企業(yè)應收賬款管理存在的問題及優(yōu)化措施探討

李曉東

（河北文通國際貿易有限公司，河北 石家莊 050071）

根據國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據：自2019年12月起，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應收票據及應收賬款為17.40萬億元，比上年末增長4.5%；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入105.78萬億元，比上年增長3.8%。應收票據及應收賬款平均回收期為53.7天，比上年末增加了2.0天。從上述數(shù)據可以看出，2019年我國經濟增長速度顯著下降。這是由于國家轉變發(fā)展方式、調整結構的經濟改革政策，我國經濟從粗放型增長轉變?yōu)榧s型增長，導致我國企業(yè)產能過剩。在這種情況下，公司應收賬款的延遲變得越來越嚴重，致使所有行業(yè)都無法按期收回。具體而言，一般公司應收賬款的賬齡應在三個月內，但國內公司應收賬款的賬齡通常為六個月至一年。收款問題不僅是企業(yè)管理中的一個重大問題，也是研究領域的一個重要問題[1]。

一、應收賬款問題的理論及背景分析

（一）應收賬款問題的理論分析

1.基于財務管理理論的分析

財務管理理論主張對每個階段接收的賬目進行管理和控制，并在不同階段使用不同的方法，以盡可能降低財務風險。財務管理理論主張企業(yè)在以下幾個方面加強應收賬款管理工作。第一，要管理好應收賬款，建立合理的信貸政策。第二，審查客戶的信用狀況。信用狀況良好的客戶將為公司帶來巨大的經濟利益，而信用狀況較差的客戶將成為公司的潛在風險。第三，要進一步完善內部控制制度。第四，要建立完整的應收賬款處理管理審批制度。第五，應密切關注動態(tài)客戶信息。第六，要充分利用賬齡統(tǒng)計表進行定期月度檢查。第七，要積極轉移應收賬款風險。公司可通過購買保險方式將風險轉移給保險公司，并建立應收賬款后期管理負債準備金制度。第八，要定期篩選客戶并審查信貸政策。對于信用良好的客戶，公司可在分析其財務狀況后適當放寬信用標準，以促進雙方之間的交易；對于交易記錄不良的客戶，公司可以建立黑名單，以避免進一步損害自身利益[2]。

2.基于風險管理理論的分析

風險管理理論主張應盡可能地減少資本支出，提高公司收入水平，這是風險管理的基本要義和價值所在。依據風險管理理論，通過控制公司的風險賬戶，可以顯著降低公司費用和壞賬發(fā)生的概率，并盡可能地提高公司的業(yè)績和回報。

企業(yè)應收賬款賬戶主要存在以下幾方面風險。一是降低資金周轉效率。信用銷售造成的交收時間不一致，導致公司現(xiàn)金收益率在短時間內為零，勢必影響公司資金的流動性。二是增加公司的運營成本。當收到的賬目數(shù)量較大時，財務人員的工作量增加，出錯的概率更大，公司需要投入更多的管理成本來滿足這些應收賬款的管理需求。三是容易扭曲操作結果。我國實行清算制度，賒銷表面上增加了公司的回報，但實際上公司并未投入資金，這容易導致公司財務信息的偏差，影響公司管理層的財務決策。四是延長了商業(yè)周期。商業(yè)周期是指貨物從倉庫銷售到銷售和收款的時間。信貸銷售將增加資本的返還時間，導致商業(yè)周期延長和商業(yè)效率下降[3]。

（二）應收賬款問題的背景分析

隨著許多行業(yè)的產出增長進入成熟期，工業(yè)生產商的競爭不斷加劇，以及企業(yè)對其市場份額采取寬松的營銷政策，信貸業(yè)務日益普及，應收賬款也呈現(xiàn)增長趨勢。這導致大量流動資金流向企業(yè)，同時也削弱了金融鏈，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。我國傳統(tǒng)企業(yè)的應收賬款不僅數(shù)額可觀，而且一般具有較長的年限，應收賬款的很大一部分賬齡超過一年。為了使財務報表更加準確，在許多情況下，低估的壞賬記錄會降低壞賬記錄的程度，甚至不能證實某些壞賬損失債務，導致企業(yè)名義上的盈利能力提高，并造成一定的財務困難。由于應收賬款的增加和逾期未付的時間的延長，在收回應收賬款方面出現(xiàn)了更多的困難，加上應收賬款管理和控制得不充分，企業(yè)面臨壞賬問題的可能性增大，造成嚴重的損失[4]。

二、企業(yè)應收賬款管理存在的主要問題

（一）貸款體系不完善

完善的貸款管理體系，對確保應收賬款的妥善管理至關重要，但是，許多企業(yè)在這方面存在嚴重的漏洞。同時，部分企業(yè)沒有對客戶的信用信息進行細致的分析，對客戶的信用評級缺乏合理的評估，也沒有實施更嚴格的信用規(guī)則，這增加了產生應收款的風險，并可能導致某些應收款不能及時償還。

（二）缺乏合理的績效評估標準

許多企業(yè)的績效評估標準不合理，為了跟蹤市場份額，非常關注銷售業(yè)績，根據銷售人員的銷售規(guī)模來計算銷售額的百分比，而銷售人員在追求自身利益最大化的同時，有時廣泛使用信用資金增加銷售，將產品銷售給一些信譽不佳的客戶，片面尋找銷售，忽略了后續(xù)付款問題，增加了企業(yè)應收賬款壞賬發(fā)生的可能性[5]。

（三）內部控制不完善

應收賬款內部控制各環(huán)節(jié)存在缺陷。例如，為了提高工作效率，銷售人員簡化了賒銷標準，不簽訂賒銷合同，甚至與一些老客戶達成口頭協(xié)議。有的雖然簽訂了合同，但缺少驗證環(huán)節(jié)，往往存在漏洞，允許客戶拒絕付款。財務處沒有及時與客戶核對賬目，沒有收回賬款，客戶的行為也不正確。這些都表明，對應收賬款的內部控制沒有嚴格執(zhí)行，這往往會造成企業(yè)應收賬款的重大損失。

（四）日常應收賬款管理過于簡單

日常應收賬款管理存在缺陷，而且許多中小企業(yè)的日常應收賬款管理過于簡單。在進行賒銷交易后，財務部負責應收賬款的賬目處理，而銷售部則負責追討。同時，財務人員的應付賬款沒有按期限分類，或者只是分類，沒有分析或采取適當行動，只記錄應收結余的變動。如發(fā)現(xiàn)拖欠應收賬款，相關部門不予以報告，也不采取果斷措施予以追回，只是被動地發(fā)出呼吁，如通過電話或郵件，然后保存記錄。此外，一些企業(yè)為了提高盈利能力，不及時記錄壞賬，不計入可能的壞賬準備金，導致賬面利潤增高。

三、案例分析

以HDYY公司的應收賬款管理為例，根據其2015-2019年應收賬款占流動資產、總資產和營業(yè)收入的比例（詳見表1），分析HDYY應收賬款的管理效果。從表1可以看出，HDYY應收賬款金額逐年增加，從2015年的36.37億元增加到2019年的60.92億元。此外，應收賬款約占流動資產的40%，2019年達到近45%，應收賬款占流動資產的近一半。盡管2019年應收賬款占營業(yè)收入的比例較2018年有所下降，但仍高于15%。與同行業(yè)企業(yè)平均值相比（詳見表2），HDYY應收賬款周轉率普遍較低。2015年至2019年，同行業(yè)應收賬款周轉率分別為9.7、9.03、7.30、7.29和7.25；2015年至2019年，HDYY應收賬款周轉率分別為6.45、6.26、5.95、5.83和6.05。HDYY每年的應收賬款周轉率達不到行業(yè)平均值，應收賬款管理較差。HDYY三年以上的應收賬款金額逐年增加，應收賬款在賬簿中存在的時間越長，形成壞賬和壞賬的可能性越高，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

表1 HDYY2015-2019年應收賬款變動情況

表2 HDYY 2015-2019年應收賬款周轉率計算表

通過進一步的分析研究，發(fā)現(xiàn)HDYY企業(yè)在應收賬款管理中存在以下問題：

（一）日常控制不力

在貸款銷售條件上對良好的老客戶作出讓步，為追求業(yè)績，忽視客戶財務狀況的檢查結果，改變交易條件等。HDYY在信貸銷售條件方面并未做到嚴格規(guī)范，這對企業(yè)應收賬款的后續(xù)管理構成了嚴重風險。例如，批準賒銷合同的程序不規(guī)范，賒銷合同主要由財政部和銷售部簽訂，并經公司相關人員批準，而未經法務部門進行必要的核查，未盡到法律義務。同時，公司在每個地區(qū)設立貿易代表處，主要負責擴大銷售量。銷售部門的部分員工與當?shù)仨敿馄髽I(yè)合作，部分與中小企業(yè)聯(lián)合銷售。由于銷售分散化以及銷售部門代表對公司應收賬款管理不當，以及部分客戶信用不足，導致公司應收賬款風險較高。此外，在HDYY應收賬款管理方面，缺乏必要的手段，使得應收賬款的估價存在不完整和不準確的現(xiàn)象。

（二）信貸機制不健全

沒有設立獨立的內部控制單位，也沒有專門的單位負責應收賬款風險控制?？蛻粜庞迷u價不全面，公司沒有對客戶信用進行定量分析，對于銷售人員來說，完成訂單是很困難的。為了保證工作效率，一般來說，銷售人員放寬客戶信用評估要求，以挽留客戶。因此，在實踐中，當賣家對信用水平較低的客戶進行高信用評分時，銷售也會發(fā)生。然而，由于對客戶缺乏足夠的了解，市場正在迅速變化，壞賬的可能性正在增加。此外，跟蹤渠道過于單一，只有簡單的電話和信息，同時，與客戶的單向溝通也不允許對事實作出真實和客觀地反映。對賬制度也不完善，不定期跟蹤也不能保證報告的準確性和可靠性。

四、提高企業(yè)應收賬款管理效率的措施及建議

（一）完善管理機構，加強信貸管理

建立信用管理機構，落實部門間職責分工。應收賬款處理相對復雜，對員工綜合工作素質的要求很高，工作人員不僅要有高水平的技能，而且要有高尚的品德。從上述案例可以看出，在HDYY只有金融和銷售部門，這遠遠不夠。建議相關企業(yè)設立一個信貸管理部門并劃分其職責，以解決應收賬款問題。企業(yè)必須制定合理的信貸政策，并實施客觀的評估制度，以保證公司的開支更加合理、有效。

（二）加強風險管理，健全內控制度

為了改善應收賬款政策管理，企業(yè)應特別注意風險管理，并采取適當?shù)拇胧┰u估潛在應收賬款的風險。同時，要完善內部控制體系，對銷售人員和財務人員進行合理的系統(tǒng)管理，使履行不同職能的員工，充分發(fā)揮其應收賬款管理作用。要加強控制機制，企業(yè)要規(guī)范合同管理，加強應收賬款到期控制，完善客戶動態(tài)管理。企業(yè)要完善應收賬款的追收制度，及時跟蹤處理應收賬款，采取積極、有效的措施追繳，最大限度地避免差錯和損失。

（三）全員參與管控，落實考核機制

所有企業(yè)員工，特別是管理層，都需要更多地關注信用管理系統(tǒng)。必須為每個客戶填寫信用檢查的結果，如資金狀況、交易情況、當前付款、過去合同執(zhí)行情況、業(yè)務預測等信息。企業(yè)應根據客戶的總體信心水平和當前市場形勢，選擇與其實際情況相適應的信用標準。根據信用評估結果，客戶應遵守相應的信用條款和應收賬款政策。銷售部門不僅負責產品銷售，還要負責回款，銷售人員的獎金不僅與銷售業(yè)績有關，還要與回款有關。如賣方未能如期收回應收款，甚至因不誠實的個人過失而蒙受損失，企業(yè)應當根據情況扣除工資、批評警告等。在實施定額罰款后，企業(yè)銷售部門必須采取措施，鼓勵其客戶還款，并加強追討款項。這樣，就可以從產品銷售來源的角度控制應收賬款的風險。

五、結語

隨著經濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)間激烈的市場競爭將不可避免地成為常態(tài)化趨勢。為了提高應收賬款的管理效率，企業(yè)要嚴格落實應收賬款各環(huán)節(jié)的內部控制，加強對應收賬款的初期、中期和后續(xù)控制。通過完善管理機構，加強信貸管理；加強風險管理，健全內控制度；全員參與管控，落實考核機制等措施，全面地完善企業(yè)的應收賬款管理，提高企業(yè)的財務管理水平。企業(yè)須切實提高應收賬款管理的科學性，充分發(fā)揮應收賬款的作用，保證企業(yè)流動資金的正常運行，推動企業(yè)健康發(fā)展，不斷提高企業(yè)的經濟效益。