疫情視角下企業(yè)會計誠信缺失原因與對策研究

摘 要：新冠疫情突發(fā)沖擊了我國政治、經(jīng)濟、文化等各個方面，一定程度上也沖擊了誠信?；谄髽I(yè)會計誠信的重要性、缺失的危害及缺失的原因等角度，分析得出疫情背景下企業(yè)會計誠信缺失的根源，其在于利益的驅(qū)使和信息的不對稱，進而給出相應的對策建議，即推動企業(yè)創(chuàng)新，推動財務(wù)共享服務(wù)平臺建設(shè)，完善法律法規(guī)制度，加大處罰力度等。

關(guān)鍵詞：會計誠信缺失;疫情;原因;對策

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）01-0025-03

一、企業(yè)會計誠信

（一）企業(yè)會計誠信的重要性

誠信一直都是中華民族的傳統(tǒng)美德，“誠”相對于自己而言，就是自己誠實，“信”相對于他人而言，就是對他人信任。會計誠信是企業(yè)誠信在財務(wù)方面的體現(xiàn)，就是誠信在會計行業(yè)的反映，就是在遵守會計法律制度、不違背經(jīng)濟客觀事實基礎(chǔ)上的會計行為。會計誠信對于不同的研究對象有不同的含義：會計誠信對于會計從業(yè)人員來說就是誠信做賬，提供真實可靠有效的財務(wù)報告和會計信息;對于注冊會計師而言就是誠信審計，保持獨立性，擔任起“經(jīng)濟警察”的職責，為大眾提供真實可靠的審計報告;會計誠信對于企業(yè)經(jīng)營者來說，就是不為偽造良好的經(jīng)營業(yè)績和利潤對會計人員施加壓力授意制作假賬;會計誠信對于企業(yè)所有者來說，就是真正起到監(jiān)督約束的作用，為了企業(yè)的長遠的發(fā)展，關(guān)注會計信息的質(zhì)量。

會計誠信體系建設(shè)是建設(shè)和諧社會的重要組成部分，如果會計誠信體系建設(shè)不完善，必將影響和諧社會的建成和誠實守信的社會氛圍的營造[1]。理論研究表明，誠信可以幫助企業(yè)增加市場份額、降低交易成本、提高經(jīng)營效率、提升企業(yè)績效、樹立良好的企業(yè)形象。

（二）會計誠信缺失的危害

如果會計誠信缺失，會計信息不能如實反映，會計信息質(zhì)量低下，而會計信息是經(jīng)濟的“晴雨表”，稅收數(shù)據(jù)不準確，影響國家政策的制定。如果大量的會計信息失真，將直接影響國家稅收，導致各項經(jīng)濟指標失真，嚴重影響了國家宏觀經(jīng)濟決策的正確性和資源配置的有效性。會計誠信缺失會危害內(nèi)部會計信息使用者即企業(yè)經(jīng)營管理者的利益，還會危害外部會計信息使用者，即投資者、債權(quán)人、公眾等的利益，影響企業(yè)的長遠發(fā)展[2]。

微觀方面，因為企業(yè)的失信行為，銀行將提高對企業(yè)的貸款利率，大幅度緊縮了企業(yè)的融資渠道和提高了企業(yè)的融資成本;失信導致企業(yè)在公眾心目中的形象變得不再被信任，進而影響企業(yè)在市場中的競爭地位。因此，研究疫情對企業(yè)會計誠信的影響很有意義與價值。宏觀方面，市場秩序?qū)⒈粫嬚\信的缺失所擾亂，降低市場的資源配置效率;影響社會誠信氛圍，阻礙國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定長久發(fā)展[3];會計失信行為還會極大地損害我國在國際經(jīng)濟舞臺上的大國形象，破壞我國對外開放的大環(huán)境。所以，本文研究疫情對會計誠信的影響進而提出應對策略。

二、企業(yè)會計誠信缺失原因的文獻綜述

以下專家學者在會計誠信缺失原因領(lǐng)域研究碩果累累。彭家生（2002）通過完全信息靜態(tài)博弈分析，認為利益驅(qū)動是會計誠信缺失的本質(zhì)，會計監(jiān)管需要依靠行政的力量，需要有效政府[4]。索俊穎（2008）認為，利益的驅(qū)使、監(jiān)督懲罰機制的不完善、會計人員屈從于外部壓力以及會計工作先天的不足等造成會計誠信缺失[5]。當前，應從完善法律法規(guī)、強化監(jiān)督職能、建立健全嚴格的懲罰機制、完善會計基礎(chǔ)工作和建立有效的內(nèi)控制度等方面采取措施，治理會計誠信缺失現(xiàn)象。張前（2009）認為，會計信息質(zhì)量的高低源自公司的治理行為，不同的公司治理結(jié)構(gòu)決定著不同的會計價值取向和利益取向，從而決定了會計核算與會計監(jiān)督的不同，使得會計人員提供不同質(zhì)量的會計信息，執(zhí)行強弱有別的監(jiān)督職能。因此，要重塑會計誠信，就必須依靠公司治理制度的不斷創(chuàng)新和完善，而不僅僅是依靠會計改革本身[6]。蔣玉娟（2018）研究發(fā)現(xiàn)，會計誠信的經(jīng)濟價值體現(xiàn)為市場利益最大化，并促進利益的均衡，企業(yè)會計誠信缺失的原因有很多，直接原因是對虛假會計信息的需求，根本原因是信息不對稱導致市場失靈[7]。

綜上，利益的驅(qū)動是會計誠信缺失的源動力，信息不對稱導致的市場失靈是會計誠信缺失的根本原因。

三、疫情背景下的企業(yè)會計誠信缺失原因分析

疫情期間的各種社會誠信問題，如口罩高于平常價出售、鄭州毒王隱瞞病情給疫情管理造成困擾、南京老太隱瞞行程跑揚州打麻將等社會現(xiàn)象引發(fā)了筆者的思考：受疫情的影響疫情期間的誠信度是否下降，疫情背景下誠信缺失問題頻發(fā)的原因是什么？

基于扎根理論，從經(jīng)驗資料的基礎(chǔ)上建立理論，分析機制過程。本文在會計誠信缺失原因研究現(xiàn)狀和成熟理論的基礎(chǔ)上，從會計信息不對稱和利益的驅(qū)使的兩個角度分析疫情是如何抑制企業(yè)會計誠信的。

（一）主觀原因：利益的驅(qū)使

由于我國誠信方面的立法不夠完善，對失信企業(yè)的懲罰成本低，誠信體系建設(shè)也不夠完善，對失信行為往往不能及時發(fā)現(xiàn)，導致失信收益往往高于失信成本，企業(yè)受到利益的驅(qū)使，以及會計信息披露的自利選擇性，往往會選擇不誠信的行為來謀取利益。

1.利益驅(qū)使導致企業(yè)納稅誠信缺失。疫情沖擊經(jīng)濟，企業(yè)做假賬的動機更大，為減少納稅，企業(yè)會虛增成本費用，減少利潤，從而減少稅收，企業(yè)納稅誠信缺失。

2.利益驅(qū)使導致企業(yè)會計信息披露誠信缺失。疫情期間，企業(yè)因為資金壓力大，有更大的動機做假賬粉飾業(yè)績來吸引銀行投資和提高股價。企業(yè)會計從業(yè)人員虛報會計核心指標信息：虛增凈利潤和凈資產(chǎn)等核心指標，可以顯著提高股票發(fā)行價格，吸收大量社會資金[8]。

3.利益驅(qū)使導致產(chǎn)品誠信缺失。疫情沖擊經(jīng)濟，企業(yè)成本壓力增大，企業(yè)可能會減低成本來提高利潤，導致企業(yè)產(chǎn)品粗制濫造。

4.銷售誠信缺失。產(chǎn)品（服務(wù)）銷售渠道受阻，庫存壓力大，企業(yè)可能夸大產(chǎn)品性能特征，不實描述。AC7C6331-A454-4D16-B030-FE54F1A966FF

（二）客觀原因：會計信息不對稱

信息不對稱是指交易雙方掌握不同數(shù)量、質(zhì)量的信息，一方所掌握的信息總比另一方充足[9]。再加上市場的傳遞性和滯后性，導致會計信息的時效性和可靠性、真實性質(zhì)量下降。會計信息不對稱是指處于會計信息優(yōu)勢方的企業(yè)即會計信息提供者利用自己的信息優(yōu)勢，做出有利于自己的行為選擇，從而侵犯會計信息劣勢方即會計信息使用者的利益。

疫情期間，“你我不動，疫情冰封。”疫情迫使人們閉戶在家，阻斷了人與人之間的交流，也一定程度上減緩了信息的傳遞，更是增加了信息傳遞的滯后性，降低了會計信息的時效性、真實性和可靠性，疫情導致會計信息不對稱性程度加深，企業(yè)在高額利潤的驅(qū)使下往往選擇失信，會計誠信缺失行為很大可能頻發(fā)。

四、疫情背景下的企業(yè)會計誠信缺失對策

（一）推動企業(yè)創(chuàng)新

企業(yè)追求的是利潤最大化，通過創(chuàng)新服務(wù)方式、管理方式和銷售方式而不是選擇做假賬來追求利潤可以更好地促進企業(yè)的長遠發(fā)展[10]。為了迎接疫情的挑戰(zhàn)，企業(yè)最有效的方法是從內(nèi)部變革與創(chuàng)新，調(diào)動企業(yè)的積極性主動迎接困難和挑戰(zhàn)，從而企業(yè)的生產(chǎn)力得到提高、企業(yè)活力得到激發(fā)，能夠在逆境中謀得長久生存和發(fā)展。許多企業(yè)顯然沒有被疫情所擊垮，反而展現(xiàn)了堅定的信心，并且積極主動地采取各種措施，努力緩解疫情帶給企業(yè)的不利影響[11]。

企業(yè)的創(chuàng)新活力被創(chuàng)新要素不流通所束縛，如果企業(yè)進行合作創(chuàng)新，就能有效地將資金、技術(shù)、知識等多種創(chuàng)新要素結(jié)合起來，從而可以有效提高企業(yè)創(chuàng)新效率。接下來，本文將試圖用企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新博弈論，進行分析企業(yè)合作創(chuàng)新的重要性[12]。

假設(shè)市場上有兩個實力相當?shù)钠髽I(yè)A和企業(yè)B，當A、B都不創(chuàng)新時，由于實力相同，獲得收益為（k，k）當某一企業(yè)創(chuàng)新而另一企業(yè)不創(chuàng)新時，創(chuàng)新企業(yè)得益為y，不創(chuàng)新企業(yè)獲得收益為e，這時數(shù)量關(guān)系為y>k>e，當雙方都創(chuàng)新并成功時，雙方同時得益為h，根據(jù)假設(shè)有得益矩陣如表1所示。

在不合作的情況下，企業(yè)A創(chuàng)新，企業(yè)B的最優(yōu)選擇是創(chuàng)新，企業(yè)A不創(chuàng)新，企業(yè)B的最優(yōu)選擇還是創(chuàng)新。因此，在不合作的情況下，博弈的納什均衡是（創(chuàng)新，創(chuàng)新）。當hk）。在靜態(tài)博弈的框架下，任一企業(yè)選擇創(chuàng)新與不創(chuàng)新的概率分布使得另一企業(yè)選擇創(chuàng)新與不創(chuàng)新的收益相同。若某一企業(yè)不創(chuàng)新的概率為p則違背合同的概率為1-p，此時，另一企業(yè)遵守合同的期望收益為：

綜上所述，若企業(yè)、研究機構(gòu)、大學之間進行聯(lián)合創(chuàng)新是不可避免發(fā)生的，則創(chuàng)新行為之間選擇的最佳策略是進行合作技術(shù)創(chuàng)新。隨著經(jīng)濟進入新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)濟活動將面臨更復雜的內(nèi)外部環(huán)境，若企業(yè)創(chuàng)新行為之間都各自進行技術(shù)創(chuàng)新，顯然這并不是最優(yōu)選擇，而合作創(chuàng)新不但可以實現(xiàn)創(chuàng)新要素的流通、創(chuàng)新能力的提高，還可以實現(xiàn)供給要素成本的降低[13]。

（二）推動財務(wù)共享服務(wù)平臺的建設(shè)

進一步推動財務(wù)共享服務(wù)平臺建設(shè)的積極性，推動業(yè)財一體化信息系統(tǒng)的建立，推動會計信息的披露和共享，保證高質(zhì)量會計信息的供給，不斷提高會計信息的公信度和透明度，讓會計信息處在陽光下，從根源上減少因會計信息不對稱而觸發(fā)的會計誠信缺失的發(fā)生。

（三）完善法律法規(guī)制度，加大處罰力度

完善關(guān)于會計誠信的法律法規(guī)，為會計誠信體系建設(shè)提供法律基礎(chǔ)，建立激勵約束機制，加大懲治力度，提高失信成本，使失信成本高于失信收益，從根本上消除利益驅(qū)動動機造成的會計誠信缺失。

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[責任編輯 毛 羽]AC7C6331-A454-4D16-B030-FE54F1A966FF