企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

趙曉林

摘要：企業(yè)的發(fā)展離不開全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理工具之一，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解籌劃、企業(yè)資源合理配置，通過對(duì)未來經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)和執(zhí)行過程的監(jiān)控，以及對(duì)執(zhí)行結(jié)果的對(duì)比分析，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)調(diào)整和改善，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著重大的推動(dòng)作用。文章對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的困境進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，為企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)提供建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算;全面預(yù)算;預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是通過對(duì)企業(yè)不可控的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的分析，在預(yù)測(cè)決策基礎(chǔ)上，合理配置相應(yīng)的資源，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出一系列籌劃，并全程跟蹤。是一個(gè)全方位、全過程及全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式。

企業(yè)的發(fā)展離不開全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理工具之一，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解籌劃、企業(yè)資源合理配置，通過對(duì)未來經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)和執(zhí)行過程的監(jiān)控，以及對(duì)執(zhí)行結(jié)果的對(duì)比分析，不斷地拷問差異原因，糾正偏差的過程，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)調(diào)整和改善，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著重大的推動(dòng)作用。既可以提高企業(yè)資源利用率，避免浪費(fèi)，也有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)并抓住機(jī)遇。同時(shí)，全面預(yù)算管理也有助于公司考核機(jī)制的完善。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)度不夠

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)觀念比較落后，對(duì)全面預(yù)算管理缺乏了解，不重視企業(yè)全面預(yù)算管理，或者在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)了誤區(qū)及疏漏，致使預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況差異較大，就認(rèn)為預(yù)算耗時(shí)又耗力，卻沒有對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到積極作用;業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)的事情，參與預(yù)算是增加了他們的工作量。而財(cái)務(wù)部門在預(yù)算中只是起到數(shù)據(jù)收集的作用，預(yù)算數(shù)據(jù)合不合理并不清楚，所以，在預(yù)算的編制過程中也會(huì)阻力重重，消極應(yīng)對(duì)。最后，企業(yè)預(yù)算只是形同虛設(shè)，或者有的企業(yè)干脆不做預(yù)算，更甚者預(yù)算成為各部門爭(zhēng)權(quán)奪利的工具，年終突擊使用費(fèi)用的借口。

（二）預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、合理性不足

有的企業(yè)未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，也未制定相關(guān)規(guī)章制度指導(dǎo)，企業(yè)預(yù)算管理人員素質(zhì)參差不齊，缺乏經(jīng)驗(yàn)，再加上全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境較差，信息化建設(shè)不完善，數(shù)據(jù)不規(guī)范，沒有ERP等，數(shù)據(jù)全靠EXCEL整理，難免出錯(cuò)。有些企業(yè)過分依賴歷史數(shù)據(jù)，在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上加加減減作為本年的預(yù)算，收入及成本費(fèi)用按月平均，因增減比例本身就缺乏科學(xué)的指導(dǎo)，也未考慮市場(chǎng)環(huán)境對(duì)每個(gè)月預(yù)算的影響，所以預(yù)算數(shù)據(jù)不具有說服力。有的企業(yè)為了完成考核，會(huì)放大不利因素對(duì)指標(biāo)的影響，故意夸大工作難度，多估算預(yù)計(jì)消耗，或者壓縮產(chǎn)出水平，主觀調(diào)整預(yù)算導(dǎo)致預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，合理性不足，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有指導(dǎo)意義。有的企業(yè)在業(yè)務(wù)部門提供預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)，管理層對(duì)預(yù)算不重視，預(yù)算數(shù)據(jù)讓非專業(yè)人員完成，隨意性比較大，不同崗位、不同環(huán)節(jié)銜接出現(xiàn)問題，以及“三不管地帶”的存在，也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)重復(fù)或者遺漏。

（三）全面預(yù)算管理沒有和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的發(fā)展方向和奮斗目標(biāo)，是對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育和對(duì)企業(yè)遠(yuǎn)景的預(yù)測(cè)。沒有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)做指導(dǎo)的全面預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算，全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，不少企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，并沒有考慮企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，只看到眼前的經(jīng)濟(jì)效益，使預(yù)算管理短期化，甚至與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突，致使全面預(yù)算管理未能在企業(yè)管理中發(fā)揮積極的作用。

（四）全面預(yù)算管理執(zhí)行過程缺乏控制

多數(shù)企業(yè)沒有制定具體的全面預(yù)算管理流程制度，所以，在預(yù)算編制完成后，并沒有執(zhí)行有效的跟蹤和控制，因?yàn)槎鄶?shù)人認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)的事，在預(yù)算編制時(shí)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)已是增加工作量，更不會(huì)對(duì)后期的執(zhí)行情況跟蹤，而財(cái)務(wù)部門只是把實(shí)際與預(yù)算作比較，沒有定期的報(bào)告與分析，也不會(huì)去做預(yù)算分析，而使預(yù)算審核評(píng)估形式化。即使部分企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并采取相應(yīng)的措施，但往往因?yàn)轭A(yù)警缺失，偏差處理不當(dāng)、行動(dòng)方案制定不合理等原因而使全面預(yù)算管理沒有達(dá)到預(yù)期的效果。

（五）缺乏有效的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制

有些企業(yè)沒有建立全面的預(yù)算考核機(jī)制，或者建立的全面預(yù)算考核機(jī)制不合理，有什么樣的考核，就會(huì)有什么樣的對(duì)策，如果以單一的預(yù)算指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)出現(xiàn)為了順利完成預(yù)算，扭曲正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為。如A企業(yè)為了完成利潤(rùn)指標(biāo)，通過增加產(chǎn)量，降低單位成本的方式，導(dǎo)致庫(kù)存積壓，占用公司大量資金;B公司以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為考核指標(biāo)，業(yè)務(wù)員通過激進(jìn)的促銷手段，寬松的信用政策，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增加，影響了企業(yè)資金流動(dòng)。業(yè)務(wù)員甚至與客戶協(xié)商，通過年底大量提貨，次年退貨的方式來完成考核指標(biāo)，不僅影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還造成運(yùn)輸、包裝等資源的大量浪費(fèi)，企業(yè)第二年的預(yù)算也如同一張白紙。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)建議

（一）正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理

可以通過培訓(xùn)、會(huì)議講座或者有獎(jiǎng)競(jìng)答等形式，讓員工正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理。首先，讓員工了解全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中舉足輕重的地位，引起企業(yè)高層、中層及普通員工的重視，從而在預(yù)算編制及執(zhí)行工作中，積極配合。其次，要統(tǒng)一思想，全面預(yù)算管理是需要企業(yè)全員參與的，包括生產(chǎn)預(yù)算、人力資源預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、存貨預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、投融資預(yù)算等，使每一位員工在全面預(yù)算編制及執(zhí)行工作中，思想一致;最后，讓員工了解“有計(jì)劃地花錢，合理的資源配置”會(huì)給企業(yè)帶來的積極作用，通過預(yù)算盡可能地為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)給自身帶來怎樣的收獲，調(diào)動(dòng)員工參與全面預(yù)算管理的積極性。

（二）提高預(yù)算管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合理性

數(shù)據(jù)是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，要發(fā)揮全面預(yù)算管理的積極推動(dòng)作用，必須保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合理性，通過一定的方法，提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是提升全面預(yù)算管理的有效途徑。

1. 建立預(yù)算管理委員會(huì)等預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，制定預(yù)算模板和預(yù)算編制指南來指導(dǎo)預(yù)算的編制，組織員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)綜合性高素質(zhì)人才，引進(jìn)預(yù)算管理人才儲(chǔ)備，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性、合理性。

2. 企業(yè)可以根據(jù)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，選擇“自上而下”或者“自下而上”的方式確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也可以采用兩種方法相結(jié)合的方式，部門之間需要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，積極協(xié)作配合，避免“助理”做預(yù)算，以準(zhǔn)確性、合理性為標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算打下堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)特征，合理使用預(yù)算方法，比如“增量預(yù)算法”、“零基預(yù)算法”、“作業(yè)預(yù)算法”、“概率預(yù)算法”等，以增加預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合理性。

4. 利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，構(gòu)建信息平臺(tái)，使用先進(jìn)的預(yù)算管理技術(shù)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，節(jié)約數(shù)據(jù)收集、整理等基礎(chǔ)性工作的時(shí)間，提高預(yù)算編制效率。預(yù)算能做到哪一層，取決于企業(yè)自身數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)性、完整性。

（三）全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)及各部門很難從長(zhǎng)期目標(biāo)中得知自己應(yīng)該做什么、怎么做、分別有什么困難、怎么解決等問題，而全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)重要領(lǐng)域和企業(yè)使命的分階段、具體化實(shí)施。將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。最終把目標(biāo)和任務(wù)分解到具體的部門、具體的業(yè)務(wù)上，通過預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、分析和考核等實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地。全面預(yù)算管理以企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向更利于優(yōu)化企業(yè)資源配置，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以全面預(yù)算為工具分解成若干個(gè)階段性目標(biāo)，這種經(jīng)營(yíng)管理模式對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更有保障，所以，它們相輔相成，緊密結(jié)合才會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但需要注意，目標(biāo)不宜定得過高或者過低，過高實(shí)現(xiàn)難度太大，干脆不努力，過低容易錯(cuò)失機(jī)會(huì)，最好根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，定下適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（四）建立有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

預(yù)算編制完成后，在執(zhí)行過程中還會(huì)有很多的不確定因素影響，為了順利達(dá)成目標(biāo)，企業(yè)必須做到：

1. 及時(shí)關(guān)賬，問題早發(fā)現(xiàn)，早解決。最重要的是建立合理、科學(xué)并且適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)分析體系，比如分項(xiàng)目、分產(chǎn)品、分部門、分供應(yīng)商、分客戶等，結(jié)合各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析本企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，把實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與預(yù)算對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)效作業(yè)、明確流程及制度矛盾處需要如何整改、找準(zhǔn)利潤(rùn)著力點(diǎn)在哪里，一旦發(fā)現(xiàn)問題，一究到底。

2. 發(fā)揮預(yù)算管理委員會(huì)及預(yù)算管理相關(guān)制度的積極作用，為企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行保駕護(hù)航：一是定期開展經(jīng)營(yíng)分析會(huì)，評(píng)估“M+3”，推動(dòng)預(yù)算工作的進(jìn)行。二是就預(yù)算執(zhí)行中的問題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境制定合理的改進(jìn)策略，提高內(nèi)部管理及外界競(jìng)爭(zhēng)的應(yīng)變能力，從而推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。三是在預(yù)算執(zhí)行、控制過程中不斷的總結(jié)教訓(xùn)、積累經(jīng)驗(yàn)，形成企業(yè)自己的預(yù)算管理理念，使全面預(yù)算管理充分發(fā)揮作用。

（五）建立合理的預(yù)算考核機(jī)制

經(jīng)過細(xì)化分析的全面預(yù)算管理，將預(yù)算滲透到了每個(gè)業(yè)務(wù)、每個(gè)部門，可以把責(zé)任細(xì)分到每一個(gè)人。以企業(yè)全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，就很容易選擇比較適合每個(gè)業(yè)務(wù)、每個(gè)部門甚至每個(gè)人的考核指標(biāo)，也可以采用幾項(xiàng)指標(biāo)相結(jié)合，不再選擇“一刀切”的考核形式，避免出現(xiàn)渾水摸魚或者“上有政策，下有對(duì)策”的本位主義。比如企業(yè)可以以銷售額，邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為考核指標(biāo)，各級(jí)部門可以把生產(chǎn)力的使用率，質(zhì)量合格率，研究開發(fā)項(xiàng)目完成率等作為考核指標(biāo)。獎(jiǎng)項(xiàng)設(shè)置也應(yīng)該多樣化，比如升職、貨幣獎(jiǎng)勵(lì)、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、也可以組織福利性活動(dòng)等，這樣會(huì)調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性，激發(fā)組織的活力，更會(huì)增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)及員工間的共贏。

三、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具之一，需要得到企業(yè)上下全員的重視，同時(shí)要具備良好的預(yù)算編制基礎(chǔ)條件，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性，建立健全的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及預(yù)算管理制度跟蹤、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程。從而通過預(yù)算管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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