農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位政府綜合財務(wù)報告編制問題分析

李艷培，安振東

（中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院鄭州果樹研究所，河南鄭州 450009）

2011年我國在全國范圍內(nèi)逐步開展政府綜合財務(wù)報告的試編工作，并取得了初步成效。2019年財政部修訂并發(fā)布了與政府財務(wù)報告編制相關(guān)的一系列文件，對政府綜合財務(wù)報告的編制提出了具體要求和指導(dǎo)，政府綜合財務(wù)報告體系建設(shè)取得了良好的進展，但是受到傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制觀念的影響，在政府綜合財務(wù)報告編制中還有一些問題尚未得到妥善解決。鑒于此，文章對政府綜合財務(wù)報告的編制問題進行了思考和研究。

1 政府綜合財務(wù)報告編制內(nèi)容

政府財務(wù)報告由部門財務(wù)報告和綜合財務(wù)報告兩部分組成，先是由政府各個部門編制部門財務(wù)報告，之后由本級政府財務(wù)部門對各部分財務(wù)報告匯總，編制形成本級政府的綜合財務(wù)報告。

政府部門財務(wù)報告在編制中以財政部下發(fā)的《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》為參照，以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ)，包含財務(wù)報表和財務(wù)分析，將部門的財務(wù)實際狀況和運行情況通過報告的方式呈現(xiàn)出來，旨在強化政府部門的資產(chǎn)和負債管理、績效管理、預(yù)算管理等多方面內(nèi)容，為政府部門的發(fā)展提供強有力的信息支撐。

政府部門財務(wù)報告以財務(wù)報表為核心，包含會計報表和報表批注兩方面內(nèi)容。會計報表通常涵蓋資產(chǎn)、負債等4個報表；報表批注則是對報表項目的進一步闡述，涵蓋會計報表的編制基礎(chǔ)、規(guī)定聲明、主體范圍、會計政策與估計、重要項目的明確信息以及說明的事項等。

財務(wù)分析是政府部門財務(wù)報告的另一大組成部分，包含資產(chǎn)負債的實際情況、運行情況、指標(biāo)變化與發(fā)展趨勢、財務(wù)管理采取措施與成效等多個方面。通過財務(wù)分析能夠幫助部門負責(zé)人對實際運轉(zhuǎn)情況有一個全面的掌握，明確在資產(chǎn)和負債管理中存在的財務(wù)風(fēng)險等。

2 科研事業(yè)單位財務(wù)報告編制存在的問題

2.1 無法適應(yīng)新會計核算方式的要求

新《政府會計制度》構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。針對政府會計主體，要求“財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制”，進行“雙分錄”的核算方式。但是我國長期以來實行的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，記錄的是貨幣資金的流動形態(tài)，并未記錄非貨幣資金的交易，難以提供較為完整的政府綜合財務(wù)報告中所需要的會計信息，受到傳統(tǒng)觀念的影響，新政府會計制度在各級政府的運用中還需要一個過程，尤其是基層單位，在收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制進行轉(zhuǎn)變的時候，還存在一定的困難，難以適應(yīng)新會計核算方式的要求。

2.2 內(nèi)部抵銷事項面臨挑戰(zhàn)

內(nèi)部抵銷事項在政府財務(wù)報告編制中是較為關(guān)鍵的內(nèi)容，一般來說，在政府綜合財務(wù)報告編制中，面臨三個方面的抵銷業(yè)務(wù)，分別是部門內(nèi)部之間的抵銷事項、匯總審核與其他部門之間的往來事項以及匯總審核與財政之間的往來事項[1]。但由于第一次試編，大部分的內(nèi)部交易事項沒有單獨的備注，甚至針對往來款科目沒有設(shè)置輔助賬核算，導(dǎo)致內(nèi)部往來無法一一詳細呈現(xiàn)。與此同時，在內(nèi)部抵銷事項中需要雙方針對科目所對應(yīng)的金額進行確認，但由于實際情況較為復(fù)雜，多數(shù)的抵銷事項通常只有一方確認，造成科目不對應(yīng)或金額不一致的情況出現(xiàn)，抵銷無法成立。而在政府綜合財務(wù)報告編制中，內(nèi)部抵銷事項的核算不實、對賬不清將會對政府的資產(chǎn)負債與收入費用造成直接的影響，導(dǎo)致財務(wù)報告信息的失真。

2.3 財務(wù)信息化構(gòu)建基礎(chǔ)薄弱

在政府綜合財務(wù)報告編制中涉及多個政府部門以及國有企業(yè)管理的各類資產(chǎn)、負債，需要將多個政府部門的財務(wù)報告進行合并、抵銷，對技術(shù)和政策的要求較高[2]。但就目前政府綜合財務(wù)報告的信息系統(tǒng)現(xiàn)狀來看，基礎(chǔ)較為薄弱，多數(shù)的技術(shù)需要借助人工的方式才能完成，而人工操作則增加了失誤率，不僅給整體的財務(wù)報表匯總、審核工作增加了難度，對政府綜合財務(wù)報告編制工作也帶來了一定程度的負面影響。

2.4 對報告的附注不夠重視

目前農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在編制政府綜合財務(wù)報告過程中，對綜合財務(wù)報告中的報表附注沒有足夠的重視，導(dǎo)致報告使用者在解讀財務(wù)報表時難以理解，政府綜合財務(wù)報告也難以發(fā)揮其功能性，造成了信息的失真[3]。

3 政府綜合財務(wù)報告編制的有效策略

3.1 轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新會計核算體系

政府會計制度的改革源于政府會計報告制度的根本需求，新會計核算體系則是在原有核算體系的基礎(chǔ)上為了解決現(xiàn)實存在的問題形成的科學(xué)化、規(guī)范化的核算規(guī)則，農(nóng)業(yè)科研單位政府綜合財務(wù)報告編制中要轉(zhuǎn)變原有的觀念，適應(yīng)新會計核算方式，以最快的速度加快政府會計制度的改革，為政府綜合財務(wù)報告的編制提供強有力的保障。

3.2 加強內(nèi)部抵銷事項的管理

內(nèi)部抵銷事項涉及的部門較多，牽扯的經(jīng)濟事項較為復(fù)雜，工作量大，為事后核對工作增加了一定的難度。在核對時一旦出現(xiàn)遺漏的情況，造成經(jīng)濟事項的重復(fù)列示，將會導(dǎo)致資產(chǎn)負債、收入費用的虛增，政府綜合財務(wù)報告所反映的信息失去了準(zhǔn)確性。因此要加強對內(nèi)部抵銷事項的管理，涉及內(nèi)部抵銷的經(jīng)濟事項要進行規(guī)范詳細的記錄，通過輔助賬的方式明確抵消事項的詳細信息，以此在事業(yè)單位政府綜合財務(wù)報告編制時能夠為其提供較為詳細的數(shù)據(jù)信息，也減少了內(nèi)部抵銷事項的核對工作量，整體上提升了政府綜合財務(wù)報告編制的效率[4]。

3.3 提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能，適應(yīng)發(fā)展需求

財務(wù)人員是事業(yè)單位政府綜合財務(wù)報告編制的核心，有效提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能是政府綜合財務(wù)報表編制的迫切需求。要加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過多形式和多層次的培訓(xùn)活動促使財務(wù)人員能夠?qū)φ畷嬛R有一個全面的掌握和了解，并熟知基本規(guī)則，使其積極主動地參與到新會計制度的改革當(dāng)中[5]。在對財務(wù)人員進行培訓(xùn)的過程中，其培訓(xùn)分為兩個方面：一方面是對部門的財務(wù)人員進行會計基礎(chǔ)的培訓(xùn)，尤其是加強財務(wù)人員的資質(zhì)和繼續(xù)教育規(guī)范管理，實現(xiàn)思維方式和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。另一方面針對政府綜合財務(wù)報告的填報人員和審核人員進行系統(tǒng)化的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包含政府綜合財務(wù)報告的填報內(nèi)容、具體要求、特殊事項處理等，以此來強化政府綜合財務(wù)報告填報人員和審核人員的專業(yè)技能。與此同時政府部門和相關(guān)的事業(yè)單位也要加強對財務(wù)人才隊伍的建設(shè)，積極引進具有專業(yè)財務(wù)知識和財務(wù)管理經(jīng)驗的復(fù)合型人才，滿足新會計核算體系下對專業(yè)人員的技術(shù)要求[6]。

3.4 提升財務(wù)報告編制效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量

在政府綜合財務(wù)報告編制中要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)強化財務(wù)信息管理系統(tǒng)，健全財務(wù)信息化制度，實現(xiàn)信息化管理。首先在新會計制度的背景下督促軟件公司實現(xiàn)技術(shù)的更新和開發(fā)，結(jié)合新政府會計制度的具體要求將財務(wù)記賬軟件與事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)、債務(wù)系統(tǒng)以及財政國庫集中支付系統(tǒng)相結(jié)合，實現(xiàn)功能的對接[7]。其次利用財務(wù)軟件實現(xiàn)雙分錄記賬，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制定期生成會計報表，針對不同系統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)開展集成和處理工作，提高財務(wù)分析質(zhì)量。另外在政府綜合財務(wù)報告編制中通過信息化系統(tǒng)的構(gòu)建能夠直接提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)了會計核算與財務(wù)報表編制的有效銜接，提升了政府綜合財務(wù)報告編制的效率和數(shù)據(jù)的質(zhì)量[8]。

3.5 編寫好附注

在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位政府綜合財務(wù)報告編制中附注起著非常關(guān)鍵的作用，是財務(wù)報表項目的明確信息或進一步闡述，因而在編制政府綜合財務(wù)報告時要對其有一個充分的認知，為事業(yè)單位政府綜合財務(wù)報告信息的準(zhǔn)確性提供有效的保障[9]。