本文的研究分析，國有企業(yè)能立足于內(nèi)部監(jiān)督機制創(chuàng)新，深入研究探索將黨組織內(nèi)嵌于公司治理結(jié)構(gòu)，完善國有企業(yè)治理體系，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，切實強化國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，形成系統(tǒng)的中國特色監(jiān)督機制，提升企業(yè)治理能力，確保國有企業(yè)高質(zhì)量、穩(wěn)步發(fā)展。

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