再生資源行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告（2022）（續(xù)）

文/劉天永

（上接2021 年第1 期33 頁(yè)）

五、再生資源行業(yè)虛開刑事案件的爭(zhēng)議焦點(diǎn)及辯護(hù)要點(diǎn)

（一）再生資源行業(yè)虛開刑事案件的四大爭(zhēng)議焦點(diǎn)

1、再生資源回收企業(yè)不參與貨物運(yùn)輸，極易引起無(wú)貨交易的懷疑

在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中，由于運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)需要耗費(fèi)大量的成本，而從散戶處采購(gòu)廢舊物資的交易零散且數(shù)量眾多，進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的運(yùn)輸入庫(kù)、再運(yùn)輸出庫(kù)將使購(gòu)銷成本加大，因此，再生資源企業(yè)之間進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)賣時(shí)往往會(huì)約定貨物暫時(shí)不發(fā)生現(xiàn)實(shí)上的交付，而是通過“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。由于此種運(yùn)輸方式呈現(xiàn)出位于中間環(huán)節(jié)的再生資源回收企業(yè)沒有實(shí)際參與貨物運(yùn)輸?shù)谋硐螅蚨诙悇?wù)稽查或公安偵查時(shí)，極易導(dǎo)致辦案人員作出“無(wú)貨交易”、“虛假交易”的判斷。對(duì)此，華稅律師認(rèn)為，雖然再生資源回收企業(yè)沒有參與實(shí)際的運(yùn)輸，但已經(jīng)發(fā)生了法律意義上的“交付”，貨物所有權(quán)經(jīng)過回收企業(yè)再轉(zhuǎn)讓給其下游企業(yè)，受讓人間接占有貨物。“指示交付”、“占有改定”等觀念交付方式并不能否認(rèn)廢舊物資購(gòu)銷交易的真實(shí)性。

2、回收企業(yè)與利廢企業(yè)間委托付款的約定，易導(dǎo)致“資金回流”的誤判

為了保證供貨散戶及時(shí)取得貨款，在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中逐漸出現(xiàn)了生產(chǎn)企業(yè)向回收企業(yè)借款，在散戶供貨時(shí)直接現(xiàn)金支付給散戶的現(xiàn)象。在生產(chǎn)企業(yè)取得貨物后，根據(jù)購(gòu)銷合同的約定生產(chǎn)企業(yè)與回收企業(yè)進(jìn)行正常的貨款收付及發(fā)票開具事宜。對(duì)于回收企業(yè)的借款，則根據(jù)雙方的約定進(jìn)行償還，在上述資金往來(lái)的過程中，產(chǎn)生了生產(chǎn)企業(yè)向回收企業(yè)付款、回收企業(yè)再支付給生產(chǎn)企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)跡象，此種情形極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)認(rèn)定為“資金回流”，從而成為認(rèn)定企業(yè)虛開發(fā)票的重要線索或證據(jù)之一。對(duì)此，華稅律師認(rèn)為，回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間所謂的“資金回流”現(xiàn)象與在沒有真實(shí)貨物交易情況下的資金回流具有本質(zhì)的區(qū)別?；厥掌髽I(yè)向生產(chǎn)企業(yè)支付資金的行為與雙方之間的廢舊物資購(gòu)銷交易無(wú)關(guān)，僅是民商事主體之間的資金借貸往來(lái)，不能以此認(rèn)定回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)間不存在真實(shí)的貨物交易，亦不能進(jìn)一步得出回收企業(yè)的廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)構(gòu)成虛開的結(jié)論。

3、回收企業(yè)介入購(gòu)銷業(yè)務(wù)為散戶開具發(fā)票，易認(rèn)定為“虛開”

在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中，由于實(shí)際供貨的散戶不具備自開增值稅發(fā)票的條件，在其銷售貨物后，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。由于散戶數(shù)量眾多、申請(qǐng)代開發(fā)票報(bào)送資料復(fù)雜、且散戶需要承擔(dān)開票應(yīng)繳納的稅費(fèi)，使得大多散戶不愿申請(qǐng)代開發(fā)票。隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開，增值稅發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的需求越來(lái)越大，再生資源回收企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)均需要取得增值稅專用發(fā)票用以進(jìn)項(xiàng)抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除，為了滿足下游購(gòu)貨商的需求，散戶逐漸選擇掛靠有資質(zhì)開票的回收主體開展廢舊物資銷售業(yè)務(wù)，或選擇有資質(zhì)開票的回收主體“代開”發(fā)票。實(shí)踐中，此種開票行為易被認(rèn)定為“虛開”。而相關(guān)規(guī)定及判例也表明，部分地區(qū)對(duì)于此種行為不認(rèn)定為“虛開”。則回收企業(yè)在遇到此類問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)在完整梳理交易資料的基礎(chǔ)上，與稅務(wù)、公安進(jìn)行專業(yè)的溝通。

4、享受“財(cái)政返還”部分是給國(guó)家造成的稅款損失

在有真實(shí)貨物交易的情況下，再生資源回收企業(yè)享受地方“稅收返還”是否會(huì)造成國(guó)家稅款損失進(jìn)而涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪是再生資源回收企業(yè)普遍比較關(guān)心的問題。而無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是司法實(shí)踐中，對(duì)于此問題的研究和實(shí)踐較少且未形成相對(duì)統(tǒng)一的觀點(diǎn)。華稅律師認(rèn)為，回收企業(yè)基于真實(shí)貨物交易開具增值稅專用發(fā)票、按時(shí)足額繳納增值稅稅款后，根據(jù)企業(yè)與地方政府達(dá)成的協(xié)議享受財(cái)政部門返還的資金，不會(huì)給國(guó)家造成稅款損失。

（二）再生資源行業(yè)虛開刑事案件的五大辯護(hù)要點(diǎn)

1、再生資源行業(yè)虛開刑事風(fēng)險(xiǎn)覆蓋全鏈條，業(yè)務(wù)模式定性是關(guān)鍵

為了解決增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除的問題，部分回收企業(yè)及利廢企業(yè)采取了虛開發(fā)票的違法犯罪行為，例如在沒有真實(shí)交易情況下讓他人虛開、超出真實(shí)交易情況多開等等。但是，也有一些有真實(shí)交易的合法行為，在司法實(shí)踐當(dāng)中被錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開。此外，隨著“打虛打騙”兩年專項(xiàng)行動(dòng)及各地稅務(wù)專項(xiàng)整治的深入推進(jìn)，近期爆發(fā)的虛開案件呈現(xiàn)出鏈條式打擊的特點(diǎn)，例如在個(gè)體戶從散戶處收購(gòu)貨物、然后轉(zhuǎn)售給回收企業(yè)、最后銷售至用廢企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈中，回收企業(yè)、用廢企業(yè)、個(gè)體戶等均不同程度涉案，甚至部分源頭散戶也受到牽連涉嫌虛開。

一般而言，上述業(yè)務(wù)模式本身沒有問題，但是在具體操作中，出于交易參與各方現(xiàn)實(shí)的需要在貨物流、資金流等方面存在操作不合規(guī)的問題，使得原本合法合規(guī)的業(yè)務(wù)模式在形式上出現(xiàn)了“無(wú)實(shí)際運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)”、買賣雙方“資金回流”等現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致司法機(jī)關(guān)以無(wú)真實(shí)貨物交易為由，否認(rèn)整個(gè)購(gòu)銷交易鏈條的合法性，對(duì)鏈條中參與購(gòu)銷交易并開、受發(fā)票的各個(gè)主體立案?jìng)刹榛騾f(xié)查。此種情形的出現(xiàn)一方面反映出再生資源企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在一些不規(guī)范的問題，另一方面也反映出司法機(jī)關(guān)對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。筆者認(rèn)為，對(duì)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的上述問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易實(shí)質(zhì)、交易模式的設(shè)計(jì)及各方之間不同的法律關(guān)系具體判斷，不能一概認(rèn)定為虛開，也不能對(duì)各方的責(zé)任不加區(qū)分，“一刀切”、機(jī)械化的進(jìn)行刑事打擊。

2、認(rèn)定虛開犯罪應(yīng)當(dāng)考察主觀目的與客觀結(jié)果

司法機(jī)關(guān)在處理虛開刑事案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合虛開犯罪的立法精神與目的考察虛開罪的成立。從立法目的和立法背景角度考察，虛開罪的立法目的是為了保障國(guó)家稅收，打擊侵害國(guó)家增值稅稅款的犯罪行為。從法益保護(hù)及犯罪本質(zhì)角度考察，任何行為都是因?yàn)閲?yán)重侵犯法益才被刑法規(guī)定為犯罪，在此意義上，則不存在純粹的虛開行為犯，只有嚴(yán)重侵犯法益的行為才構(gòu)成虛開犯罪。所以，只有侵害到虛開罪所要保護(hù)的法益的虛開行為，才應(yīng)定性為該罪名。如果行為人所實(shí)施的“虛開”行為對(duì)國(guó)家增值稅稅款沒有造成侵害，或者沒有產(chǎn)生增值稅稅款損失的危險(xiǎn)，則無(wú)法充分本罪的客體要件，不具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，不應(yīng)受到刑罰處罰的刑法評(píng)價(jià)。

3、有真實(shí)交易的代開、掛靠開票行為不構(gòu)成虛開犯罪

實(shí)踐中，從散戶至利廢企業(yè)，中間會(huì)存在多道流通環(huán)節(jié)，例如散戶→大戶/回收站→回收企業(yè)→利廢企業(yè)，由于回收企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票，此時(shí)，大戶又無(wú)法從散戶手中獲取，因此，大戶通常會(huì)選擇通過掛靠或讓他人為其代開以促成交易。對(duì)于此種開票情形，應(yīng)查明交易所涉開票價(jià)款、數(shù)量與實(shí)際交易是否相符，對(duì)于符合交易實(shí)際代開或掛靠開票的部分不應(yīng)認(rèn)定為虛開。

4、對(duì)于有真實(shí)交易的虛開案件，以超出實(shí)際交易的部分認(rèn)定虛開

在目前爆發(fā)的虛開案件中，有相當(dāng)一部分案件的涉案企業(yè)為實(shí)際經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，這些企業(yè)出于不同的原因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而普遍面臨著增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題，這既是行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀所致，也與我國(guó)的發(fā)票管理制度、稅收征管制度相關(guān)。而對(duì)于這些發(fā)生了真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、卻無(wú)法足額取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)來(lái)說，增值稅專用發(fā)票不足不僅導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法足額進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，更是直接影響企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)成本陡升，無(wú)法正常開展經(jīng)營(yíng)。為了解決這一經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)實(shí)問題，許多企業(yè)選擇掛靠、代開的方式取得增值稅專用發(fā)票，在這個(gè)過程中部分企業(yè)出現(xiàn)了取得的發(fā)票多與實(shí)際交易的情況。

由于此類案件中的涉案企業(yè)取得發(fā)票的目的是實(shí)現(xiàn)其開展真實(shí)業(yè)務(wù)時(shí)享有的增值稅抵扣權(quán)益，而并非騙取國(guó)家增值稅稅款，則對(duì)此類涉案企業(yè)的處理應(yīng)當(dāng)與典型“無(wú)貨虛開”的行為相區(qū)別，因而，對(duì)全案業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，就其中真實(shí)交易的部分與超出實(shí)際交易的部分進(jìn)行界定和區(qū)別，并在此基礎(chǔ)上分別對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行定性的處理方式已經(jīng)逐漸在司法實(shí)踐中得到體現(xiàn)。

5、結(jié)合構(gòu)成要件準(zhǔn)確區(qū)分交易各方的法律責(zé)任，避免“一刀切”

在虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件中，開票方構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的，并不必然導(dǎo)致受票方構(gòu)成本罪。主要原因有二：

其一，虛開犯罪法定犯的屬性要求行為人必須首先在稅法上被定性為虛開違法，才有可能在刑法上被定性為虛開犯罪。而根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，開票方構(gòu)成虛開違法行為的，受票方可能構(gòu)成合規(guī)取得發(fā)票或善意取得發(fā)票而不認(rèn)定為虛開違法，則此種情形下，受票方因不構(gòu)成稅法上的虛開違法而不應(yīng)受到刑法上虛開犯罪的評(píng)價(jià)。

其二，即使受票方構(gòu)成稅法上的虛開違法需要從刑法層面進(jìn)行判定，亦應(yīng)當(dāng)在判斷有無(wú)真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，就“是否具有騙取國(guó)家稅款的主觀故意”與“是否造成國(guó)家稅款損失后果”等虛開犯罪的構(gòu)成要件進(jìn)行具體分析。而不能因某一交易主體構(gòu)成虛開而當(dāng)然推定其他主體構(gòu)成虛開。

六、再生資源行業(yè)自制收購(gòu)憑證入賬的涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析

（一）清查：回收企業(yè)以自制憑證入賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求換開發(fā)票、補(bǔ)繳稅款

近期，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開始對(duì)再生資源回收企業(yè)納稅情況開展清查，尤其關(guān)注企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題，華稅陸續(xù)收到多個(gè)相關(guān)咨詢。這些案件中涉案企業(yè)多以自制憑證入賬扣除成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)倒查期限長(zhǎng)、涉案金額大，企業(yè)面臨補(bǔ)繳巨額稅款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

1、廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)以自制憑證入賬，稅局要求企業(yè)補(bǔ)開、換開發(fā)票

A 再生資源有限公司成立于D 省，系當(dāng)?shù)匾?guī)模較大的廢鋼回收企業(yè)。由于A 公司的廢鋼供應(yīng)商多為個(gè)體工商戶或個(gè)人，A 公司在發(fā)生廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法取得足額的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除。為此，A 公司選擇放棄增值稅抵扣權(quán)益，在銷售環(huán)節(jié)全額開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅，同時(shí)以廢鋼采購(gòu)時(shí)制作的自制憑證及配套的采購(gòu)合同、付款憑據(jù)、磅單等業(yè)務(wù)材料入賬扣除采購(gòu)成本。2021 年9 月，A 公司接到稽查局下發(fā)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求企業(yè)提供自成立至今發(fā)生的廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的合同、付款憑證、其他外部憑證，并補(bǔ)開、換開發(fā)票。

2、回收企業(yè)用自制憑證扣除成本，稅局責(zé)令限期補(bǔ)繳稅款、滯納金

B 再生資源有限公司系某鋼鐵集團(tuán)的下屬子公司，負(fù)責(zé)在A 省開展廢鋼購(gòu)銷業(yè)務(wù)。在廢鋼采購(gòu)過程中，B 公司同樣面臨著無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的難題，為此，B 公司與A 公司一樣選擇了以自制憑證入賬扣除采購(gòu)成本，同時(shí)全額繳納銷售環(huán)節(jié)的增值稅。2021 年11 月，B 公司收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，認(rèn)定B 公司2019 年發(fā)生的廢鋼收購(gòu)業(yè)務(wù)未取得合法稅前憑證，不得在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)稅前扣除，責(zé)令B 公司限期補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6.5 億元并按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。

上述案件中，A、B 公司在開展回收業(yè)務(wù)時(shí)均選擇了以自制憑證入賬扣除成本的做法，而當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)此并不認(rèn)可，進(jìn)而分別做出了補(bǔ)開換開發(fā)票、補(bǔ)繳稅款的決定。該種情形并非個(gè)例，在再生資源回收業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法取得這一現(xiàn)實(shí)問題未妥善解決前，再生資源回收企業(yè)面臨的虛開發(fā)票、補(bǔ)繳稅款等涉稅風(fēng)險(xiǎn)將持續(xù)存在。

（二）自制憑證不應(yīng)影響真實(shí)、合法支出在企業(yè)所得稅稅前扣除

縱觀企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，可以歸納出發(fā)票僅是企業(yè)所得稅稅前扣除的一類“合法、有效憑證”，而不是唯一的“合法、有效憑證”。發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒有發(fā)票就絕對(duì)不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除?？鄢龖{證反映的、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條關(guān)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用的規(guī)定，以及第八條關(guān)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從回收企業(yè)的收購(gòu)合同、付款憑證及其他業(yè)務(wù)材料中，可以看出回收企業(yè)采購(gòu)貨物發(fā)生的支出系企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理支出的，雖然該支出未取得供貨方開具的發(fā)票，而是以企業(yè)自制憑證入賬，但仍屬于當(dāng)期的費(fèi)用。回收企業(yè)將未開具發(fā)票的實(shí)際支出扣減年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以未取得發(fā)票而認(rèn)定不得作稅前扣除的做法于法無(wú)據(jù)。

七、再生資源行業(yè)涉稅刑事案件無(wú)罪案例解析

（一）不起訴案例：公安需舉證是否有主觀故意、是否造成稅款損失

公安機(jī)關(guān)認(rèn)定：山東省A 實(shí)業(yè)有限公司的經(jīng)營(yíng)范圍為：金屬材料銷售及加工，廢舊物資回收等，趙某乙、王某某系山東A 公司的實(shí)際負(fù)責(zé)人。2019 年7 月份，趙某甲、趙某乙、王某某等人以山東A 公司的名義與浙江B公司、C 公司、寧波D 公司等多家公司簽訂有色金屬購(gòu)銷合同，購(gòu)進(jìn)合金鋁、銅合金、合金銅、鋅合金等貨物，在沒有實(shí)際貨物交易的情況下，制造虛假的銀行交易流水，接受浙江B 公司等多家公司虛開的貨物名稱為合金鋁、銅合金、鋅合金的增值稅專用發(fā)票，共計(jì)1384 張，數(shù)量23533 塊，金額590,896,070.8 元，稅額76,816,492.57 元，價(jià)稅合計(jì)667,712,563.3 元；與深圳E 金屬材料有限公司簽訂《有色金屬委托加工合同》，在沒有實(shí)際加工業(yè)務(wù)的情況下，接受深圳E 金屬材料有限公司虛開的加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票9 張，數(shù)量32390 塊，金額640,510.69 元，稅額19,215.31 元，價(jià)稅合計(jì)659,726 元。趙某甲、趙某乙、王某某等人以山東A 公司的名義取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票后，以進(jìn)項(xiàng)合金鋁、銅合金、合金銅、鋅合金等貨物進(jìn)行虛假加工生產(chǎn)出電解銅、鋁錠、鋅錠，以山東A 公司的名義與下游四家公司簽訂《購(gòu)銷合同》，在不存在實(shí)際貨物交易的情況下，向以上四家公司虛開貨物名稱為電解銅、鋁錠、鋅錠的增值稅專用發(fā)票，共計(jì)26713.21 噸，金額893,523,575.31 元，稅額116,158,064.77 元，價(jià)稅合計(jì)1,009,681,640.08 元。

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，公安機(jī)關(guān)認(rèn)定的的犯罪事實(shí)不清、證據(jù)不足，不符合起訴條件：趙某乙主觀上是否明知沒有真實(shí)貨物交易不清，在虛開增值稅專用發(fā)票中所起的作用不清，銷項(xiàng)是否有真實(shí)貨物往來(lái)不清，不符合起訴條件。最終依照《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第三百六十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)趙某乙不起訴。

（二）不起訴案例：存在真實(shí)交易，無(wú)騙稅故意

李某某（另行處理）于2017 年6 月2 日至8 月22 日經(jīng)營(yíng)金星A 廠期間，在被不起訴人王某某處購(gòu)買廢鐵500余噸，總價(jià)人民幣1,111,431.57 元。因王某某無(wú)法為李某某提供發(fā)票折扣稅款，遂王某某通過路某某（在逃）找到大連B 公司。大連B 公司于2017 年8 月15 日為李某某開具增值稅專用發(fā)票12 組，金額1,300,375 元，其中稅款數(shù)額188,943.43 元。

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為：王某某實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但鑒于李某某、王某某之間存在真實(shí)交易，主觀惡性不大，犯罪情節(jié)較輕，具有自首、自愿認(rèn)罪認(rèn)罰等情節(jié)，同時(shí)李某某已涉案稅款及罰款全額上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，可以免除刑罰。同時(shí)根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能保障六穩(wěn)六保的意見》及優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等政策，依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條二款的規(guī)定，決定對(duì)王某某不起訴。

八、2022 年再生資源行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)建議

（一）日常經(jīng)營(yíng)中的涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)

1、完備業(yè)務(wù)流程并嚴(yán)格實(shí)施，注重合同、磅單等原始材料留存

在再生資源回收業(yè)務(wù)中應(yīng)完備業(yè)務(wù)流程，注重業(yè)務(wù)審批，注重書面合同的留存。同時(shí)，需特別關(guān)注賣方是否存在代開、掛靠等現(xiàn)象，及時(shí)排查是否存在三流不一致的情形，若出現(xiàn)指示交付、墊資代付等行為的，須留存對(duì)方說明文件、對(duì)方的掛靠協(xié)議等，以證明自身業(yè)務(wù)的真實(shí)性。在合同條款設(shè)計(jì)方面，要對(duì)開具發(fā)票的類型、項(xiàng)目、稅率、開票時(shí)間、稅款承擔(dān)主體、價(jià)外費(fèi)用、違約責(zé)任等涉稅條款進(jìn)行明確約定。交易完成后需要保存相關(guān)的合同、發(fā)票、運(yùn)輸單證、匯款單等與交易相關(guān)的資料。

2、制定完備的憑證管理制度

以業(yè)務(wù)真實(shí)性為基礎(chǔ)，建立完善的增值稅發(fā)票等憑證管理制度。具體包括：

（1）建立上下游企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)上下游企業(yè)的資信情況進(jìn)行全面掌握，積極獲取相關(guān)企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)，確保與上下游的交易真實(shí)有效，發(fā)票信息準(zhǔn)確無(wú)誤；

（2）通過技術(shù)手段將發(fā)票、憑證等錄入數(shù)據(jù)系統(tǒng)保存，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)歸檔、驗(yàn)證，方便財(cái)務(wù)部門查閱。

3、建立內(nèi)部合規(guī)法務(wù)部門，讓合規(guī)審查貫穿企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)

有條件的再生資源企業(yè)應(yīng)組建內(nèi)部合規(guī)法務(wù)部門，做到重大交易事項(xiàng)均有法律專業(yè)人士進(jìn)行審查。并由法務(wù)部門向業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門、行政管理層定期開展涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)合規(guī)意識(shí)。若企業(yè)難以組建獨(dú)立法務(wù)團(tuán)隊(duì)，則建議與外部律師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行合作。

4、與稅務(wù)律師、稅務(wù)師合作，定期開展稅務(wù)健康檢查

外部涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)是企業(yè)業(yè)務(wù)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的得力助手，尤其是專業(yè)的稅務(wù)律師、稅務(wù)師可以從會(huì)計(jì)、稅務(wù)與法律的多重角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的稅務(wù)問題，通過定期開展稅務(wù)健康檢查，排除業(yè)務(wù)中的行政、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）特定事項(xiàng)的涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)

1、重視稅務(wù)稽查程序，避免行政責(zé)任向刑事責(zé)任轉(zhuǎn)化

再生資源涉稅刑事案件的來(lái)源中稅務(wù)機(jī)關(guān)移送占據(jù)了相當(dāng)比例。因此，如果企業(yè)因發(fā)票問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，稅務(wù)稽查的結(jié)論往往決定了案件的走向，如果稅務(wù)稽查認(rèn)定案件中存在行政違法行為，那么接下來(lái)就很有可能因案件涉嫌犯罪而被移送司法機(jī)關(guān)處理，此時(shí)，相關(guān)企業(yè)與人員將面臨巨大的刑事風(fēng)險(xiǎn)。因此，再生資源企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)稽查程序應(yīng)對(duì)，尤其是在稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)案件作出虛開的定性時(shí)，企業(yè)應(yīng)提高警惕，應(yīng)將溝通、風(fēng)險(xiǎn)化解端口前移，在稽查程序中通過專業(yè)稅務(wù)律師介入，與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極有效溝通，以最大程度在行政程序中化解風(fēng)險(xiǎn)，避免承擔(dān)刑事責(zé)任。

2、妥善應(yīng)對(duì)涉稅刑事程序，防范刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散

一旦稽查程序應(yīng)對(duì)不當(dāng)，或者公安機(jī)關(guān)直接介入，再生資源企業(yè)及其負(fù)責(zé)人員將面臨刑事案件程序的啟動(dòng)。一旦公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?，企業(yè)應(yīng)把握偵查的“黃金時(shí)期”，全面梳理涉案業(yè)務(wù)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)資料提供給公安機(jī)關(guān)，將能夠證明交易真實(shí)性的各項(xiàng)材料單獨(dú)歸集并附充分說明。再生資源企業(yè)可以通過聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)律師介入，梳理案件材料，以期準(zhǔn)確、真實(shí)的反映整個(gè)案件的事實(shí)，避免公安以及司法機(jī)關(guān)對(duì)案件整體定性產(chǎn)生偏差，防范刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散。

（三）基于財(cái)稅2021 年第40 號(hào)公告的業(yè)務(wù)模式籌劃安排

40 號(hào)公告的出臺(tái)在一定程度上克服了廢舊物資回收業(yè)務(wù)中無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的問題，有效緩解了再生資源回收企業(yè)增值稅的稅負(fù)壓力，有助于再生資源行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題依然存在，加之回收企業(yè)扣除憑證使用混亂及不同地區(qū)認(rèn)定不一的情況，使得回收企業(yè)仍然面臨著諸多涉稅風(fēng)險(xiǎn)。從國(guó)家政策層面來(lái)講，需要國(guó)家進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收政策。從回收企業(yè)層面來(lái)講，需要回收企業(yè)熟悉、掌握和正確適用稅收政策，根據(jù)稅收政策變化及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)模式，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)合規(guī)安排。