可持續(xù)發(fā)展理論下企業(yè)管理會計報告體系應(yīng)用研究
——以寶鋼為例

陳卓珺

一、引言

傳統(tǒng)財務(wù)報告不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，管理會計在企業(yè)發(fā)展中的作用越來越明顯，管理會計報告是管理會計的核心，為企業(yè)管理和成本控制提供準(zhǔn)確、詳細(xì)的決策依據(jù)，管理會計報告通過預(yù)測分析和決策分析為企業(yè)經(jīng)營提供數(shù)據(jù)信息，在企業(yè)制定決策、有效控制和價值創(chuàng)造方面起到重要的作用。企業(yè)發(fā)展受能源、資源、環(huán)境和社會發(fā)展等外部因素的影響，可持續(xù)發(fā)展理論下的管理會計報告兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和社會效益等因素，將可持續(xù)發(fā)展理論與管理會計報告體系進(jìn)行有效融合，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重環(huán)境效益和社會效益，企業(yè)實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略能夠增強(qiáng)核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長和價值增值。因此，將可持續(xù)發(fā)展理論與管理會計報告相結(jié)合，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三個維度下企業(yè)持續(xù)發(fā)展的管理會計報告體系框架，以寶鋼股份為實(shí)際案例，闡述寶鋼股份的可持續(xù)發(fā)展和管理戰(zhàn)略目標(biāo)，分析寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展理論下管理會計報告體系的組成內(nèi)容，對企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平都具有重要意義。

二、可持續(xù)發(fā)展理論下企業(yè)管理會計報告體系

（一）經(jīng)濟(jì)效益維度報告

可持續(xù)發(fā)展理論下建立經(jīng)濟(jì)效益維度管理會計報告的目標(biāo)是持續(xù)提高企業(yè)價值，為企業(yè)提高市場競爭力、優(yōu)化資源配置和合理分配成本提供決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)效益維度下的管理會計報告是整個管理會計報告的核心，列示企業(yè)發(fā)展的宏觀環(huán)境信息，為制定企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)、產(chǎn)品定位和發(fā)展方向提供決策依據(jù)，主要包括企業(yè)經(jīng)營策略分析報告和財務(wù)預(yù)算分析報告兩方面的內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營策略分析包括宏觀政策、行業(yè)對比、企業(yè)經(jīng)營情況和競爭對手情況，財務(wù)預(yù)算分析報告包括成本管理報告和財務(wù)預(yù)算報告兩部分。

1.經(jīng)營策略分析報告。經(jīng)營策略分析報告針對企業(yè)在行業(yè)和整個宏觀環(huán)境的位置和變化進(jìn)行分析，以及企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境對其正常經(jīng)營帶來的影響，對企業(yè)發(fā)展不利因素和潛在風(fēng)險進(jìn)行分析和規(guī)避，隨著經(jīng)營環(huán)境的變化來調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略。

（1）宏觀政策。國家政策的制定和頒布一般滯后于行業(yè)發(fā)展，不能給企業(yè)的經(jīng)營決策提供宏觀的引導(dǎo)，這就需要企業(yè)了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和方向，例如，重污染企業(yè)和能源企業(yè)受宏觀政策的影響較大，在可持續(xù)發(fā)展背景下，此類企業(yè)需要改革發(fā)展方式，關(guān)注國家政策走向有利于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和投資決策。

（2）行業(yè)對比。通過行業(yè)對比可以為企業(yè)決策規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整提供決策依據(jù)，企業(yè)需要及時關(guān)注同行業(yè)之間的信息溝通，與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比，例如財務(wù)指標(biāo)中的營業(yè)利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率和凈利率等指標(biāo)，以及非財務(wù)指標(biāo)中關(guān)于企業(yè)污染物的排放數(shù)據(jù)，學(xué)習(xí)和借鑒成功企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和核心競爭力產(chǎn)品，為企業(yè)進(jìn)行績效評估提供有效的數(shù)據(jù)信息。

（3）企業(yè)經(jīng)營情況。企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造和技術(shù)革新的基礎(chǔ)，充分認(rèn)識企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀能夠?yàn)楣芾韺又贫ㄆ髽I(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃提供有力參考。企業(yè)經(jīng)營情況報告由文字和報表組成，企業(yè)經(jīng)營情況主要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和市場情況兩方面進(jìn)行分析，生產(chǎn)經(jīng)營情況主要包括產(chǎn)值完成情況、庫存情況和原材料供應(yīng)等，市場情況主要包括對客戶需求、客戶分級管理、客戶征信和銷售情況等信息進(jìn)行及時的跟蹤和更新。

（4）競爭對手情況。了解行業(yè)中競爭對手的優(yōu)勢和劣勢，有利于企業(yè)的發(fā)展定位，分析同行業(yè)競爭對手的核心產(chǎn)品和市場中欠缺的內(nèi)容，通過研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新等填補(bǔ)這一空白，形成新的利潤增長點(diǎn)，核心技術(shù)和產(chǎn)品不能模仿的情況下就能在市場中占據(jù)領(lǐng)先位置。競爭對手情況主要從以下三個方面進(jìn)行分析，一是競爭對手的經(jīng)營情況，包括投資項目、投資方向和目標(biāo)客戶等，通過細(xì)分市場發(fā)現(xiàn)競爭對手的優(yōu)劣勢，尋找企業(yè)新的發(fā)展方向和利潤增長點(diǎn)；二是競爭對手的管理情況，包括競爭對手的組織結(jié)構(gòu)、董事會組成和治理理念等；三是競爭對手的財務(wù)情況，與強(qiáng)有力的競爭對手進(jìn)行對標(biāo)財務(wù)報告分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理方面的不足，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.財務(wù)預(yù)算分析報告。財務(wù)預(yù)算分析報告包括成本控制報告和財務(wù)預(yù)算報告，財務(wù)預(yù)算分析報告以企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)為基本出發(fā)點(diǎn)，以上年度經(jīng)營情況為依據(jù)，結(jié)合本年度經(jīng)營情況、預(yù)算目標(biāo)和內(nèi)外部環(huán)境變化來編制，編制過程中將目標(biāo)細(xì)分后，再具體到企業(yè)相關(guān)部門進(jìn)行目標(biāo)控制。之后將預(yù)算上報至負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，以此來確定企業(yè)下一年度費(fèi)用和成本的計劃和具體實(shí)施辦法，最后以報表披露的形式組成企業(yè)預(yù)算分析報告。

（1）成本控制報告。企業(yè)需要引入成本管控思想，深入分析企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)成本之間的關(guān)系，對生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)動環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)分析，計算出最合理的成本控制區(qū)間，制定成本消耗的最優(yōu)控制方案，確定業(yè)務(wù)量和定額標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)量與企業(yè)的生產(chǎn)能力和銷售能力等有著密切的關(guān)系，定額標(biāo)準(zhǔn)指的是單位產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的人工、材料、機(jī)械和其他費(fèi)用的總和，企業(yè)建立定額預(yù)算管理辦法，各部門建立各自的業(yè)務(wù)量預(yù)算，以此來計算出企業(yè)各項業(yè)務(wù)的預(yù)算，有利于降低企業(yè)生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）財務(wù)預(yù)算報告。財務(wù)預(yù)算包括成本費(fèi)用預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，成本費(fèi)用預(yù)算需要列示與企業(yè)發(fā)展安全和環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用化和資本化支出，費(fèi)用化支出包括環(huán)保研發(fā)支出、環(huán)保材料購置、職工教育經(jīng)費(fèi)和排污費(fèi)支出等，資本化支出包括環(huán)保設(shè)備的研發(fā)支出和購置支出等；資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算包括企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，其中，資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債包括環(huán)境負(fù)債和應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)等。

（二）環(huán)境效益維度報告

1.環(huán)境保護(hù)報告。環(huán)境保護(hù)報告包括節(jié)能環(huán)保專項資金投入預(yù)算、環(huán)保設(shè)施檢測維護(hù)預(yù)算、廢棄物綜合利用報告和非貨幣環(huán)境成本報告等，節(jié)能環(huán)保專項資金投入預(yù)算主要統(tǒng)計本年預(yù)算和本年實(shí)際之間的變動量，包括廢棄物治理、生態(tài)建設(shè)和節(jié)約能源等，環(huán)保設(shè)施檢測維護(hù)預(yù)算指的是在線運(yùn)維和監(jiān)測設(shè)備維修維護(hù)帶來的本年預(yù)算和本年實(shí)際之間的變量金額，廢棄物綜合利用報告指的是固體廢棄物、工業(yè)廢水、生活污水等的綜合利用實(shí)際與預(yù)算的差距。

2.環(huán)保項目投資決策預(yù)算報告?？沙掷m(xù)發(fā)展視角下企業(yè)對投資項目進(jìn)行決策評價時需要對環(huán)境、社會和財務(wù)等進(jìn)行綜合分析，新增或改造項目中采用環(huán)保設(shè)施能夠有效降低能源消耗，降低碳排放量和對環(huán)境的污染程度。為減少企業(yè)對環(huán)境的影響，需要建設(shè)環(huán)保項目，一部分環(huán)保項目是國家強(qiáng)制規(guī)定的，例如煙氣排放除塵、除硫等，還有一部分是企業(yè)為了降低能源和資源消耗，例如，中水回收利用、廢棄物的二次利用等。

（三）社會效益維度報告

1.社會責(zé)任預(yù)算報告。企業(yè)進(jìn)行合理的社會責(zé)任預(yù)算有利于長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，對企業(yè)成本管控和會計核算也具有重要意義，企業(yè)將經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會責(zé)任同時納入到戰(zhàn)略規(guī)劃之中，將安全生產(chǎn)、員工權(quán)益、環(huán)境改善和健康投入等社會責(zé)任融入到管理會計報告之中。企業(yè)社會責(zé)任預(yù)算報告包括安全生產(chǎn)費(fèi)預(yù)算、職工投入預(yù)算和社會慈善預(yù)算等，安全生產(chǎn)費(fèi)預(yù)算包括安全設(shè)備檢測費(fèi)和維修等費(fèi)用化支出、一次性安全類固定資產(chǎn)購置和安全類工程投資等資本化支出以及低值易耗品購置三方面，職工投入預(yù)算包括職工工作環(huán)境投入、教育經(jīng)費(fèi)投入、職工福利以及安全保護(hù)和健康投入等，社會慈善預(yù)算包括公益項目和捐贈項目，這三項分別以表格的形式分列本年預(yù)算、本年實(shí)際以及差值。

2.安全設(shè)施投資決策預(yù)算報告。為防范和控制生產(chǎn)作業(yè)過程中的安全事故，企業(yè)需要進(jìn)行安全設(shè)施投資活動，消除生產(chǎn)過程中的安全隱患，綜合考量安全設(shè)施投資給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品形象，根據(jù)安全生產(chǎn)和事故醫(yī)療費(fèi)用支出等影響因素對安全設(shè)施投資進(jìn)行決策預(yù)算。

三、可持續(xù)發(fā)展理論下管理會計報告體系的應(yīng)用

（一）企業(yè)簡介

寶山鋼鐵股份有限公司（以下簡稱“寶鋼股份”）成立于2000 年2 月，同年12 月在上海證券交易所上市，2017 年2 月吸收合并武鋼股份后，下有上海寶山、武漢青山、湛江東山、南京梅山等四大生產(chǎn)基地，寶鋼股份堅持走“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展之路，堅持精品發(fā)展、綠色轉(zhuǎn)型和智慧升級戰(zhàn)略，寶鋼股份堅持環(huán)境經(jīng)營理念，加強(qiáng)節(jié)能環(huán)保、生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展方面的力度，加快建設(shè)綠色城市鋼廠，四大基地和諧融入城市，成為鋼鐵技術(shù)的領(lǐng)先者、環(huán)境友好的最佳實(shí)踐者，實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)共同發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展愿景。

（二）寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展治理架構(gòu)和利益相關(guān)方

1.可持續(xù)發(fā)展的治理架構(gòu)。寶鋼股份為持續(xù)完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司的可持續(xù)發(fā)展管理水平，公司建立自上而下的三級ESG管治架構(gòu)。第一層為董事會，主要是審議批準(zhǔn)ESG 發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，審議ESG 相關(guān)風(fēng)險和重要性，監(jiān)督、檢討ESG 事宜相關(guān)政策、管理、表現(xiàn)及相關(guān)目標(biāo)進(jìn)度，審議、批準(zhǔn)就ESG 相關(guān)事宜表現(xiàn)的公開披露，以及審議、檢討公司重大ESG 負(fù)面事件等；第二層為戰(zhàn)略、風(fēng)險和ESG委員會，這一層的工作職責(zé)較多，主要為：確保公司在關(guān)系全球ESG 議題的立場及表現(xiàn)符合時代和國際標(biāo)準(zhǔn)，對公司ESG領(lǐng)域相關(guān)政策制定并提出更新建議，對公司ESG 等相關(guān)事項開展研究、分析和風(fēng)險評估，提出ESG的制度、戰(zhàn)略與目標(biāo)，組織協(xié)調(diào)公司ESG 相關(guān)政策、管理、表現(xiàn)及目標(biāo)進(jìn)度的監(jiān)督和檢查，提出相應(yīng)建議，以及審閱并向董事會提交公司ESG 相關(guān)報告等；第三層為ESG 工作小組，其工作內(nèi)容比較具體，主要包括：制定符合ESG 戰(zhàn)略與目標(biāo)的ESG事宜相關(guān)政策及行動計劃，管理日常運(yùn)營過程的ESG相關(guān)風(fēng)險及事宜，負(fù)責(zé)與相關(guān)部門、分子公司的溝通，協(xié)調(diào)推進(jìn)ESG 相關(guān)事宜落地執(zhí)行，收集、整理、編制就ESG相關(guān)事宜表現(xiàn)的公開披露等。

2.可持續(xù)發(fā)展的利益相關(guān)方。寶鋼股份為各方利益相關(guān)者創(chuàng)造價值，可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下積極承擔(dān)社會責(zé)任，通過建立常態(tài)化的溝通機(jī)制，與利益相關(guān)方進(jìn)行積極溝通，匯總和梳理各方的建議和訴求，識別出主要的關(guān)注點(diǎn)。其中，政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主要關(guān)注點(diǎn)為環(huán)境管理體系、新能源使用、三廢處理、環(huán)保技術(shù)研發(fā)、碳減排和能源資源利用率等；員工的主要關(guān)注點(diǎn)為員工權(quán)益與福利、人才培養(yǎng)與留任、職業(yè)健康與安全以及晉升與發(fā)展等；客戶的主要關(guān)注點(diǎn)為產(chǎn)品質(zhì)量與安全、綠色產(chǎn)品研發(fā)、綠色工廠、技術(shù)與創(chuàng)新、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)和隱私與信息安全等；股東和投資者的主要關(guān)注點(diǎn)為ESG管理體系建立、公司治理、風(fēng)險與機(jī)遇、商業(yè)道德以及經(jīng)濟(jì)績效與財務(wù)表現(xiàn)等；供應(yīng)商和服務(wù)商的主要關(guān)注點(diǎn)為供應(yīng)鏈合作、供應(yīng)鏈ESG 管理、供應(yīng)鏈道德合規(guī)管理以及供應(yīng)商準(zhǔn)入及評價等；行業(yè)合作伙伴和科研院校的主要關(guān)注點(diǎn)為智慧制造和行業(yè)發(fā)展與共贏等；社區(qū)和非政府組織的主要關(guān)注點(diǎn)為公益慈善和社區(qū)參與與融合等；媒體的主要關(guān)注點(diǎn)則為寶鋼股份的信息披露情況。

（三）寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)體系

2020 年寶鋼股份完成核心經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)營業(yè)績超過預(yù)定目標(biāo)，營業(yè)收入2844.4 億元，利潤總額160.2億元，銷售商品坯材4597.5萬噸，鋼鐵產(chǎn)品毛利率12.1%，優(yōu)勢產(chǎn)品銷量1068 萬噸，對標(biāo)國內(nèi)外優(yōu)秀鋼鐵企業(yè)，圍繞主要技術(shù)指標(biāo)優(yōu)化、制造端效率提升和財務(wù)綜合成本下降等方面挖掘成本削減潛力，2020年寶鋼股份成本消減額為38億元。

寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)體系以可行性、關(guān)鍵性和穩(wěn)定性為原則，編制寶鋼股份中長期發(fā)展規(guī)劃（2002-2027），確保新一輪規(guī)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的路徑和舉措，強(qiáng)化以價值流為核心的管理體系建設(shè)，嘗試多基地智能決策和運(yùn)行，提高寶鋼股份四大生產(chǎn)基地的技術(shù)能力和制造能力。企業(yè)管理者對目標(biāo)體系需要不斷更新和完善，從經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三個維度進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合效益的最大化。依據(jù)公司規(guī)劃要求，結(jié)合公司經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)，寶鋼股份主要從以下方面實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)：

1.經(jīng)濟(jì)維度發(fā)展目標(biāo)。寶鋼股份經(jīng)濟(jì)維度可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)主要以求創(chuàng)新、控成本、重效率和強(qiáng)管理為主。2020年寶鋼股份四大生產(chǎn)基地啟動智慧制造項目90 余項，生產(chǎn)操作室減少了62 個，600多人不再進(jìn)行繁重的體力勞動，實(shí)現(xiàn)設(shè)備智造運(yùn)維診斷、生產(chǎn)計劃智能排程和質(zhì)量自動判定與溯源等科研成果的運(yùn)用。寶鋼股份進(jìn)行銷管費(fèi)用專項管控，注重能效和效率的提高，深挖企業(yè)價值增長點(diǎn)，通過制定三年物流成本改善方案來減低全流程物流成本，實(shí)行全面成本變革，實(shí)現(xiàn)高品、高效和低成本的協(xié)同制造。推進(jìn)寶鋼股份大數(shù)據(jù)中心建設(shè)，突破智慧制造2.0 版，進(jìn)行跨產(chǎn)業(yè)、跨基地、跨空間的互通融合，實(shí)現(xiàn)一總部多基地的穩(wěn)步發(fā)展模式。加快閑置資產(chǎn)共享和處置，加強(qiáng)對投資源頭的控制，提高資產(chǎn)使用效率，通過極限庫存和兩金管控來提高資金使用效率。

2.環(huán)境維度發(fā)展目標(biāo)。寶鋼股份注重創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)制造和節(jié)能環(huán)保技術(shù)，持續(xù)實(shí)施以技術(shù)領(lǐng)先為特征的精品開發(fā)戰(zhàn)略，環(huán)保指標(biāo)得到持續(xù)改善，寶鋼股份全力貫徹碳中和、碳達(dá)峰的要求，融入國家戰(zhàn)略，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和能源結(jié)構(gòu)，推進(jìn)關(guān)鍵核心技術(shù)的攻關(guān)，關(guān)注我國高鐵、海工裝備和新能源汽車等高端制造產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，持續(xù)追求高端產(chǎn)品結(jié)構(gòu)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。寶鋼股份發(fā)布《寶鋼股份對標(biāo)世界一流管理提升行動實(shí)施方案》，提高高爐使用效率、熱裝熱送率、鐵鋼比和軋制速度等來提高制造效率。制定和落實(shí)年度碳達(dá)峰、碳中和任務(wù)，按照A類企業(yè)要求實(shí)現(xiàn)四大生產(chǎn)基地超低排放改造要求，實(shí)現(xiàn)廢水零排放和固廢不出廠，提高廠區(qū)綠化水平，打造綠色生態(tài)鋼廠。2021 年寶鋼股份預(yù)算安排固定資產(chǎn)投資資金229.2 億元，主要用于四大基地項目改造和優(yōu)化，并投入一定資金用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、超低排放改造和智慧制造等項目。

3.社會維度發(fā)展目標(biāo)。寶鋼股份以安全生產(chǎn)為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)的共同發(fā)展。寶鋼股份加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理理念，制定和落實(shí)安全生產(chǎn)制度，防范重大安全風(fēng)險，進(jìn)一步完善寶鋼股份重大風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)體系。強(qiáng)化四大生產(chǎn)基地之間人才的溝通與共享，打造技術(shù)人才梯隊，培養(yǎng)具有多基地管理思維的年輕骨干人才，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和歸屬感，實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)的共同發(fā)展。

（四）寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展理論下管理會計報告體系的內(nèi)容

管理會計報告是企業(yè)各層級部門溝通的有效工具，作為一種內(nèi)部文件，幫助企業(yè)各級管理者進(jìn)行有效決策和績效考評。寶鋼股份從經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三個維度建立企業(yè)發(fā)展目標(biāo)體系，經(jīng)濟(jì)方面以合理化安排財務(wù)工作和成本精細(xì)化管控為目標(biāo)，環(huán)境方面以節(jié)約能源和資源、碳中和與生態(tài)保護(hù)為目標(biāo)，社會方面以員工權(quán)益和薪酬福利、人才發(fā)展、健康和安全、員工關(guān)懷、精準(zhǔn)扶貧和美好社區(qū)等為目標(biāo)。在可持續(xù)發(fā)展理論下，寶鋼股份通過整合企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)信息建立管理會計報告，為管理者進(jìn)行正確的決策提供依據(jù)，保證企業(yè)的投資和經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會的共同可持續(xù)發(fā)展。

1.經(jīng)濟(jì)效益維度下的管理會計報告。

（1）經(jīng)營戰(zhàn)略報告。寶鋼股份經(jīng)營戰(zhàn)略報告通過宏觀政策、行業(yè)狀況、自身經(jīng)營情況和競爭對手情況四個方面進(jìn)行分析，企業(yè)處于政治、經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境發(fā)展大環(huán)境中，管理會計報告分析和披露企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境對其發(fā)展影響，形成經(jīng)營戰(zhàn)略報告。

①經(jīng)營情況分析報告。寶鋼股份的經(jīng)營狀況從生產(chǎn)和市場兩方面進(jìn)行分析，生產(chǎn)方面主要是企業(yè)產(chǎn)值的完成情況，寶鋼股份的產(chǎn)品主要有冷軋?zhí)间摪寰?、熱軋?zhí)间摪寰?、鋼管產(chǎn)品和長材產(chǎn)品等，也有薄規(guī)格高能效硅鋼、冷軋超高強(qiáng)鋼板等高端產(chǎn)品，按照四大生產(chǎn)基地的產(chǎn)品種類和數(shù)量進(jìn)行歸類整理，為下一階段的企業(yè)規(guī)劃提供依據(jù)，進(jìn)一步提高寶鋼股份的市場占有率。市場方面?zhèn)戎乜蛻艄芾砗彤a(chǎn)品銷售，客戶管理主要是客戶需求和分級管理，建立客戶征信報告，包括客戶名稱、征信情況、征信使用率、應(yīng)收賬款和逾期天數(shù)等；產(chǎn)品銷售分為國內(nèi)銷售和出口，2020 年寶鋼股份銷售商品坯材4597.5萬噸，營業(yè)總收入2844.4億元，出口日本、韓國、歐美等七十多個國家和地區(qū)，2020年出口鋼鐵產(chǎn)品313.3萬噸，按地區(qū)、產(chǎn)品種類等制定銷售量和出口量統(tǒng)計表，比較近兩年數(shù)量和金額的變化，為企業(yè)下一階段的生產(chǎn)計劃提供參考。

②競爭對手分析報告。2020 年寶鋼股份持續(xù)深化改革，加速變革項目實(shí)施，深入開展全面對標(biāo)找差工作。公司效率、效益、活力全面提升，核心競爭力得到明顯加強(qiáng)，進(jìn)一步提高了企業(yè)在碳鋼板材的領(lǐng)導(dǎo)地位。寶鋼股份的核心競爭力在制造能力、用戶服務(wù)、成本控制、制造能力、品牌建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展能力等方面都有所體現(xiàn)。競爭對手分析報告以文字形式表述，了解鞍鋼股份、首鋼股份、包鋼股份等競爭對手的管理模式、經(jīng)營理念和經(jīng)營情況，分析競爭對手的產(chǎn)品優(yōu)勢、投資方向和主要客戶等，掌握競爭對手的優(yōu)劣勢，通過細(xì)分市場來提高企業(yè)的核心競爭力。

③行業(yè)狀況分析報告。寶鋼股份強(qiáng)化多基地制造管理模式，對標(biāo)行業(yè)引領(lǐng)者，不斷深化企業(yè)競爭優(yōu)勢，堅持成本控制、技術(shù)革新、智慧制造、服務(wù)先行和城市鋼廠五大能力。積極推進(jìn)研發(fā)、采購和營銷的統(tǒng)一管理模式，努力實(shí)現(xiàn)成為全球最具競爭力鋼業(yè)企業(yè)的目標(biāo)。2020 年寶鋼股份的總市值、營業(yè)收入和凈利潤均為行業(yè)第一，市盈率和市銷率為行業(yè)第八名，ROE和凈利率為第二十八名。

④宏觀政策分析報告。寶鋼股份需要掌握國家宏觀政策方向，尤其是國家對能源、資源類的政策干預(yù)，對公司的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、環(huán)保設(shè)備升級、投資生產(chǎn)和產(chǎn)品定位等進(jìn)行決策，該部分報告以文字形式進(jìn)行表述，通過對政策形式、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展趨勢的報告，為企業(yè)的投資擴(kuò)張和投資決策提供指引。

（2）預(yù)算分析報告。

①成本管理報告。寶鋼股份制定成本消耗控制計劃來進(jìn)行生產(chǎn)成本的精細(xì)化管理，全面優(yōu)化工作流程，2021年的經(jīng)營業(yè)績?yōu)閲鴥?nèi)行業(yè)第一，年人均鋼產(chǎn)量1500t，成本環(huán)比消減7.2 億元以上，突破智慧制造2.0，重大項目實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)目標(biāo)。計劃產(chǎn)鐵4549 萬噸，產(chǎn)鋼5113 萬噸，銷售坯材4944 萬噸，營業(yè)收入2896 億元，營業(yè)成本2559 億元。寶鋼股份按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)細(xì)分生產(chǎn)工序，再進(jìn)一步確定作業(yè)中心，最后對每一個作業(yè)中心進(jìn)行成本控制，對每一個作業(yè)中心進(jìn)行分析和考核，發(fā)現(xiàn)作業(yè)環(huán)節(jié)中成本控制中的薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行修正，實(shí)現(xiàn)寶鋼股份的可持續(xù)發(fā)展。

②財務(wù)預(yù)算報告。寶鋼股份財務(wù)預(yù)算報告包括成本費(fèi)用預(yù)算報告和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算報告，成本費(fèi)用預(yù)算報告中對與安全、環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用化支出和資本化支出進(jìn)行列示，資產(chǎn)負(fù)債表中對與安全、環(huán)境有關(guān)的研發(fā)與開支、折舊、固定資產(chǎn)和待攤費(fèi)用等進(jìn)行列示，給企業(yè)管理者提供完整、詳實(shí)的報告信息，為管理者的決策提供準(zhǔn)確信息，也為企業(yè)的生產(chǎn)安排、投資方向和績效評價等提供依據(jù)。

2.環(huán)境效益維度下的管理會計報告。寶鋼股份基于可持續(xù)發(fā)展理論編制環(huán)境效益維度下的管理會計報告，在以往報表中加入節(jié)約能源和生態(tài)保護(hù)等，將這兩項作為寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展的切入點(diǎn)，在管理會計報告中主要分為兩個部分，節(jié)能環(huán)保報告和環(huán)保設(shè)施投資決策預(yù)算報告。

（1）節(jié)能環(huán)保報告。寶鋼股份節(jié)能環(huán)保報告包括環(huán)保設(shè)備監(jiān)測維護(hù)預(yù)算、節(jié)能環(huán)保專項資金投入預(yù)算、非貨幣環(huán)境成本報告和水資源管理等。環(huán)保設(shè)備檢測維修預(yù)算的設(shè)備定價來源于寶鋼股份四大生產(chǎn)基地當(dāng)?shù)氐沫h(huán)保局，主要為比對檢測設(shè)備和在線運(yùn)維設(shè)備，按照檢測和維護(hù)的頻率、設(shè)備數(shù)量和設(shè)備單價計算本年度預(yù)算成本，并與本年度實(shí)際成本比較后求得變動值。

節(jié)能環(huán)保專項包括三廢治理、生態(tài)建設(shè)和節(jié)能環(huán)保等，三廢治理主要為固廢排放治理、廢氣排放治理和水資源管理，節(jié)能環(huán)保主要為環(huán)保研發(fā)、碳管理和生態(tài)保護(hù)等。生態(tài)建設(shè)包括對廠區(qū)周邊生態(tài)環(huán)境監(jiān)測，積極開展對生物多樣性的保護(hù)等，例如，青山基地持續(xù)開展廠容廠貌綜合治理，寶山基地水庫開展?jié)竦乇Ｗo(hù)工作和建設(shè)寶山基地動物園等，形成綠色鋼鐵與生態(tài)環(huán)境的和諧統(tǒng)一。節(jié)能環(huán)保措施主要有燒結(jié)煙氣余熱回收技術(shù)、燃?xì)?蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電技術(shù)、干熄焦技術(shù)、焦?fàn)t煤調(diào)濕技術(shù)和高爐余壓發(fā)電技術(shù)等。節(jié)能環(huán)保專項資金投入預(yù)算表設(shè)置本年預(yù)算、本年實(shí)際和變動量三項，分別對三廢治理、生態(tài)建設(shè)和節(jié)能環(huán)保的金額進(jìn)行比較和衡量。

非貨幣環(huán)境成本報告為寶鋼股份生產(chǎn)基地設(shè)備生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的氮氧化合物、一氧化碳、硫化物和煙塵等的排放標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際排放濃度的數(shù)值，并判斷排放標(biāo)準(zhǔn)是否符合環(huán)保的要求。水資源管理包括水資源保護(hù)、水資源消耗和廢水綜合利用三部分，水資源管理方面，寶鋼股份關(guān)注基地新水水質(zhì)和可獲得性，探索水資源的最佳利用方式，評估自身對水資源的管理責(zé)任，保證用水的穩(wěn)定性和安全性，其中寶山基地通過自建水庫的方式保證自身生產(chǎn)生活用水，并為周圍市政用水提供保障，科學(xué)評估水源管理，保障區(qū)域用水安全。水資源消耗方面，寶鋼股份將廢水零排放與生產(chǎn)工序節(jié)水相結(jié)合，實(shí)施生產(chǎn)工序節(jié)水減排和梯級利用，實(shí)現(xiàn)生活和生產(chǎn)污水截污措施，生產(chǎn)過程中采用節(jié)水設(shè)備和工藝，減少取水量和耗水量，對水資源消耗總量和強(qiáng)度進(jìn)行雙控，2020 年寶鋼股份四大基地新水消耗2.9m3/t粗鋼，年度新水用量為1.5億m3。廢水綜合利用方面，寶鋼股份進(jìn)行廢水零排放專項治理，通過與寶武水務(wù)簽訂水處理業(yè)務(wù)委托管理協(xié)議，對四大生產(chǎn)基地的水處理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，降低生產(chǎn)運(yùn)維成本。

（2）環(huán)保設(shè)施投資決策預(yù)算報告。寶鋼股份進(jìn)行投資決策時優(yōu)先考慮為企業(yè)帶來增值的項目，環(huán)境投資決策預(yù)算考慮費(fèi)用化支出和資本化支出，費(fèi)用化支出包括環(huán)保人工費(fèi)、排污費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測費(fèi)、環(huán)保設(shè)施折舊費(fèi)、固廢處理費(fèi)、有害物質(zhì)運(yùn)輸費(fèi)、環(huán)境研發(fā)費(fèi)和新、改、擴(kuò)建項目環(huán)保改善投入等，資本化支出包括新、改、擴(kuò)建項目環(huán)保技改投入和配套環(huán)保項目投入等。寶鋼股份環(huán)保設(shè)施投資決策信息包括環(huán)保項目的名稱、選址、進(jìn)度、效果、資金來源、投資金額及撥付等信息。

寶鋼股份發(fā)布《寶鋼股份城市鋼廠整體規(guī)劃綱要（2019-2024 年）》，一方面繼續(xù)推進(jìn)綠色工廠建設(shè)，實(shí)現(xiàn)鋼鐵制造節(jié)能環(huán)保水平的升級，提高系統(tǒng)節(jié)能減排和企業(yè)管理水平；另一方面，充分發(fā)揮工藝設(shè)備在能源資源轉(zhuǎn)化過程中的作用，構(gòu)筑共享價值，推動城市循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。2020 年寶鋼股份在環(huán)保方面的資本化項目投入為35.4億元，費(fèi)用化投入為62.4億元，其中，資本化項目投資如表1所示。

表1 2020年寶鋼股份資本化項目投資明細(xì)

3.社會效益維度下的管理會計報告

（1）社會責(zé)任預(yù)算報告。截至2020年底，寶鋼股份共有職工47710 人，企業(yè)的人數(shù)眾多，寶鋼股份也積極承擔(dān)社會責(zé)任，主要從職工、健康和安全、社會公益三方面展開。

職工方面注重職工權(quán)益、薪酬福利和職業(yè)規(guī)劃。職工權(quán)益和薪酬福利方面，通過成立工會來構(gòu)建和諧勞動關(guān)系，保障職工權(quán)益，制定《員工抱怨及申訴管理辦法》，加強(qiáng)民主溝通和暢通投訴渠道，構(gòu)建對內(nèi)具有公平性、對外具有競爭力的薪資體系，建立薪資管理標(biāo)準(zhǔn)體系，構(gòu)建激勵機(jī)制來鼓勵職工和企業(yè)共同發(fā)展，社保覆蓋率為100%。職業(yè)規(guī)劃方面，通過設(shè)置職業(yè)發(fā)展等級，建立技能人員、技術(shù)人員和管理人員三個職業(yè)類別，開展任職資格輔導(dǎo)和評價，幫助職工實(shí)現(xiàn)職業(yè)發(fā)展，職工培訓(xùn)通過建立職工培訓(xùn)體系，開展專業(yè)技能、創(chuàng)能能力和管理能力方面的培訓(xùn)，制定《員工業(yè)余自主學(xué)習(xí)培訓(xùn)管理辦法》來規(guī)范職工自主學(xué)習(xí)的支持與獎勵體系，例如開展智能制造系列培訓(xùn)和跨基地輪崗鍛煉計劃等。

健康和安全方面，注重職業(yè)健康與安全管理體系、健康安全培訓(xùn)和演練，職業(yè)健康與安全管理體系是降低職工安全風(fēng)險的基礎(chǔ)，對所有職工的職業(yè)健康安全制定規(guī)范管理措施，明確個人防護(hù)裝備的配備和使用，對職業(yè)病危害因素接觸者進(jìn)行健康體檢等，健康安全培訓(xùn)和演練為組織相關(guān)培訓(xùn)演練，加強(qiáng)防范意識和技能，開展安全隱患排查治理整改，加強(qiáng)現(xiàn)場勞動保護(hù)監(jiān)督管理。2020 年寶鋼股份安全生產(chǎn)總投入6.4 億元，安全培訓(xùn)覆蓋率為100%。

社會公益方面分為精準(zhǔn)扶貧和建設(shè)美好社區(qū)。2020 年寶鋼股份社會捐贈總金額為7334.8 萬元，向貧困地區(qū)捐贈大量資金，派遣管理團(tuán)隊長期工作于貧困地區(qū)，幫助貧困地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)和改善生活現(xiàn)狀，投入扶貧資金6664 萬元，共幫扶69 個扶貧項目。例如，助力云南定點(diǎn)扶貧縣脫貧摘帽，一廠對一校，捐助寧洱縣貧困學(xué)生等。寶鋼股份注重建立美好社區(qū)，設(shè)置專項預(yù)算資金幫助當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)改善居住和教育環(huán)境，建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，開展綠色守護(hù)、愛心捐贈等多種公益活動，積極承擔(dān)社會責(zé)任。例如，開展廠部聯(lián)合走進(jìn)社區(qū)活動，結(jié)對社區(qū)困難居民捐贈活動，以及開展保護(hù)長江岸線，凈化碼頭環(huán)境等活動。

寶鋼股份社會責(zé)任預(yù)算報告包含職工、健康和安全、公益的內(nèi)容，將各項目進(jìn)行列示，例如精準(zhǔn)扶貧投入和工作環(huán)境改善投入等，按照本年預(yù)算和本年實(shí)際填寫具體金額，并對差額進(jìn)行計算。

（2）安全設(shè)施投資決策預(yù)算報告。寶鋼股份每年進(jìn)行安全設(shè)備投資活動，以預(yù)防和控制安全事故，消除生產(chǎn)過程中的安全隱患，兼顧寶鋼股份的企業(yè)形象和給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，對安全設(shè)備投資預(yù)算進(jìn)行綜合決策。2020年寶鋼股份大力完善消防設(shè)施設(shè)備管理，制定和實(shí)施消防功能測試和監(jiān)測計劃，定期召開消防專項推進(jìn)會，開展消防應(yīng)急演練，提高職工的應(yīng)急能力、消防意識和技能水平，修訂和完善寶鋼股份的應(yīng)急疏散線路圖，將安全設(shè)備投資預(yù)算分為新建項目和更新改造，對每個具體項目分別列示總投資額、本年實(shí)際金額、本年預(yù)算金額和上年累計投資，對差值進(jìn)行計算統(tǒng)計。

四、結(jié)論與啟示

可持續(xù)發(fā)展理論下的管理會計報告成為了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求，從三個維度分析和完善管理會計報告體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過分析可持續(xù)發(fā)展理論下寶鋼股份的管理會計實(shí)施情況，可以發(fā)現(xiàn)：寶鋼股份通過成本精細(xì)化管理和財務(wù)合理安排來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)維度的管理，以節(jié)約能源和生態(tài)保護(hù)作為環(huán)境維度管理會計報告的主要切入點(diǎn)，在社會發(fā)展維度注重職工權(quán)益、薪酬福利、職業(yè)規(guī)劃、健康和安全、社會公益等方面加強(qiáng)管理。在每一個維度下以報告和報表的形式再進(jìn)行細(xì)分，最終形成寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展理論下的管理會計報告，將企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)轉(zhuǎn)為綜合目標(biāo)最大化，使寶鋼股份注重節(jié)約能源、研發(fā)創(chuàng)新、質(zhì)量效益、環(huán)境友好和社會責(zé)任，為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的信息。同時，對經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三個維度下的業(yè)績制定和完成情況進(jìn)行核實(shí)和評價，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)最大化。企業(yè)采用可持續(xù)發(fā)展理論下管理會計報告模式能夠有效提高企業(yè)價值，為保證管理會計報告的順利實(shí)施，需要企業(yè)建立現(xiàn)代化的信息平臺和實(shí)施有效的保障制度。

（一）提高企業(yè)價值

寶鋼股份以可持續(xù)發(fā)展為管理會計價值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，建立節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)和以人為本的新模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對資源和能源的高效利用。國家鼓勵企業(yè)降低能源消耗和污染物排放，支持進(jìn)行社會公益活動，對可持續(xù)理念下的企業(yè)給予稅收減免和低碳補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策。實(shí)行可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)能夠綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，與行業(yè)競爭對手相比有更多的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展契合全球可持續(xù)發(fā)展的背景，有利于塑造良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)在市場中的競爭力。

（二）建立現(xiàn)代化信息平臺

管理會計報告中很多內(nèi)容是以報表的形式呈現(xiàn)出來，對各類信息進(jìn)行有效統(tǒng)計就需要現(xiàn)代化的信息平臺和信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的錄入、傳輸、保存、共享和修正等。因此，寶鋼股份引入ERP 系統(tǒng)對管理會計報告數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和匯總，為分析和把握會計信息提供技術(shù)支持，以提高管理會計報告執(zhí)行的準(zhǔn)確性和時效性。

（三）建立有效的保障制度

可持續(xù)理論下管理會計的有效實(shí)施需要企業(yè)建立有效的保障制度，寶鋼股份建立企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃，調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和引進(jìn)專業(yè)人才來適應(yīng)管理會計體系的變化。例如，寶鋼股份建立社會責(zé)任相關(guān)委員會和薪酬與考核委員會，對企業(yè)的社會責(zé)任履行情況和員工的權(quán)益保護(hù)等進(jìn)行考核，建立安全監(jiān)察局對生產(chǎn)安全進(jìn)行監(jiān)督等，保證可持續(xù)發(fā)展理論下管理會計報告內(nèi)容與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。